2023年中级会计职称考试《会计实务二》试题及答案.docx

2023年中级会计职称考试会计实务二试题及答案一、单项选择题I.某企业于2002年1月1日用特地借款开工建立一项固定资产，2002年12月31日该固 定资产全部完工并投入运用，该企业为建立该固定资产特地借入的款项有两笔：第一笔 为2002年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%,期限为2年；其次笔为2002 年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%,期限为3年；该企业2023年计算资 本化的借款费用时所运用的资本化率为（）（计算结果保留小数点后两位小数）。A. 7.00%B. 7.52%C. 6.80%D. 6.89%2 .公司欠乙公司600万元货款，到期日为2002年10月30日。甲公司因财务困难，经协 商于2002年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元 的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2002年11月20日，乙公司收到该商品并验收入 库，2002年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（）。A. 2002 年 10 月 30 日B. 2002 年 11 月 15 日C. 2002 年 11 月 20 日D. 2002 年 11 月 22 日3 .企业以其持有的一项长期股权投资换取B企业的一项无形资产，该项交易中不涉及补 价。A企业该项长期股权投资的账面价值为120万元，公允价值为150万元。B企业该 项无形资产的账面价值为100万元，公允价值为150万元，A企业在此项交易中发生了 10万元税费。A企业换入的该项无形资产的入账价值为（）万元。A. 150B. 160C. 120D. 1304 .在发生涉及补价的非货币性交易的状况下，下列各项中可以不予披露的是（）。A.换入资产的公允价值B.支付的补价C.换入资产的账面价值D.换入换出资产的类别旧存在，因此，应排列最终。答案:A解析:此项为会计估计变更，其他三项为会计政策变更。答案:A解析:其他三项属于资产负债表日后非调整事项。解析:折算后资产类项目与负债类项目和全部者权益类项目合计数的差额，作为外币 报表折算差额，在“未安排利润”项目下作为外币报表折算差额单独列示反映 （递延处理）。答案:C.解析:子公司汲取母公司投资收到的现金属于集团公司内部交易，应在合并过程中予 以抵销，因此，在合并现金流量中不反映子公司汲取母公司投资收到的现金。二、多项选择题答案:ACD解析:计算累计支出加权平均数时的资产支出，分别包括为购建固定资产而已支付现 金，转移非现金资产或者担当带息债务形式发生的支出。自供应商处赊购（不 带息）建立固定资产项目的物资实质上并没有占用特地借款，因此，不属于用 于计算累计支出加权平均数时的资产支出。答案:ABD解析:债务重组，指债权人依据其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改 债务条件的事项。债务重组不包括债务人发行的可转换公司债券按正常条件转 为其股权；债务人破产清算时发生的债务重组；债务人改组以及债务人借新债 还旧债等状况。通常债务重组方式包括以低于债务账面价值的现金清偿债务； 以非现金资产清偿债务；债务转为资本；修改其他债务条件等。答案:ABCD解析:企业与其关联方发生交易的状况下，应当在会计报表附注中披露关联方关联的 性质、关联方交易的类型和交易要素。其中关联方交易要素包括关防方交易金 额及比例、定价政策、未结算的交易金额及比例等。答案:ABC解析:货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括 现金、应收账款和应收票据，以及打算持有至到期的债券投资等。答案:ABC解析:对于应予披露的或有负债，企业应分类披露或有负债形成的缘由、或有负债预 言产生的财务影响（如无法预料，应说明理由）及获得补偿的可能性等内容。答案:ACD解析:会计估计，指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所 作的推断。答案:ABCD解析:履约成本是指，在租赁期内为租赁资产支付的各种运用成本，如技术询问和服 务费、人员培训费、修理费、保险费等。答案:ABCD解析:企业与其关联方发生交易的状况下，应当在会计报表附注中披露关联方关联的 性质、关联方交易的类型和交易要素。其中关联方交易要素包括关防方交易金 额及比例、定价政策、未结算的交易金额及比例等。答案:ABCD解析:合并会计报表的范围包括：（1）母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企 业。母公司干脆拥有被投资企业半数以上权益性资本。母公司间接拥有 半数以上权益性资本。干脆和间接方式合计被投资企业半数以上的权益性 资本。（2）被母公司限制的其他投资企业。通过与该企业的其他投资者之间 的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权。依据章程或协议，有权限制 该被投资企业的财务经营政策。有权任免董事会等类似的权力机构多数成 员。在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。答案:AC解析:接受外币资本投资时产生的折算差额应计入资本公积；外币会计报表折算差额 应列入全部者权益。三、推断题答案:V解析:由于资产负债表日后调整事项是资产负债表日或以前已经存在，而只是资产负 债表日后的状况供应进一步证据的事项，因此，应当视同会计报表所属期间的 交易或事项进行会计处理.答案:X解析:依据我国会计准则的规定，只有为购建固定资产而借入的特地借款发生的利息 才能资本化。答案:V解析:合并价差为未摊销的股权投资差额。答案:V解析:计账本位币以外的币种计价的交易均应作为外币业务处理。答案:X解析:只要修改了原定债务偿还条件的，均作为债务重组。答案:X解析:当期发生的交易或事项与以前相比有本质差别，而采纳新的会计政策，不属于 会计政策变更的情形。答案:X解析:售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延， 并按肯定进度进行分摊，作为折旧费用的调整，而不应当在其发生时确认为当 期收益。8.答案:X解析:假如修改后的债务条款涉及或有收益的，出于谨慎性考虑，债权人不应将或有 收益包括在将来应收金额中；或有收益收到时，作为当期营业外收入。答案:X解析:采纳递延法核算所得税时，由于所得税税率的变更，并未按现行税率调整“递 延税款”项目的余额，递延税款贷方（预提费用），并不代表真正的负债（即 不代表末来真刚要交的所得税）；递延税款借方（待摊费用），并不代表真正的 资产。而债务法下，所得税税率变更的，按现行税率调整了 “递延税款”项目 的余额，使递延税款贷方（预提费用），就代表真正的负债（即代表将来真刚 要交的所得税）；递延税款借方（待摊费用），就代表真正的资产。答案:X解析:在涉及补价的非货币性交易中，收到补价的一方应确认收益；支付补价的一方, 不得确认收益。I、计算分析题1 .答案（1）由于甲企业是按月计提该商业汇票的利息，票据到期甲企业将应收票据本息余额转入 应收账款，但不再计息利息，因此，甲企业2001年12月31日该重组债权的账面余额= 300 X （1+8%+2） =312 （万元），但是考生应留意假如题目中未要求按月计利息，应留意在 6月30日计得已形成的利息，2001年10月1日票据到期甲企业将应收票据余额（面值+已 预料的利息、）转让应收账款，12月31日该重组债权的账面余额也为312万元。（2）甲企业及乙企业2001年12月31日与该债务重组相关的会计分录 甲企业：虽然要题目属于以非现金资产抵债，但是，已明确以其持有的一项资产抵偿肯定数额的债 务，因此，应按其确定非现金资产的入账价值，而不能按其债权的账面价值作为确定非现金 资产的入账价值基础。收金额的计算考生应留意以债务重组日为始点计算利息。将来应收本金=312-40-300） 8% X 1/2-60=200 （万元）。将来应收金额= 200+200X5% X 1=210 （万元）债务重组产生的损失= 312-60-120=42 （万元），应计入营业外支出。借：固定资产60应收账款一一债务重组210营业外支出42贷：应收账款312乙企业以其持有的一项拥有完全产权的房产抵偿60万元的债务。该房产在乙企业的账面原 价为100万元，已计提折旧30万元，已计提减值打算5万元。甲同意豁免乙企业债务本金40万元及2001年4月1日至2001年9月30日已计提的全部利息。乙企业：涉及以固定资产进行抵债的状况下，应通过“固定资产清理”科目，将固定资产的 账面净额转出，以非现金资产清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债 务条件进行债务重组，债务人应先以非现金资产的账面价值冲减重组债务的账面价值，剩余 部分假如大于将来应付金额，其金额确认为资本公积。即资本公积= 312-65-210 = 37 （万元） 借：固定资产清理65累计折旧30固定资产减值打算5贷：固定资产100借：应付账款312贷：固定资产清理65应付账款210资本公积37（2）甲企业及乙企业2002年12月31日债权，债务实际清偿时的会计分录甲企业：借：银行存款210贷：应收账款210乙企业：借：应付账款210贷：银行存款2102 .答案（1）计算A固定资产折旧方法变更的累积影响数。年度平均年限法 确定的损益 数年数总和法确定的损益数所得 税前 差额所得 税影 响额累汁 影响 数202360/5x1/2=60600x5/15x1/2=1004013.226.82023600/5=120600x5/15x1 /2+600x4/15x 1/2= 100+80= 1806019.840.2合计1802801003367（2） A固定资产折旧方法变更进行相应的账务处理借：利润安排一一未安排利润67递延税款33贷：累计折旧100借：盈余公积13.40贷:利润安排一一未安排利润13.40（3）计算2023年A固定资产应计提的折旧额600 X 4/15 X 1/2+600 X 3/15 X 1 /2=80+60= 140 （万元）（4）计算2023年B固定资产应计提的折旧额B固定资产应计提的折旧额=（1050-500-30） /2=260 （万元）（5）计算2023年B固定资产折旧年限和预料净残值的变更对折旧的影响数（注明增加或 削减）,假如2023年B固定资产折旧年限和预料净残值未变更，2023年折旧额为125万元, 因此，2023年B固定资产折旧年限和预料净残值变更对当期折扣的的影响数为260125 = 135 （万元）（增加）五、综合题3 .答案:（1）借款费用起先资本化和停止资本化的时点：借款费用起先资本化的时点为2002年1 月1日，即同时满意下列条件时才可以起先资本化：资产支出已发生。资产支出指为购建资产而以支付现金、转移非现金资产或者担当带息债 务形式发生的支出。借款费用已经发生。即已经发生了因购建固定资产而特地借入款项的利息、折价或溢价的 摊销、协助费用或汇兑差额。为使资产达到预定可运用状态所必要的实体购建活动已经起先。不包括仅仅持有资产、但 没有发生为变更资产动态进行建立活动的状况；停止资本化的时点为2002年12月31日， 即当所购建的固定资产达到预定可运用状态时，应当停止借款费用的资本化。（2）编制甲公司2023年第一季度与外币业务相关的会计分录：1月1日借入外币特地借款：借：银行存款一一美元户（20000美元X8.22） 164400贷：长期借款美元16440。1月1日支付工程进度款：借：在建工程8220贷:银行存款一美元户（1000万美元义8.22） 82201月1日购入A生产线设备：借：在建工程4110借：银行存款一 一美元户（500万美元X8.22） 41101月20日兑换外币：借：银行存款一一人民币户（30万美元义8.23） 246.90财务费用2.10贷:银行存款一一美元户（30万美元义8.30） 2492月6日购入原材料：借：原材料（500万美元X8.25 + 250） 4375应交税金一应交增值税）（进项税额）400贷：应付账款一一美元户（500万义8.25） 4125银行存款一一人民币户（400+250） 6503月1日支付工程进度款：借：在建工程19824贷：银行存款198243月2日接受外币资本投资：借：银行存款一一美元户（1000万美元义8.28） 8280贷:实收资本82803月10日接受外币资本投资：借：银行存款一一美元户（2000万美元X8.25） 16500借：实收资本165003月20日销售商品：借：应收帐款一一美元户（600万美元X8.24） 4944借：主营业务收入49443月25日支付外币特地借款手续费应予以资本化借：在建工程2400贷：银行存款24003月25日收回外币应收账款：借：银行存款一一美元户（300万美元X8.30） 2490贷：应收账款一一美元户24903月31日发生在建工程项目应付工资：借：在建工程2496贷：应付工资（300万美元X8.32） 2496（3）第一季度外币应收账款、应付账款汇兑损益3月31日：外币应收账款科目的期末人民币余额= 3296+49442490 = 5750 （万元人民币）按期末汇率折合人民币金额=（400+600-300） X8.32 = 5824 （万元人民币）汇兑损益=5824-5750=74 （万元人民币）外币应付账款期末人民币金额= 988.80+4125 = 5824 （万元人民币）按期末汇率折合人民币金额=（120+500） X8.32=5158.40 （万元人民币）汇兑损失=5158.405113.80=44.60 （万元人民币）借：应收账款74贷：财务费用（74-44.60） 29.40应付账款44.60（4）第一季度外币借款利息费用、购建A生产线累计支出加权平均数、应予资本化的借款 费用金额及会计分录每一季度应计提的外币特地借款利息费用=20000X8%义1/4=400 （万美元）折合人民币=400X8.32 = 3328 （万元人民币）第一季度累计支出加权平均数=1000 X 90/90+500X 90/90+2400 X 30/90=2300 （万美元）折合人民币=2300X8.32=19136 （万元人民币）第一季度外币长期借款汇兑损益=20000义（8.32-8.22） =2000 （万元人民币）第一季度资本化率=8% X 1/4=2%第一季度可予资本化的利息费用金额=第一季度累计支出加权平均数X季度资本化率= 19136X2%=382.72 （万元人民币）第一季度应予资本化的借款费用金额=第一季度应予资本化的借款利息费用+协助性借款费用+汇兑损益= 382.72+2400+2000=4782.72 （万元人民币）第一季度借款费用会计分录：借：在建工程（2000+382.72） 2382.72财务费用（5328 2382.72） 2945.28贷：长期借款（借款利息费用3328 +借款汇兑损益2000） 5328留意：协助费用已在支付时进行了会计处理。（5）其次季度外币特地借款本息的汇兑损益第一季度末“长期借款“账户本息合计=20000+400=2040（）（万美元）其次季度末“长期借款”本息合计=20400+400=20800 （万美元）由外币特地借款本息所产生的汇兑损益=第一季度末“长期借款”账户本息合计X （其次季度末市场汇率和一季度末市场汇率）+ 其次季度末“长期借款”利息X (其次季度末市场汇率一其次季度末市场汇率)=20400X (8.25-8.32) +400X (8.25-8.25)= - 1428 (万元人民币)借：长期借款1428贷：在建工程1428(6)第三季度外币借款利息费用第三季度该项目因非正常缘由连续停工3个月，应停止借款费用资本化，发生的借款利息全 部计入当期损益借：财务费用(400X8.26) 3304借：长期借款33044 .答案:(1)与受资的抵销：将子公司的全部者权益与母公司对子公司的投资及少数股东权益抵消, 挤出合并价权益性投资差400万元，其中少数股东权益=子公司全部者权益抵销A公司全 部者权益X少数股东比例=4000X40% = 1600万元借：股本2000资本公积700盈余公积800未安排利润500合并价差 400 (2800+1600) (2000+700+800+500)贷：长期股权投资2800少数股东权益1600 (4000X40%)(2)投资方的投资收益与受资方的净利润的抵销：考生应留意子公司的净利润不仅形成母 公司对子公司的投资收益，而且还包括少数投资者的投资收益。借：投资收益960少数股东收益640 (6000X40%)年初未安排利润400贷：提取盈余公积300应付一般股股利1200未安排利润500(3)盈余公积与提取盈余公积的复原本期盈余公积与提取盈余公积的复原借：提取盈余公积180 (300X60%)贷：盈余公积180以前年度盈余公积与提取盈余公积的复原借：年初未安排利润300 (800-300) X60%贷：盈余公积300(1)内部购进存货相关的抵销假设以前内部购进存货，本期全部销售借：年初未安排利润240 (1600X15%)贷：主营业务成本240假设本期内部购进存货，本期全部销售借：主营业务收入10000贷：主营业务成本10000期末未销售内部购进存货借：主营业务成本400贷：存货400(5)内部应收账款相关的抵销借：应付账款1800贷：应收账款1800借：坏账打算150贷:年初未安排利润150借：坏账打算50 (200-150)贷：管理费用50(6)内部购进固定资产相关的抵销借:年初未安排利润120 (800-680) 贷：固定资产原价120借：累计折旧10 (120/6X1/2)贷：年初未安排利润10借:累计折旧20 (120/6)贷：管理费用205 .某企业年初累计可抵减时间性差异为2300万元，本年发生的可抵减时间性差异的500 万元。适用的所得税税率为上年的33%调整为本年的30%。采纳债务法核算所得税的 状况下，本年递延税款的发生额为（）万元。A. 81 （借方）B. 81 （贷方）C. 69 （借方）D. 69 （贷方）6 .在以现金、非现金资产和修改债务条件混合重组方式清偿债务的状况下，以下会计处理 先后依次正确的是（）。A.非现金资产方式、现金方式、修改债务条件B.现金方式、非现金资产方式、修改债务条件C.修改债务条件、非现金资产方式、现金方式D.现金方式、修改债务条件、非现金资产方式7 .下列各项中，不属于会计政策变更的是（）。A.缩短固定资产预料可运用年限8 .所得税核算由应付税款法改为纳税影响会计法C.建立合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法D.坏账的核算由干脆转销法改为备抵法8 .在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日 后调整事项的是（）。A.新证据表明资产负债表日对长期建立合同应计收益的估计存在重大误差B.自然灾难导致资产重大损失C.安排对资产负债表日存有的债务进行债务重组D.外汇汇率发生较大变动9 .依据合并会计报表暂行规定，外币会计报表的折算差额在会计报表中应（）。A.作为财务费用列示B.作为营业外支出列示C.作出未安排利润的调整项目列示D.作为外币报表折算差额单独列示10 .下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是（）。A.子公司贪污减资向少数股东支付的现金B.子公司向其少数股东支付的现金股利C.子公司汲取母公司投资收到的现金D.子公司汲取少数股东投资收到的现金二、多项选择题1.依据企业会计准则一借款费用下列为购建固定资产而发生的支出中，属于用于计算 累计支出加权平均数时的资产支出有（）。A.企业将自己生产的非现金资产用于固定资产建立B.自供应商处赊购（不带息）建立固定资产项目的物资C.以人民币特地借款向工程承包方支付进度款D.以外币特地借款支付在建工程所需设备购置款2 .下列各项中，不能依据企业会计准则一债务重组的规定进行会计处理的有（）。A.债务人发行的可转换债券按正常条件转换为股权B.债务人破产清算时以低于债务账面价值的现金清偿债务C.债务人在正常经营状况下以非现金资产抵偿债务D.债务人借新债偿旧债3 .企业与其关联方发生交易的状况下，应当在会计报表附注中披露的内容有（）。A,关联方交易定价政策B.关联方交易未结算的交易金额C.关联方关系的性质D.交易方交易的类型4 .依据企业会计准则一非货币必性交易，下列项目中属于货币性资产的有（）。A.应收账款B.应收补贴款C.打算持有至到期的债券投资D.短期股票投资5 .对于应予披露的或有负债，应在会计报表附注中披露的内容有（）。A.或有负债形成的缘由B.或有负债预料产生的财务影响C.获得补偿的可能性D.或有负债预料支付的时间6 .下列各项中，属于会计估计变更的事项有（）。A.变更无形资产的摊销年限B.发出存货的计价方法由加权平均法改为后进先出法C.因固定资产扩建而重新确定其预料可运用年限D.降低坏账打算的计提比例7 .在融资租赁的状况下，承租人的履约成本包括（）。A.技术询问服务费用8 .修理费C.保险费D.人员培训费8 .依据企业会计准则，在关联方企业之间存在限制与被限制关系时，关联方关系在会计报 表附注中应披露的资料有（）。A.关联方企业的类型B.关联方企业的主营业务C.方联方企业的注册资本及变更D.所持关联方企业股份及其变更9 .下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W公司编制合并会计报表时应纳入合并范 围的公司有（）。A.甲公司（W公司拥有其60%的股权）B.乙公司（甲公司拥有其55%的股权）C.丙公司（W公司拥有其30%的股权，甲公司拥有其40%的股权）D. 丁公司（W公司拥有其20%的股权，乙公司拥有其40%的股权）10.下列项目中，企业应当计入当期损益的有（）。A.兑换外币时发生的折算差额B,接受外币资本投资时产生的折算差额C.外币应收账款账户期末折算差额D.外币会计报表折算差额三、推断题1 .对于资产负债表日后事项中的调整事项，应当视同会计报表所属期间的交易或事项进行 会计处理。（）2 .为购置无形资产而发生的借款费用应当资本化（）。3 .在纳入合并会计报表合并范围的仅为一个子公司的状况下,假如不考虑内部债券投资抵 销所产生的差额,合并资产负债表中合并价差的金额应当与长期股权投资中的股权投资 差额的账面余额相等（）。4 .对于以美元作为记账本位币的企业，其以人民币及日元计价的交易均应作为外币业务处 理（）。5 .债权人同意债务人延期偿还债务，但延期后债务人仍旧依据原债务的账面价值偿还的, 不属于债务重组（）。6 .将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产,在会计上应当作为会计 政策变更处理（）。7 .承租方在售后租回业务中产生的收益应当在其发生时确认为当期损益（）。8 .在修改债务条件涉及或有收益的债务重组中，债权人在重组时应当将或有收益包含在将 来应收金额之中（）。9 .采纳递延法核算所得税时，资产负债表中“递延税款”项目的余额表示企业由于前期多 付或少付所得税而形成的资产或者负债（）。10 .在涉及补价的非货币性交易中，无论是收到补价的一方还是支付补价的一方，均不得确 认收益。（）。四、计算分析题1. 2001年4月1日，甲企业销售一批商品给乙企业，销售货款总额为300万元（含增值 税）。甲企业于同日收到一张票面金额为300万元，期限为6个月，票面年利率为8%的商 业汇票。甲企业按月计提该商业汇票的利息。（1） 2001年10月1日，乙企业未能兑付到期票据，甲企业将应收票据本息余额转入应收 账款，但不再计算利息。2001年12月5日，甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务 重组协议内容如下：乙企业以其持有的一项拥有完全产权的房产抵偿60万元的债务，该房产在乙企业的账面 原价为100万元，已计提折旧30万元，已计提减值打算5万元。甲企业同意豁免乙企业债务本金40万元及2001年4月1日至2001年9月30日计提的全 部利息。将剩余债务的偿还期限延长至2002年12月31日，在债务延长期间，剩余债务余额按年 利率5%收取利息，本息到期一次偿付。该协议自2001年12月31日起执行。（2）债务重组日之前，甲企业对上述债权未计提坏账打算。（3）上述房产的全部权变更，部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2001年12月31 日完成。甲企业将取得的房产作为固定资产进行核算和管理。（4）乙企业于2002年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。要求：（1）计算甲企业2001年12月31日该重组债权的账面余额。（2）编制甲企业及乙企业2001年12月31日与该债务重组相关的会计分录（不考虑税费）。（3）编制甲企业及乙企业2001年12月31日债务，债务实际清偿时的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）2.甲股份有限公司（以下简称甲公司）适用的所得税税率为33%,所得税采纳债务法核 算。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的10%提取法定公益金。对会计 政策变更采纳追溯调整法处理。甲公司于2002年12月20日确定，自2023年1月1月起对固定资产的会计核算作如下变更: （1）将A固定资产的折旧方法由原来的年限平均法改为年数总和法,A固定资产原价为600 万元，系2023年6月投入运用，预料运用年限为5年，预料净残值为零，至2002年12月 31日止累计折旧为180万元。（2）将B固定资产的预料运用年限由8年改为6年，预料净残值由50万元改为30万元。 B固定资产原价为1050万元，系1998年12月28日投入运用。采纳年限平均法计提折旧， 预料净残值50万元，至2002年12月31日止累计折旧为500万元。假定上述两项固定资产均未计提减值打算，甲公司在计算应纳税所得额时采纳年限平均法计 提折旧费用，上述两项固定资产的预料运用年限和预料净残值在变更前后均符合税法的规 定。要求：（1）计算A固定资产折旧方法变更的累积影响数（填列答题纸中A固定资产折旧方法变更累积影响数计算表）。（2）对A固定资产折旧方法变更进行相应的账务处理。（3）计算2023年A固定资产应计提的折旧额。（4）计算2023年B固定资产应计提的折旧额。（5）计算2023年B固定资产折旧年限和预料净残值变更对当期折旧的影响数（注明增加或削减）。（答案中的金额单位用万元表示）五、综合题1.甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。以人民币作为记账本位币， 对外币业务采纳业务发生时的市场汇率折算，按季计算汇兑损益。按季计提借款利息。按季 计算借款费用资本化的金额（每季按90天计算，每月按30天计算），原材料采纳实际成本 进行日常核算。2023年第一季度甲公司发生如下业务和事项。（1）为建立A生产线，2002年1月1日银行借入20000万美元，借入款项已以外币存入银 行当日市场汇率为1美元= 8.22人民币。该借款的期限为2年，年利率为2年，年利率为 8%,按单利计算，到期一次还本付息。（2） A生产线的建立采纳部格外包方式，工程于2002年1月1日正式动工。1月1日以外 币存款支付A生产线建立进度款1000万美元。（3） 1月1日，自国外购入A生产线所需待安装设备，支付设备价款500万美元。（4） 1月20日，将30万美元向银行兑换人民币，兑换取得的人民币已存入银行，当日市 场汇率为1美元= 8.30人民币，当日银行买入价为1美元= 8.23人民币。（5） 2月6日，从国外购入生产用原材料500万美元，为购进原材料支付进口关税250万 元人民币，进口增值税400万元人民币。进口原材料发生的进口关税和增值税已以人民币银 行存款支付；进口原材料已验收入库，外币货款尚未支付，当日市场汇率为1美元= 8.25 元人民币。（6） 3月1日，以外币存款支付A生产线建立进度款2400万美元，当日市场汇率为1美元 = 8.26元人民币。（7） 3月2日，收到甲外商第一次外币出资1000万美元，款项已存入银行，当日市场汇率为1美元= 8.28元人民币，投资合同中未约定折算汇率。（8） 3月10 H,收到甲外商其次次外币出资2000万美元，款项已存入银行，当日市场汇 率为1美元= 8.25元人民币，投资合同中未约定折算汇率。（9） 3月20日，将本公司生产的一批产品销往国外，该批产品合同销售价格为600万美元, 当日市场汇率为1美元= 8.24元人民币，货款尚未收到。假定不考虑相关税费。（10） 3月25日，依据与银行的借款协议，支付与1月1日借入的外币特地借款有关的借 款手续费计2400万元人民币(该数额对甲公司具有重要性)。（11） 3月25日，收到2023年12月发生的外币应收账款300万美元，当日市场汇率为1 美元= 8.30元人民币。（12） 3月31日，为建立A生产线，聘请国外企业技术人员发生费用计300万美元。当日 市场汇率为1美元= 8.32元人民币，款项尚未支付。2023年其次季度甲公司发生如下业务和事项：(1)4月15日，以外币存款支付第一季度发生的应付国外企业技术人员的工资费用300万 美元。当日市场汇率为1美元= 8.23元人民币。(2) 6月1日，以外币存款支付A生产线建立进度款2000万美元。当日市场汇率为1美元 = 8.24元人民币。(3) 6月30日的市场汇率为1美元= 8.25元人民币。2023年第三季度甲公司发生如下业务和事项：(1) 7月1日，因工程所需特种材料没有得到刚好供应，A生产建立工程被迫停工，至9 月30日仍未复原建设。(2)除外币特地借款利息外，该季度未发生其他外币业务。(3) 9月30日的市场汇率为1美元= 8.26元人民币。2023年第四季度甲公司发生如下业务和事项：(1) 10月15日，A生产线建立工程复原建设。(2) 11月1日，以外币存款支付A生产线建立进度款3000万美元，当日市场汇率为1美 元= 8.25元人民币。(3) 12月31日的市场汇率为1美元= 8.28元人民币。其他相关资料,：(4) 上述用于A生产线购建的外币支出均以外币特地借款支付。(2) A生产线的实体建立工程(包括安装)于2002年12月31日全部完工且试运行正常。 该生产线于2003年1月15日办理竣工决算，2003年2月1日正式投入运用。(3)甲公司有关外币账户2001年12月31日的期末余额如下：项目外币账户余额(万美元)汇率记账本位币账户金额 (人民币万元)银行存款6008.244944应收账款4008.243296应付账款1208.249888长期借款08.240要求：(1)指出甲公司A生产线购建项目中，借款费用起先资本化和停止资本化的时点。(2)编制甲公司2023年第一季度与外币业务相关的会计分录。(3)分别计算2002年3月31日“应收账款”、“应付账款”美元账户产生的汇兑损益，并 合并编制相关的会计分录。(4)计算第一季度应计提的外币特地借款利息、购建A生产线累计支出加权平均数(不含 协助费用）及应予以资本化的借款费用金额（计算中涉及美元折算时运用当期期末汇率）， 并编制相关的会计分录。（5）计算其次季度与外币特地借款本息相关的汇兑损益，并编制相关的会计分录。（6）编制第三季度与外币特地借款利息费用相关的会计分录（计算中涉及美元折算时运用 当期期末汇率）。（答案中的金额单位用万元表示）2.甲股份有限公司（以下简称甲公司）1999年起拥有A股份有限公司（以下简称A公司） 60%的股份并自当年起先连续编制合并会计报表，甲公司合并会计报表的报出时间为报告年 度次年的3月20日。甲公司和A公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均不含增值税价 格，2023年度编制合并会计报表有关资料如下：（1）2023年度有关资料：甲公司2023年度资产负债表期末存货中包含有从A公司购进的X产品1600万元，A公 司2023年销售X产品的销售毛利率为15%。A公司2023年度资产负债表期末应收账款中包含有应收甲公司账款1400万元，该应收账 款累计计提的坏账打算余额为150万元，即应收甲公司账款净额为1250万元。甲公司2023年1月向A公司转让设备一项，转让价格为800万元，该设备系甲公司自行 生产的，实际成本为680万元，A公司购入该设备发生安装等相关费用100万元，该设备于 2001年6月14日安装完毕并投入A公司管理部门运用，A公司对该设备采纳年限平均法计 提折旧，预料净残值为零，预料运用年限为6年。（2）甲公司和A公司2023年度个别会计报表有关项目的金额如下（金额单位：万元） 资产负债表有关项目年末数甲公司A公司长期股权投资（对A公司）2800股本50002000资本公积1000700盈余公积3000800未安排利润2800500股东权益合计118004000利润表及利润安排表有关项目本年发生数甲公司A公司营业利润59002200投资收益3100200其中：对A公司投资收益960利润总额90002400所得税2800800净利润62001600年初未安排利润1700400可供安排的利润79002000提取盈余公积1580300应付一般股股利35201200未安排利润2800500（3） 2023年度有关资料:甲公司2023年度从A公司购入产品10000万元，年末存货中饮食有从A公司购进X产品2000万元（均为2023年购入的存货）。A公司2023年销售X产品的销售毛利率为20%。 A公司2023年度资产负债表年末