第四章作业成本法.docx

第四章作业成本法一、单项选择题（下列每小题的备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将你选定 的答案字母填入题后的括号中）1 作业成本法诞生的年限是（)oA.1930 年C. 1970 年B. 1940 年D. 1988 年2.下列各项中，属于单位层作业的是（)oA.生产加工C.机器调整B.产品检验D.产品设计3 .企业生产经营过程中各项独立并相互联系的活动是指（A.作业链B.价值链C.作业D.作业管理4 .设计与建立作业链的出发点是（ ）oA.分析产品需求B.分析顾客价值C.分析利润D.分析订单5 .凡成本动因必须与成本的发生具有（ ）oA.依赖性B.可靠性C.相关性D.及时性6,下列各项中，能够反映作业量与资源耗费之间因果关系的是（)o)oA.资源动因C.产品动因7.由同质的成本动因组成的成本费用是指（A.作业C.成本库B.作业动因D.成本动因）oB.作业链C.成本管理8.凡作业动因随单位产品数量变动而成正比例变动的作业称为（)oA.单位层作业C.产品层作业B.批量层作业D.公司层作业9.下列各项中，属于较难确定作业动因的是（)oB.批量层作业D.公司层作业）oB.成本与业务量之间的关系D.成本与作业之间的关系）oB.计算作业成本分配率D.区分增值作业与非增值作业A.单位层作业C.产品层作业10 .作业成本法下，成本性态指的是（ A.成本动因与成本之间的依存关系 C.成本与生产之间的关系11 .实施作业成本法的首要步骤是（A.划分作业C.区分直接成本和间接成本12.作业成本法下，一定属于直接资源的是（)oA.保险费B.折旧费C.直接人工D.直接材料13 .作业成本法的成本计算对象是（）oA.产品B.作业中心和产品C.作业中心D.作业成本作业中心作业成本 分配率产品X产品Y产品Z作业量作业成 本（元）作业量作业成 本（元）作业量作业成 本（元）质量控制21.0540008420080001684008000168400产品包装25400100003000750006600165000工程处理17. 5100001750001800031500012000210000一般管理4.33000012900080000344000800034400合计734400然后计算X、Y、Z三种产品的单位产品成本：X 的单位产品成本二（500000+580000+734400） 4-10000=181.44 （元/件）Y的单位产品成本=（+） 4-20000=261.81 （元/件）Z 的单位产品成本二（80000+160000+） 4-4000=390. 85 （元/件）最后计算X、Y、Z三种产品的目标售价：X 的目标售价=181.44X1. 25=226. 8 （元/件）Y的目标售价仁327.26 （元/件）Z 的目标售价=390.85 X 1. 25488. 56 （元/件）（2）从作业成本法的计算结果可以看到，产品X和产品Y作业成本法下的单位产品成 本远远低于传统成本计算法下的产品成本，X的单位产品成本较传统方法低了 25.56元，Y 的单位产品成本较传统方法低了 40.19元，由此导致其目标售价偏低；而产品Z则相反，其 单位产品成本远高于传统方法的水平，单位产品成本高出233.35元，这对该公司目前的状 况有较好的解释。因为传统方法下低估了 Z产品的单位产品成本，由此导致其产品售价具 有竞争力，但实际上，该产品是亏损的，而Y产品由于传统方法下高估其单位产品成本， 因此导致其目标售价不具有竞争力，降价成为必然结果。由此建议该公司应实施作业成本法 进行核算。14 .作业成本法下，间接费用的分配标志是（ ）oA.业务量B.作业动因C.成本动因D.生产批次15 .作业成本法下进行盈利能力分析时，成本核算范畴拓展到了（）。A.生产成本B.期间成本C.固定性制造费用D.变动成本二、多项选择题（下列每小题的备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请 将你选定的答案字母按顺序填入题后的括号中）1 .作业成本法产生的环境背景有（A.社会生产力的提高C.制造费用比重急剧增长E.直接材料比重急剧增长2 .作业成本法产生的原因是（A.传统成本管理基础有缺陷C.传统间接费用分配率单一E.传统间接费用归集不准确）oB.顾客多样化的产品需求D.直接人工比重急剧增长)oB.传统成本管理方法滞后D.传统间接费用分配结果扭曲3成本动因按其在作业成本中体现的分配性质不同，可以分为（A.资源动因B.作'也动因D.需求动因E.价格动因4,作业按其等级不同可以分为（ ）oA.单位层作业B.批量层作业D.公司层作业E.稳定层作业.）oC.产品动因C产品层作业5.下列各项中，属于批量层作业的有（)oA.机器调整D.产品检验B.产品设计E.订单处理C.生产加工6.下列各项中，属于公司层作业的有（)oA.产品设计D. 一般管理B.产品介绍E.机器调整C.人事管理7. “作业消耗资源，产品消耗作业”，这是作业成本法的)oA.理论依据D.行动指南B.核算原则E.实务指南C.规范标准8.一个作业中心的资源耗费可能是（)oA.直接材料D.产品专属费用B.修理费E.直接人工C.办公费9作业成本法和完全成本法的共同之处有（)oB.都需要计算产品成本D.都属于准则允许的成本核算方法A.都属于日常成本核算 C,都需要计算作业成本 E,都属于内部核算方法10.作业成本法与完全成本法的区别表现为（）。A.成本计算的理论依据不同B.成本计算的对象不同C.间接费用的分配标准不同D.产品成本计算结果不同E.提供信息对于决策的影响不同1L作业成本法下的盈利能力分析对象可以是（）。A.某一产品B.某一生产线C.某一品牌D.某一订单E.某一项目12 .作业成本法下的成本性态分析要求依据成本动因，将全部成本区分为（ ）oA.短期变动成本B.长期变动成本C.综合变动成本D.短期固定成本E.长期固定成本13 .下列各项中，能够准确描述长期变动成本显著特征的有（ ）oA.作业消耗量的变动与成本的变动在时间上不同步B.成本的变动在时间上与业务量的变动同步C.成本动因与业务量无关D.变动所需时间较短E.变动所需时间较长14 .如果将作业的类别与成本性态分析相结合，下列说法中正确的是（ ）oA.单位层作业属于短期变动成本B.批量层作业属于长期变动成本C.产品层作业属于长期变动成本D.公司层作业属于综合变动成本E.以上说法都正确15 .分配短期变动成本时可以采用的分配标志有（ ）oA.人工工时B.生产量C.销售量D.直接材料耗用量E.机器小时三、判断题（请将你的判断结果填入题后的括号中。你认为正确的，填“；你认为错误的，填“X” ）1 .最早的作业成本计算思想是由美国会计学家科勒提出的，他是作业成本法的创始人和奠 基者。（）2 .作业成本法建立在完全成本法的基础上,探求产品成本计算的精确性。（）3 .成本库归集的成本常常是作业中心的成本，因此很多人将作业中心与成本库等同看待。（ ）4作业成本法是指以作业为中间桥梁，以作业动因作为间接费用的归集对象。（）5 .作业成本法的理论依据是:产品消耗资源，产品消耗作业。（）6 .成本动因与成本的发生具有相关性，但成本动因本身不具有可计量性。（）7 .产品层作业与正在生产的产品产量相关。（）8 .作业成本法下的产品成本计算较完全成本法下的计算要复杂的多，但计算结果相对精确。（ ）9 .从长期来看，固定成本并非固定不变，而变动成本也并非全部随业务量的变动成正比例 变动。（）10 .小批量产品的设计和加工程序通常较为复杂，不容易生产，传统制造费用分配时，对其 少分了费用。（）11 .作业成本法不仅要计算作业成本，也要计算产品成本，不仅要考虑直接成本，也要考虑 间接成本。（）12 .作业中心归集的作业成本中包含了直接资源和间接资源。（）13 .作业成本法下的产品成本是所建立的各作业中心作业成本分配值的合计值。（）14 .作业成本法计算复杂，其产品成本计算结果没有完全成本法的结果准确。（）15 .盈利能力分析下的作业成本核算具有两个特点，一是分析对象具有灵活性；二是成本核 算范畴已经拓展到期间成本。（）四、计算分析题（凡要求计算的项目，均须列出计算过程，凡要求解释、分析、说明理由 的内容，必须有相应的文字阐述）L某制造厂生产A、B两种产品，2004年1月份的有关成本资料如表1所示。表1资料单位：元产品名称产量单位产品机器小时直接材料单位成本直接人工单位成本A100件2小时5040B200件4小时8030该厂每月制造费用总额为50 000元，与制造费用相关的作业中心有4个，各作业中心 的成本及作业动因情况如表2所示：表2作业中心相关资料作业名称成本动因作、也成本 （元）作业动因数合计A产品B产品质量检验检验次数40005次15次20次订单处理生产订单份数400030份10份40份机器运行（机器小时）机器小时数400002008001000设备调整准备调整准备次数20006次4次10次要求：（1）用作业成本法计算A、B两种产品的单位成本；（2）以机器小时作为制造费用的分配标准，采用传统成本计算法计算A、B两种产品的单位成本；（3）根据上述计算结果，对作业成本法进行评价。2.某企业的甲部门生产A、B两种产品，每年能提供总工时50 000小时，其中A产品耗用10 000小时，B产品耗用40 000小时。该车间2010年的制造成本资料如表4所示。表3资料单位：元项目产品A产品B直接材料2515直接人工（2小时X5元/小时）1010年制造费用875000作业成本法下计算所需的资料如表5所示。表4相关资料单位：元成本动因追踪成本成本动因数分配率A分配B分配A耗用B耗用合计机器调整次数2300003000200050004613800092000质量检验次数1600005000300080002010000060000生产订单数810002004006001352700054000直接工时4040001000040000500008. 0880800323200合计875000345800529200生产量500020000单位产品制造费用69. 1626. 46A产品和B产品所需要的直接人工工时相等，都是2小时，但A产品的工艺比较复杂,设计中的机器调整、质量检验多，批量小，定单多。而B产品工艺比较简单，批量大。顾客愿意为技术含量高的产品付出较高的价格，而愿意为技术含量低的产品付出的价格则低。A产品当前的市场价格为120元，而B产品的价格为65元，竞争对手提出的报价是 60元。要求:（1）分别传统方法和作业成本法计算A、B产品的单位产品成本；（2）分别传统方法和作业成本法计算A、B产品的盈利能力。3,某企业在同一生产车间生产A和B,这两种产品的生产加工工艺不同，A产品工艺比 B产品复杂。A产品每月生产100件，B产品每月生产150件。表5A产品和B产品的直接材料和直接人工资料单位：元项目A产品n口B广口口产品产量（件）100150直接材料1000012000直接人工20003000如果实施作业成本法，该企业依据生产流程建立了五个作业中心，归集的作业成本如表 6所示。表6作业中心及作业成本表单位：元作业中心材料领用包装质量检验设备维护装卸搬运作业成本15000800010000120005000五个作业中心的作业动因及发生的作业量如表7所示。表7作业动因及相关作业量作业中心作业动因作业量A产品B产品合计材料领用材料领用数量7815包装包装批次358质量检验质量检验小时101525设备维护设备维护时数4812装卸搬运装卸搬运次数4610要求：（1）计算制造费用；（2）如果资源计入作业中心时，有2000元是为A发生的特殊质量检验费，计算此时的直接成本和间接成本；（3）根据表6和表7资料，计算包装的作业成本分配率以及应分配的作业成本。4 .某企业本月生产甲、乙两种产品，其中甲产品技术工艺过程较简单，市场占有率较高、 生产批量大，乙产品为新开发产品，工艺过程较复杂，生产批量较小。传统成本计算法下的 制造费用按机器工时分摊，所需资料见表8。表8资料项目甲产品乙产品产量（件）80 00010 000机器工时（小时）40 0004 000直接人工费用（元）240 00028 000直接材料费用（元）800 000100 000制造费用（元）440 000经过对作业进行分析后，建立的作业中心及相关作业动因等资料见表9o表9作业相关资料作业中心作业成本（元）作业动因作业量甲产品乙产品合计材料采购96000采购次数（次）9070160生产准备48000准备次数（次）16080240质量检查72000检验次数（次）12060180机器工作176000机器工时（小时）40000400044000设备维修48000维修工时（小时）140010002400合计440000要求：（1）计算批量层作业成本和单位层作业成本；（2）直接判断甲产品完全成本法下的单位产品成本较作业成本法下的单位产品成本是高还是低？（3）通过计算，验证（2）所得的结论。5 .光耀电子公司生产三种电子产品，分别是X、Y和Zo产品X工艺简单，每年销售10000 件；产品Y工艺相对复杂，在三种产品中的销售量最大，每年销售20000件；产品Z工艺最 复杂，每年销售4000件。该公司将产品成本的1.25倍作为产品的目标售价，并一直采用传 统成本法计算产品成本，同时以直接人工工时为基础分配制造费用，单位产品成本及目标售 价的计算如表10所示。表10单位产品成本计算表（传统方法） 单位：元项目产品X产品Y产品Z直接人工工时（小时）30000800008000直接材料50000080000直接人工580000160000制造费用990000264000成本合计504000产品（件）10000200004000单位产品成本207302126目标售价258377.5157.5最近销售部负责人向管理层反映了一个情况：若按照传统成本计算方法，产品X按照目 标售价出售，销售及盈利状况正常；产品Y是该公司的主要产品，年销售量最高，目前由于 市场竞争激烈，迫使将该产品的实际售价降到了 328元，远远低于其目标售价；产品Z的售 价定在157.5元时，公司收到的订单数量非常多，超过其生产能力，因此公司将产品Z的售 价提高到了 250元，即使在这一价格下，公司收到的订单依然很多，其他公司在产品Z的市 场上无力与该公司竞争。根据公司目前的实际状况，管理层着手应用作业成本法进行相关的成本核算，相关资料 如表11所示：作业中心作业动因作业量及分配率产品X产品Y产品Z合计分配率材料采购订单数量（张）12004800140002000010物料处理材料移动（次）700300063001000060起动准备准备次数（次）1000400010000150000.2装配机器小时（H）100002500080004300028.2质量控制检验小时（H）4000800080002000021.05产品包装包装次数（次）400300066001000025工程处理工程处理时间（H）1000018000120004000017.5一般管理直接人工（H）300008000080001180004.3表11X、Y、Z作业中心相关资料单位：元要求：（1）计算作业成本法下三个产品的目标售价;（2）根据计算结果进行分析并提出建议。练习题参考答案一、单项选择题3. C4. B5. C8. A9. D10. A13. B 14. C 15. B3. AB 4. ABCD 5. ADE1.D2. A6. A7.C11. A12. D二、多项选择题I. ABC2. ACD6. CD 7. AB 8. BCE 9. AB10.ABCDE11.ABCDE12.ABC 13.ACE 14.ABCDE三、判断题1. X 2. V 3. V 4. X5. X15.ABCDE6. X 7. X10. VII. J 12. X 13. X 14. X 15. V四、计算题1.（1）作业成本法下，首先根据作业成本动因分配各作业中心的成本，作业成本分配计算 如下表：作业成本分配表单位：元作业中心作业动因数作业成本分配率分配作业成本A产品B产品合计A产品B产品质量检验5次15次20次400020010003000订单处理30份10份40份400010030001000机器运行200小时800小时1000小时4000040800032000设备调整准备6次4次1。次20002001200800合计500001320036800然后分别计算A、B两种产品的单位产品成本:13200A产品单位产品成本=40+50+二=222 （元/件）100B产品单位产品成本=30+80+当史=294 （元/件）200（2）在完全成本法下：首先以机器小时为标准分配制造费用：制造费用分配率=500004- 1000=50 （元/小时）A产品分摊的制造费用=200X50=10000 （元）B产品分摊的制造费用=800X50=40000 （元）然后分别计算A、B两种产品的单位产品成本：A产品的单位产品成本=40+50+幽9 = 190 （元/件）100B产品的单位产品成本=30+80+ 4°°°° =310 （元/件）200（3）作业成本法通过对生产经营情况和成本的发生情况的分析，合理地确定作业并建 立作业中心，使得按作业归集的成本更具有同质性。这样，不同的作业成本可采用不同的动 因进行分配，费用分配与分配标准之间更具有因果关系，成本核算的结果因此也更为准确。 2.（1）传统成本法下，制造费用按耗用工时分配：分配率=875000/（10000+40000）=17. 5 （元）A产品应分配的制造费用二17. 5义10000=175000 （元）B产品应分配的制造费用二17. 5X40000=700000 （元）A产品的单位制造费用二175000/5000=35 （元）B产品的单位制造费用=700000/20000=35 （元）所以：A产品的单位产品成本=25+10+35=70 （元）B产品的单位产品成本=15+10+35=60 （元）作业成本法：A产品的单位产品成本=25+10+69. 16=104. 16 （元）B产品的单位产品成本=15+10+26. 46=51. 46 （元）（2）盈利能力即利润，传统成本法下的利润计算如下：A 产品的利润二（120-70） X 5000=50X5000=250000 （元）B 产品的利润二（65-60） X20000=5X20000=100000 （元）作业成本法下：A 产品的利润=（120-104. 16） X5000=15. 84X5000=79200 （元）B 产品的利润二（65-51.46） X20000=13. 54X20000=270800 （元） 3.（1）制造费用二 15000+8000+10000+12000+5000=50000 （元）（2） A 产品的直接成本= 10000+2000+2000=14000 （元）B产品的直接成本=12000+3000=15000 （元）间接成本=50000-2000=48000 （元）（3）包装的作业成本分配率=驷9 = 1000 （元/批）8应分配给A产品的包装作业成本二3 X 1000=3000 （元）应分配给B产品的包装作业成本=5X 1000=5000 （元）（1）批量层作业成本=96000+48000+72000+48000=264000 （元）单位层作业成本=176000 （元）（2）因为甲产品的技术工艺过程较简单，市场占有率较高、生产批量大，完全成本法下的 制造费用分配率是按机器小时分摊的，因此甲产品分摊的制造费用就会高于作业成本法下的 制造费用，由此会导致甲产品完全成本法下的单位产品成本高于作业成本法下的单位产品成 本。（3）完全成本法下：制造费用分配率=44000040000+4000=10（元/小时）甲产品分摊的制造费用=40 000 X 10=400 000 （元）中一口八 口 240000 + 800000 + 400000 皿,一 “4、80000甲产品的单位产品成本=18 （兀/件）作业成本法下，作业成本的分配如下表所示（单位：元）:作业中心作业成本作业量分配率分配作业成本甲产品乙产品合计甲产品乙产品材料采购9600090次70次160次6005400042000生产准备48000160次80次240次2003200016000质量检查72000120次60次180次4004800024000机器工作17600040000 时4000 时44000 时416000016000设备维修480001400 时1000 时2400 时202800020000合计440000322000118000甲产品的单位产品成本=240°°°+8。+=7.03 （元/件） 可见，计算结果与（2）的结论相同。（1）作业成本法下，首先计算各产品应分摊的作业成本，相关计算如下表所示:作业成本分摊计算表单位：元作业中心作业成本 分配率产品X产品Y产品Z作业量作业成 本（元）作业量作业成 本（元）作业量作业成 本（元）材料采购1012001200048004800014000140000物料处理607004200030001800006300378000起动准备0.210002004000800100002000装配28.210000282000250007050008000225600