商业银行财务报表审计工作底稿之与治理层的沟通函.xlsx

索引号：ED提提示示：1 1、根根据据中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则第第11511151号号与与治治理理层层的的沟沟通通的的规规定定，与与治治理理层层的的沟沟通通贯贯穿穿于于审审计计全全过过程程，因因此此工工作作底底稿稿中中的的沟沟通通函函仅仅作作为为样样本本，对对执执业业各各阶阶段段可可能能需需要要沟沟通通的的事事项项作作了了提提示示性性说说明明，仅仅供供参参考考，审审计计人人员员应应根根据据各各执执业业阶阶段段需需沟沟通通的的内内容容，对对此此样样本本作作必必要要的的修修改改。2 2、工工作作底底稿稿中中仅仅设设计计了了会会计计师师向向治治理理层层沟沟通通函函的的样样本本，未未对对治治理理层层向向会会计计师师沟沟通通函函的的格格式式做做出出强强制制规规定定，但但审审计计人人员员不不能能因因此此忽忽视视了了中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则第第11511151号号与与治治理理层层的的沟沟通通中中关关于于双双向向沟沟通通充充分分性性、重重要要性性的的规规定定。与与治治理理层层的的沟沟通通函函XXXXXX公公司司董董事事会会（审审计计委委员员会会）：根据中国注册会计师审计准则第1151号与治理层的沟通的规定，在上市公司审计中，注册会计师应当就自身的独立性与治理层进行书面沟通。此外，注册会计师还应当及时向治理层通报审计中发现的与治理层监督财务报告过程的责任相关的重大事项。保持有效的双向沟通关系，有利于注册会计师与治理层履行各自的职责。特别强调的是，除法律法规和审计准则另有规定的情形之外，本书面沟通文件仅供贵公司董事会使用，本所对第三方不承担任何责任，未经本所事先书面同意，本沟通文件不得被引用、提及或向其他人披露。一一、注注册册会会计计师师与与财财务务报报表表审审计计相相关关的的责责任任提示：注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见；财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。二二、计计划划的的审审计计范范围围和和时时间间安安排排提示：可能包括注册会计师拟如何应对舞弊或错误导致的特别风险；注册会计师对审计相关的内部控制采取的方案；在审计中对重要性概念的运用 三三、独独立立性性 注册会计师的独立性提示：通常包括（一）对独立性的不利影响，包括因自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力产生的不利影响；（二）法律法规和职业规范规定的防范措施、被审计单位采取的防范措施，以及会计师事务所内部自身的防范措施；（三）注册会计师无意中违反与独立性相关的职业道德要求，以及已采取或建议采取的任何补救措施。本所独立性声明如下：（一）截至20XX年X月X日，参与贵公司审计工作的审计项目组成员、本所其他相关人员以及本所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性。（二）根据职业判断，本所认为本所、网络事务所与贵公司之间不存在可能影响独立性的任何关系和其他事项。我们已经根据相关职业道德要求的规定采取了相关的防范措施，以消除可能对独立性产生的不利影响或将其降至可接受的水平。或者：根据职业判断，本所认为本所、网络事务所与贵公司之间存在下列可能影响独立性的关系和其他事项：【描述可能影响独立性的所有关系和其他事项，以及为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平而采取的相关防范措施。】在采取上述措施后，本所认为，这些关系和其他事项对本所独立性的不利影响已经降至可接受的水平，本所能够满足相关职业道德要求对注册会计师独立性的要求。服务类别收费总额（人民币元）审计业务非审计业务（请说明提供服务的性质）合计 四四、审审计计中中发发现现的的重重大大问问题题 以下内容是我们在审计过程中发现的与贵公司董事会监督财务报告过程的责任相关的重大事项：（一一）对对贵贵公公司司会会计计实实务务（包包括括会会计计政政策策、会会计计估估计计和和财财务务报报表表披披露露）重重大大方方面面的的质质量量的的看看法法 1 1、会会计计政政策策提示：沟通可能包括确定重要会计政策选择影响的财务报表项目，以及与被审单位相类似的单位所采用会计政策的信息；会计政策变更的时间安排和方法对被审计单位当前和未来盈余的影响，与预期发布新会计准则相关的会计政策变更的时间安排；有争议的或新兴领域的（或在行业内具有独特性，尤其是缺乏权威的指南或共识时）重要会计政策的影响；与记录交易的期间相关的交易时间安排的影响。2 2、会会计计估估计计提示：沟通可能包括管理层对会计估计的识别；管理层作出会计估计的过程；重大错报风险；可能表明存在管理层偏向的迹象；财务报表中对估计不确定性的披露。3 3、财财务务报报表表披披露露提示：在形成特别敏感的财务报表披露（如与收入确认、薪酬、持续经营、期后事项和或有事项有关的披露）时涉及的问题和作出的相关判断；财务报表披露的总体中立性、一贯性和明晰性。（二二）审审计计工工作作中中遇遇到到的的重重大大困困难难提示：可能包括管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；不合理地要求缩短完成审计工作的时间；为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；无法获取预期的信息；管理层对注册会计师施加的限制；管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。（三三）已已与与管管理理层层讨讨论论或或需需要要书书面面沟沟通通的的重重大大事事项项提示：可能包括影响被审计单位的业务环境，以及可能影响重大错报风险的经营计划和战略；对管理层就会计或审计问题向其他专业人士进行咨询的关注；管理层在首次委托或连续委托注册会计师时，就会计实务、审计准则应用、审计或其他服务费用与注册会计师进行的讨论或书面沟通。（四四）与与财财务务报报告告过过程程有有关关的的其其他他重重大大事事项项提示：审计中出现的、与治理层履行对财务报告过程的监督职责直接相关的其他重大事项，可能包括已更正的、含有已审计财务报表的文件中的其他信息存在的对事实的重大错报或重大不一致。（五五）未未更更正正的的重重大大错错报报 我们发现，贵公司的财务报表存在下列重大的未更正错报：我们已于202年月日就上述事项与贵公司管理层沟通并提请更正，但至今尚未得到更正。如果上述错误得不到更正，根据错报的性质、金额以及对财务报表整体的影响程度，我们对贵公司201年度的财务报表将不能出具标准审计报告。现再次提请贵公司予以更正。除上述重大未更正错报外，贵公司的财务报表还存在笔未更正的小额错报，其对201年度净利润的累计影响额为。（六六）财财务务报报表表审审计计中中与与舞舞弊弊相相关关的的责责任任提示：，注册会计师应当询问治理层，以确定其是否知悉任何影响被审计单位的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。治理层对这些询问的答复，还可在一定程度上作为管理层答复的佐证信息；与适当层级的管理层和治理层讨论解除业务约定的决定和理由；如果识别出舞弊或获取的信息表明可能存在舞弊，注册会计师应当及时将此类事项向适当层级的管理层通报，以便管理层告知对防止和发现舞弊事项负有主要责任的人员；如果确定或怀疑舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工、其他人员（在舞弊行为导致财务报表重大错报的情况下），注册会计师应当及时将此类事项向治理层通报（除非治理层全部人员参与管理被审计单位）。如果怀疑舞弊涉及管理层，注册会计师应当将此怀疑向治理层通报，并与其讨论为完成审计工作所必需的审计程序的性质、时间安排和范围；如果根据判断认为还存在与治理层职责相关的、涉及舞弊的其他事项，注册会计师应当就此与治理层沟通。（七七）重重大大违违反反法法律律法法规规的的事事项项 提示：在审计过程中，我们注意到贵公司存在下列重大违反法律法规的事项：向管理层和治理层（如适用）询问被审计单位是否遵守了这些法律法规；检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件。如果怀疑被审计单位存在违反法律法规行为，注册会计师应当就此与管理层和治理层（如适用）进行讨论。如果管理层或治理层不能提供充分的信息，证明被审计单位遵守了法律法规，并且注册会计师根据判断认为怀疑存在的违反法律法规行为可能对财务报表产生重大影响，注册会计师应当考虑是否需要征询法律意见。除非治理层全部成员参与管理被审计单位，因而知悉注册会计师已沟通的、涉及识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的事项，注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项，但不必沟通明显不重要的事项。如果根据判断认为本准则提及的需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就此尽快向治理层通报。如果怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层，注册会计师应当向被审计单位审计委员会或监事会等更高层级的机构通报。如果不存在更高层级的机构，或者注册会计师认为被审计单位可能不会对通报作出反应，或者注册会计师不能确定向谁报告，注册会计师应当考虑是否需要征询法律意见。（八八）向向治治理理层层和和管管理理层层通通报报内内部部控控制制缺缺陷陷提示：注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。我们执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见。审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适合具体情况的审计程序，并非对内部控制的有效性发表意见。我们报告的事项仅限于我们在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷。以下是我们在审计过程中识别出的、根据职业判断认为需要向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷：集团项目组应当按照中国注册会计师审计准则第1152号向治理层和管理层通报内部控制缺陷的规定，确定哪些识别出的内部控制缺陷需要向集团治理层和集团管理层通报。在确定通报的内容时，集团项目组应当考虑：（一）集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷；（二）集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷；（三）组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷。（九九）评评价价审审计计过过程程中中识识别别出出的的错错报报提示：除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报，以及这些错报单独或汇总起来可能对审计意见产生的影响。注册会计师在沟通时应当逐项指明重大的未更正错报。注册会计师应当要求被审计单位更正未更正错报。注册会计师应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响。（十十）函函证证提示：如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，或实施替代程序无法获取相关、可靠的审计证据，注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则第1151号与治理层的沟通的规定，与治理层进行沟通。注册会计师还应当按照中国注册会计师审计准则第1502号在审计报告中发表非无保留意见的规定，确定其对审计工作和审计意见的影响。（十十一一）首首次次审审计计业业务务涉涉及及的的期期初初余余额额提示：如果获取的审计证据表明期初余额存在可能对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当实施适合具体情况的追加的审计程序，以确定对本期财务报表的影响。如果认为本期财务报表中存在这类错报，注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则第1251号评价审计过程中识别出的错报的规定，就这类错报与适当层级的管理层和治理层进行沟通。（十十二二）关关联联方方提示：除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事项。在审计过程中，我们注意到贵公司存在下列需要提请贵公司董事会关注的与关联方相关的重大事项：（十十三三）持持续续经经营营提示：注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。与治理层的沟通应当包括下列方面：（一）这些事项或情况是否构成重大不确定性；（二）在财务报表编制和列报中运用持续经营假设是否适当；（三）财务报表中的相关披露是否充分。在审计过程中，我们注意到下列可能导致对贵公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况：（十十四四）期期后后事事项项提示：询问管理层和治理层（如适用），确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项；查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要，在不能获取会议纪要的情况下，询问此类会议讨论的事项；在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当与管理层和治理层（如适用）讨论该事项；如果审计报告已经提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层和治理层（除非治理层全部成员参与管理被审计单位）在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告；在财务报表报出后，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉该事实可能导致修改审计报告，注册会计师应当与管理层和治理层（如适用）讨论该事项；如果管理层没有采取必要措施确保所有收到原财务报表的人士了解这一情况，也没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师应当通知管理层和治理层（除非治理层全部成员参与管理被审计单位）其将设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。如果注册会计师已经通知管理层或治理层，而管理层或治理层没有采取必要措施，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。（十十五五）与与集集团团组组成成部部分分审审计计有有关关的的事事项项提示：因法律法规要求或其他原因，组成部分注册会计师可能需要对组成部分财务报表发表审计意见。在这种情况下，集团项目组应当要求集团管理层告知组成部分管理层其尚未知悉的、集团项目组注意到的可能对组成部分财务报表产生重要影响的事项。如果集团管理层拒绝向组成部分管理层通报该事项，集团项目组应当与集团治理层进行讨论。如果该事项仍未得到解决，集团项目组在遵守法律法规和职业准则有关保密要求的前提下，应当考虑是否建议组成部分注册会计师在该事项得到解决之前，不对组成部分财务报表出具审计报告。除中国注册会计师审计准则第1151号与治理层的沟通和其他审计准则要求沟通的事项外，集团项目组还应当与集团治理层沟通下列事项：（一）对组成部分财务信息拟执行工作的类型的概述；（二）在组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息拟执行的工作中，集团项目组计划参与其工作的性质的概述；（三）对组成部分注册会计师的工作作出的评价，引起集团项目组对其工作质量产生疑虑的情形；（四）集团审计受到的限制，如集团项目组接触某些信息受到的限制；（五）涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员（在舞弊行为导致集团财务报表出现重大错报的情况下）的舞弊或舞弊嫌疑。组成部分的财务信息有会计师事务所执行相关工作，我们对其工作质量产生疑虑的情形包括：（十十六六）在在审审计计报报告告中中发发表表非非无无保保留留意意见见提示：在承接审计业务后，如果注意到管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师应当要求管理层消除这些限制。如果管理层拒绝消除上述提及的限制，除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就此事项与治理层沟通，并确定能否实施替代程序以获取充分、适当的审计证据。如果未发现的错报（如存在）可能对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，以至于发表保留意见不足以反映情况的严重性，注册会计师应当在可行时解除业务约定（除非法律法规禁止）；如果在出具审计报告之前解除业务约定被禁止或不可行，应当发表无法表示意见。如果根据上述的规定解除业务约定，注册会计师应当在解除业务约定前，与治理层沟通在审计过程中发现的、将会导致发表非无保留意见的所有错报事项。如果财务报表中存在与应披露而未披露信息相关的重大错报，注册会计师应当与治理层讨论未披露信息的情况；当拟在审计报告中发表非无保留意见时，注册会计师应当与治理层沟通导致拟发表非无保留意见的情况，以及拟使用的非无保留意见措辞。（十十七七）在在审审计计报报告告中中增增加加强强调调事事项项段段和和其其他他事事项项段段 提示：如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通。（十十八八）比比较较信信息息：对对应应数数据据和和比比较较财财务务报报表表提示：如果认为存在影响上期财务报表的重大错报，而前任注册会计师以前出具了无保留意见的审计报告，注册会计师应当就此与适当层级的管理层沟通，并要求告知前任注册会计师。注册会计师还应当与治理层进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。如果上期财务报表已经更正，且前任注册会计师同意对更正后的上期财务报表出具新的审计报告，注册会计师应当仅对本期财务报表出具审计报告。（十十九九）注注册册会会计计师师对对含含有有已已审审计计财财务务报报表表文文件件中中的的其其他他信信息息的的责责任任提示：如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝作出修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通。如果在审计报告日后获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝作出修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施。如果认为在其他信息中存在对事实的重大错报，但管理层拒绝作出修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施。（二二十十）会会计计师师事事务务所所对对执执行行财财务务报报表表审审计计和和审审阅阅、其其他他签签证证和和相相关关服服务务业业务务实实施施的的质质量量控控制制提示：会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目合伙人，并制定政策和程序，将项目合伙人的身份和作用告知客户管理层和治理层的关键成员。（二二十十一一）审审计计范范围围受受到到限限制制 （二二十十二二）以以前前期期间间的的未未更更正正错错报报 （二二十十三三）含含有有以以审审计计财财务务报报表表的的文文件件中中的的其其他他信信息息 （二二十十四四）其其他他事事项项立信会计师事务所（特殊普通合伙）（盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）日期：年 月 日贵公司授权代表签字：_日期：年 月 日