审计工作底稿之与当前经济状况相关的业务和财务报告风险考虑事项.docx

2110与当前经济状况相关的业务和财务报告风险考虑事项 与当前经济状况相关的业务和财务报告风险考虑事项被审计单位：索引号：2110页次：编制人：日期：财务报表截止日/期间：复核人：日期：第一部分：针对所有审计客户的业务经营和财务报告风险考虑事项A1. 现金和现金等价物是否不适用基于项目组的了解，企业是否将不具有高流动性的投资划分为现金等价物？如果是，此分类应当被质疑。需要考虑以下问题： 哪些类型的投资被包含在企业的现金等价物中？ 企业的现金等价物余额中是否只包含期限短流动性高的投资？ 企业是否对任何货币市场基金进行了投资？ 如果是，这些投资项目在资产负债表中什么位置列报(例如：包含在现金和现金等价物的那一行)？ 基金是否面临抵押市场的风险(通过持有抵押贷款担保证券(mortgage backed securities, 简称MBS)直接承受风险或通过持有直接面临这一市场风险的企业的证券而间接地承担风险，例如持有住房建造商的证券)？ 企业是否从基金或基金发起人那里收到任何通知，表明基金价格可能偏离其一贯的每股资产净值（NAV）？ 货币市场基金是否对基金赎回做出限制？ 基于项目组的了解，企业是否将以公允价值列报的投资划分为现金等价物？如果是，项目组应当向技术部咨询。结论：未见重大异常。B1. 以公允价值列报的金融工具是否不适用基于项目组的了解，是否存在适用于企业的与金融工具有关的潜在问题？除政府债券、场内交易的权益证券或基本公司债券类型以外，企业是否持有以公允价值列报的金融工具？如果是，项目组应当向技术部咨询。需考虑以下问题： 以公允价值计量的不同类型的金融工具，其构成比例和相对规模如何？ 企业是否持有政府债券、基本公司债券或场内交易权益证券等类型以外的投资？ 企业持有的可供出售债券是否出现了符合企业会计准则第22号金融工具确认和计量中所述的减值客观证据(即：信用事件)？如果认为债券存在减值，企业是否正确地将资产的账面价值和其公允价值的差额记录为减值？ 企业持有的可供出售的权益证券的公允价值是否遭受严重或非暂时性的下跌？当客户在其持有的可供出售的权益证券公允价值与成本相比下降30%以上或持续下跌超过12个月，但仍然认为没有发生减值时，请履行本所咨询程序。 企业是否需要对“自身信用”风险变化进行调整，以确定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的公允价值？ 企业是否对所有的公允价值进行了恰当披露？ 企业是否转回减值损失？如果是，其是否符合企业会计准则第22号金融工具确认和计量中对减值损失的转回的规定？项目组是否确信对于受影响的重大账户和认定的风险评估是正确的，且制定的审计策略是否足以应对已识别出的风险？ 结论：未发现重大异常C1. 贷款和应收款项是否不适用基于项目组的了解，与应收款项或贷款有关的潜在问题是否适用于该企业？考虑以下问题： 企业经营所处的行业是否向受到当前经济状况负面影响的企业提供货物、服务或贷款？ 企业的客户是否处于受当前经济状况负面影响的行业？ 企业如何评估其客户的持续信誉状况以及目前市场状况可能对其客户或任何其持有的担保/担保物所造成的影响？ 企业是否通过附追索权的应收账款保理协议出售了其应收账款，包括与可能受目前市场状况不利影响的客户有关的应收账款？ 如果企业向其客户提供了销售退回的权利，该公司是否重新评估了历史退回统计数据，以确保能够对客户的退货情况作出正确的估计？项目组是否确信对于受影响的重大账户和认定的风险评估是正确的，且审计策略是否足以应对已识别出的风险？结论：未发现重大异常。D1. 存货是否不适用基于项目组的了解，与存货有关的潜在问题是否适用于该企业？ 考虑以下问题： 企业所处的行业是否受到当前经济状况的负面影响，包括消费者信心的下滑、失业率攀升，物价不稳或汇率波动？ 企业是否存在高于预期水平的存货？ 管理层本年度内是否曾经为了抛出存货而对商品进行过打折或计划打折？ 是否存在政府资助的刺激政策，例如汽车报废计划，以刺激该企业所处行业的发展？如果是，企业是否有恰当的程序和控制来应对这些计划的影响？ 项目组是否确信对于受影响的重大账户和认定的风险评估是正确的，且审计策略是否足以应对已识别出的风险？结论：不适用于被审计单位。E1. 固定资产；无形资产； 商誉和其它非流动资产是否不适用基于项目组的了解，与固定资产, 无形资产, 商誉和其它非流动资产有关的潜在的减值问题是否适用于该企业？考虑以下问题： 盈利水平是否与预算一致，从而表明固定资产, 使用寿命不确定的无形资产及商誉是可收回的？ 企业的盈利是否低于其预期水平，或者企业是否预期下一年度的盈利将会降低？ 企业是否因使用一项长期资产或资产组而在本年和以前年度发生经营成果或现金流量上的损失，或者预见到将会出现持续损失？ 近期是否有关于企业所处市场和行业表现不好的新闻报道？ 是否有关于企业或其竞争者因需求下降而关闭生产的报道？ 对行业前景的重新预测或市场上资金成本的增加是否影响了商誉的潜在可收回性？ 一个企业的股票价格和在资本市场上的市值表现是否表明报告企业整体的公允价值低于其账面价值？ 在企业的现金预测中，(资产)预计的回收速度怎样？这个回收时间估计的依据是什么？ 企业所处行业的市盈率（market multiples）是否下降？ 市场上的近期交易是否提示类似资产或资产组的公允价值下降？ 如果可收回金额是以使用价值计算结果为基础，该金额是否与公允价值扣除销售费用后的金额进行比较，及是否评估了该使用价值在目前的市场条件下是否仍然存在合理依据？ 如果公允价值扣除销售费用后的金额是基于一项(内部)估值技术而估计的，该估值的结果是否以近期市场交易信息为参照进行调整，此种估值技术是否能够得出可靠的结果？ 企业在执行减值测试时是否更新了现金流折现时使用的利率？ 固定资产和其它非流动资产的市场价格是否大幅下跌？ 企业当前是否预计其很有可能出售或以其它方式处置其长期资产或某个报告单位？ 项目组是否确信对于受影响的重大账户和认定的风险评估是正确的，且审计策略是否足以应对已识别出的风险？结论：未发现重大异常。F1. 投资性房地产是否不适用基于项目组的了解，与投资性房地产有关的潜在问题是否适用于该企业？ 考虑以下问题： 企业是否拥有投资性房地产? 是否有可用的外部估值？Ø 如果有，项目组是否取得对投资性房地产估值的了解？ Ø 如果没有可用的外部估值，企业采用了什么方法以了解所用的内部估值是否能够提供与使用外部估值时同等水平的可靠性？ 管理层是否充分了解评估师在每个估值过程中使用的参数和假设？ 在资产负债表日之后是否出现任何减值迹象，如果出现，项目组是否考虑过其是否属于期后调整事项还是期后非调整事项，并相应进行调整或恰当披露？ 是否对假设和估值不确定因素进行了充分披露？ 对于在建的投资性房地产，企业是否提出了确定其公允价值的方法？ 项目组是否确信对于受影响的重大账户和认定的风险评估是正确的，且审计策略是否足以应对已识别出的风险？ 结论：未发现重大异常。G1. 债务和债务契约是否不适用基于项目组的了解，与债务和债务契约有关的潜在问题是否适用于该企业？考虑以下问题： 企业是否大量借贷？其经营是否依赖于举债或维持债务的能力？ 企业是否预计在未来十二个月内重新融资、替代或重新协商借款及其条款？ 如果是，是否有情况表明企业不能够以基本等同于目前的借款及其条款来重新融资、替代或重新协商借款及其条款？ 近期发行的债务是否包含发行新的或具有非常规特征的证券(如转换期权、或有权益等)以在融资过程中吸引资金？如果是，企业是否评估了这些特殊证券的会计处理方法？ 企业是否遵守了其债务契约？如果是，基于现有的契约或已经取得的宽免待遇，企业是否存在未来十二个月内违反契约的风险？ 债务协议是否包含交叉违约条款(cross-default provisions)？ 债务协议是否包含重大不利变化条款(material adverse change clause)或提前赎回条款(call provisions)？ 企业业务是否属于资本密集型模式，并因此在重组期间需要用永久性融资来替换短期债务？ 企业是否考虑或商定对现有债务协议进行修改？如果是，企业是否认为此类交易根据企业会计准则第23号金融资产转移可被视作对金融负债终止确认？ 是否有任何税收优惠债券发行因交易对手问题或提前终止而受到损失？ 企业是否签订了协议以清算而非转换可转债？企业是否正在考虑发行额外的证券或其它对价以鼓励持有人提前进行转换？ 项目组是否确信对于重大账户和认定的风险评估是正确的，且审计策略是否足以应对已识别出的风险？ 结论：未发现重大异常。H1. 递延所得税资产是否不适用基于项目组的了解，与递延所得税资产有关的潜在问题是否适用于该企业？考虑以下问题： 近期那些可能影响资产和负债的计税基础或影响递延所得税资产实现的税法相关规定是否发生变动？ 企业是否拥有累计亏损？如果是，并且企业就此确认了递延所得税资产的，则企业对确认递延所得税资产的合理性是否进行了谨慎的评价？ 是否存在这样的预期，即：下一年度的预计亏损是否有可能导致出现累计亏损状态，并对本年度造成影响？ 企业是否为暂时性差异的预计转回制定时间表？或者至少适当、谨慎地评估暂时性差异在可预见的未来转回的可能性？ 是否有任何税务筹划策略，表明可能存在应纳税所得额的来源使递延所得税资产得以实现？ 未来是否很有可能存在足够的应纳税所得额(不包括现有暂时性差异的转回和结转)能够使递延所得税资产得以实现？ 在所属的税务管辖区内是否存在符合标准的应纳税所得额，使递延所得税资产得以实现？ 项目组是否确信对于受影响的重大账户和认定的风险评估是正确的，且审计策略是否足以应对已识别出的风险？结论：未发现重大异常。I1. 衍生工具和套期有效性是否不适用基于项目组的了解，与衍生工具估值和套期有效性有关的潜在问题是否适用于该企业？考虑以下问题： 企业是否拥有任何交易对手（或其母公司）已申请或宣告破产登记的衍生工具，根据衍生工具合约，交易对手(或其母公司)做出的如是登记是否构成违约？是否存在与该合约有关的信用支持提供者？ 企业是否复核了所有衍生工具协议，以确定是否存在与这些衍生工具相关的双边担保协议、和其它信用加强措施？衍生工具交易对手之间是否重新协定了担保协议？如果交易对手确实需要交付担保物，企业是否在其衍生工具作为资产时从衍生工具交易对手那里收到担保物？企业是否评估了这些协议或其内容的变化对衍生工具公允价值的影响？ 交易对手的信誉状况变化是否反映在衍生工具的公允价值和套期有效性的评估中？衍生工具交易对手和/或企业自身的信誉下降是否影响到本期内套期关系的有效性？企业是否有恰当的程序和控制来进行该评估？ 在使用交易对手取代策略(例如：债务变更)时，企业如何评价套期关系是否应该被终止指定和重新指定？ 企业是否持有难以估值的复杂衍生工具？如果是，项目组是否就此估值问题咨询了估值专家？项目组是否确信对于受影响的重大账户和认定的风险评估是正确的，且我们的审计策略是否足以应对已识别出的风险？结论：未发现重大异常。J1. 商业票据渠道和其它特殊目的实体是否不适用基于项目组的了解，与商业票据渠道和其它特殊目的实体有关的潜在问题是否适用于该企业？考虑以下问题： 当前经济状况是否影响到商业票据渠道和企业涉及的其它短期融资结构的流动性？ 特殊目的实体涉及的双方之间的控制平衡关系是否发生任何改变 (例如：特殊目的实体收购新资产或获得新风险；特殊目的持有人收购或处置其在特殊目的实体中的权益；对特殊目的实体的资产减持；特殊目的持有人之间的合同约定变化) 以致于需要重新考虑是否合并？ 本期内是否发生某事件，要求发起人重新评估估值模型所使用的假设？项目组是否确信对于受影响的重大账户和认定的风险评估是正确的，且审计策略是否足以应对已识别出的风险？结论：未发现重大异常。K1. 员工福利计划 是否不适用基于项目组的了解，是否有与员工福利计划有关的潜在问题适用于该企业？考虑以下问题： 企业使用了哪种方法来确定用于计算设定受益计划的折现率？ 企业评估在资产负债表日优质公司债券是否存在纵深市场 ，如果不存在，企业是如何选择所使用的折现率的？这一分析结果与在确定是否会因为出现市场不再活跃等“罕见情况”而进行金融资产重分类时的分析结果保持一致？ 企业是否就该使用的折现率的恰当性咨询过其精算师？项目组应还应参考B1中对以公允价值计量的金融工具的考虑事项，以确定是否存在任何与计划资产相关的潜在问题。 如果在优质公司债券没有纵深市场的情况下，企业使用默认的政府债券利率，项目组是否履行本所咨询程序？项目组是否确信对于受影响的重大账户和认定的风险评估是正确的，且审计策略是否足以应对已识别出的风险？ 结论：未发现重大异常。L1. 股份支付计划是否不适用基于项目组的了解，是否有与股份支付有关的潜在问题适用于该企业？考虑以下问题： 企业是否更改了其授予和批准奖励的流程？ 企业是否取消了奖励计划，并以现金结算或公布了替代奖励计划？ 企业是否修改了其奖励计划？ 是否对所做修改进行评估，以确保这些修改被正确的核算？ 企业是否被收购或其控制情况发生了改变？是否有任何相关股份支付计划受到影响？ 企业是否就所使用的相关的假设(例如：波动率、股息率、预计年限)的恰当性咨询其估值专家？ 项目组是否确信对于受影响的重大账户和认定的风险评估是正确的，且审计策略是否足以应对已识别出的风险？结论：M1. 政府补助是否不适用基于项目组的了解，与政府补助有关的潜在问题是否适用于该企业？企业是否取得任何政府补助或资金支持？如果是，项目组是否就交易的恰当核算方法履行了本所咨询程序？项目组是否确信对于受影响的重大账户和认定的风险评估是正确的，且审计策略是否足以应对已识别出的风险？结论：未发现重大异常。N1. 股东权益是否不适用基于项目组的了解，与股东权益有关的潜在问题是否适用于该企业？考虑以下问题： 企业是否拥有股票期权或权证、可转债，或某些被重新定价或修改过衍生工具等权益工具？ 企业是否考虑了所有可能影响权益工具的财务核算和披露的相关因素？该评估是否包括对法律协议中相关条款和条件的详细复核？ 企业是否发行了新权益工具或权益工具的衍生品，如配股或权证？项目组是否确信对于受影响的重大账户和认定的风险评估是正确的，且审计策略是否足以应对已识别出的风险？结论：未发现重大异常。O1. 收入确认是否不适用基于项目组的了解，与收入确认有关的潜在问题是否适用于该企业？考虑以下问题： 该企业所处的行业的销售对象是否为与当前不利的市场情况紧密相关的企业？ 企业是否对其客户及当前市场状况对其客户的影响进行了评估？ 企业的销售对象是否包括分销商或转销商？ 销售协议中是否包括了明确的销售退回权？ 行业惯例中是否存在默认的销售退回权？ 企业是否改变其一贯作法从而为客户提供更具吸引力的销售退回权？ 如果企业向其客户提供了销售退回的权利，该公司是否重新评估了历史退回统计数据，以确保能够对客户的退货情况作出正确的估计？ 是否存在提供销售退回权或回购承诺的附加协议？ 企业是否重新评估了相关客户忠诚度计划所使用的假设？项目组是否确信对于受影响的重大账户和认定的风险评估是正确的，且审计策略是否足以应对已识别出的风险？结论：未发现重大异常。P1. 持续经营是否不适用基于项目组的了解，与企业持续经营能力有关的潜在问题是否适用？考虑以下问题： 企业的财务状况、经营成果和/或现金流是否受到当前经济状况的影响?如：Ø 贷款或类似协议的违约情况，实际发生的或可能发生的不遵守债务契约的情况，或为避免违约而对债务条款进行修改Ø 业务前景不佳Ø 经营状况呈负增长以及出现不良财务比例Ø 可能出现的财务困难的其它迹象，比如供应商拒绝接受以往交易信用条件Ø 管理困难或关键人员流失Ø 其它内部事项，如商誉的减值或正常业务活动以外进行的固定资产的处置Ø 其它外部事项，如监管机构提起的法律程序或采取的不利行动和评估Ø 采用了激进的会计政策Ø 与投资者之间的关系，如负面的分析报告Ø 过度依赖证券化作为流动性和融资来源 企业是否依赖将现有的融资协议展期或取得新的贷款或资本以筹集足以满足其在财务报表日后至少一年内的现金需求？ 管理层是否评估了企业的持续经营能力？ 项目组是否确信对于受影响的重大账户和认定的风险评估是正确的，且审计策略是否足以应对已识别出的风险？结论：未发现被审计单位在持续经营方面有导致特别风险的事项。Q1. 其它事项是否不适用基于项目组的了解，与其它事项有关的潜在问题是否适用于该企业？考虑以下问题： 企业是否对其业务的重大部分进行了处置、关闭或重组？ 企业是否削减了其员工人数？如果是，目前是否仍然存在足够的职责分工？企业是否恰当地考虑过辞退福利和相关责任？ 是否有因市场价格变化或流动性降低而导致某些合同成为亏损合同? 项目组是否确信对于受影响的重大账户和认定的风险评估是正确的，且审计策略是否足以应对已识别出的风险？结论：未发现重大异常。项目负责人： 日期： 项目合伙人： 日期： 第二部分：项目组关于已识别风险的结论总体结论在完成本表的第一部分之后，项目组应就是否识别出与当前经济状况有关、能够对被审计单位的财务报表或披露产生重大影响的风险做出总体结论：项目是否不适用基于本表的第一部分中的考虑事项，项目组是否识别出了与当前经济状况有关的，能够对被审计单位的财务报表或披露产生重大影响的风险？项目负责人： 日期： 项目合伙人： 日期： 2013.08 13