新旧企业会计准则转换中个科目余额的结转经济会计_经济-会计.pdf

新旧企业会计准则转换中个科目余额的结 转 一、资产类科目 1、货币资金 新准则中 现金”科目变更为 库存现金”银行存款、其 他货币资金不变，核算内容与原制度核算内容基本相同，余 额可以直接结转。2、短期投资和长期投资 原投资准则规范了包括短期投资、长期股权投资和长期 债权投资的确认、计量的核算。新准则取消了 短期投资”科目。企业会计准则第 2 号 长期股权投资”仅仅规范权益性投资，包括对子公司、联 营企业、合营企业的投资，以及对被投资单位不具有共同控 制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可 靠计量的长期股权投资。而短期投资和长期债券投资则由 企业会计准则第 22 号一一金融工具确认和计量来规范。因此关于投资的变化还是较大的，涉及了核算内容的中分类 以及具体账务处理的变化。故要想完成科目余额的转换，首 先要对原来的投资按照新企业会计准则的要求对其进行重 分类调整。从总体上看，新企业会计准则对投资分类为：以 公允价值进行计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有 至到期投资；可供出售金融资产；长期股权投资。具体转换 时，可根据以下办法完成科目的转换：短期投资企业应当根据新企业会计准则的划分标准 将其重新划分为交易性金融资产和可供出售金融资产。按照 首次执行日的公允价值自 短期投资”和 短期投资跌价准备”科目转入 交易性金融资产 一一成本”科目。原帐面价值与首 次执行日公允价值的差额相应调整 盈余公积”和年初未分 配利润”科目金额。长期股权投资 新企业会计准则虽仍设置了 长期股权投资”科目，但其 核算内容和其次核算方法与原制度相比有了根本性变化。另 外新企业会计准则还设置了 交易性金融资产”和 可供出售 金融资产”科目，调整时，企业应对 长期股权投资”科目的余 额进行分析：对于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，长期股 权投资一一股权投资差额”科目的余额全额冲销，并响应调整 盈余公积”和 年初未分配利润”科目。长期股权投资一一投 资成本、损益调整、股权投资准备”科目余额一并转入 长期 股权投资一一投资成本”科目。对于非同一控制下企业合并产生的长期股权投资，长期 股权投资一一股权投资差额”科目的贷方余额全部冲销，并相 应调整 盈他货币资金不变核算内容与原制度核算内容基本相同余额可以直接结转短期投资和长期投资原投资准则规范了包括短期投资长期股权投资和长期债权投资的确认计量的核算新准则取消了短期投资科目企业会计准则第号长期股权投资跃市场中没有报价公允价值不能可靠计量的长期股权投资而短期投资和长期债券投资则由企业会计准则第号一一金融工具确认和计量来规范因此关于投资的变化是较大的涉及了核算内容的中分类以及具体账务处理的变化故要想完成对投资分类为以公允价值进行计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资具体转换时可根据以下办法完成科目的转换短期投资企业应当根据新企业会计准则的划分标准将其重新划分为交易余公积”和 年初未分配利润”科目。长期股权投资 投资成本、损益调整、股权投资准备”科目余额及 长期 股权投资一一股权投资差额”借方余额一并转入长期股权投 资一一投资成本”科目。对合营企业、联营企业的长期股权投资，长期股权投资 股权投资差额”科目的贷方余额全部冲销，并相应调整 盈余公积”和 年初未分配利润”科目。长期股权投资一一投 资成本”科目余额以及 长期股权投资 一一股权投资差额”科 目的借方余额一并转入 长期股权投资一一投资成本”科目。长期股权投资一一损益调整、股权投资准备”科目余额直接 结转即可。投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并 且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股 权投资，将 长期股权投资”科目直接结转即可。投资企业对 被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中 没有报价，并且能够可靠计量其公允价值的长期股权投资，应当根据新企业会计准则的划分标准重新划分为交易性金 融资产和可供出售金融资产。按照其首次执行日公允价值自 长期股权投资”和 长期股权投资减值准备”科目转入 交易 性金融资产一一成本”科目。原账面价值与首次执行日公允价 值的差额相应调整 盈余公积”和 年初未分配利润”科目金 额。值得注意的是首次执行日，企业按原帐面核算的与长期 股权投资相关的 股权分置流通权”的余额，应当全额转至 长 期股他货币资金不变核算内容与原制度核算内容基本相同余额可以直接结转短期投资和长期投资原投资准则规范了包括短期投资长期股权投资和长期债权投资的确认计量的核算新准则取消了短期投资科目企业会计准则第号长期股权投资跃市场中没有报价公允价值不能可靠计量的长期股权投资而短期投资和长期债券投资则由企业会计准则第号一一金融工具确认和计量来规范因此关于投资的变化是较大的涉及了核算内容的中分类以及具体账务处理的变化故要想完成对投资分类为以公允价值进行计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资具体转换时可根据以下办法完成科目的转换短期投资企业应当根据新企业会计准则的划分标准将其重新划分为交易权投资一一成本”科目。长期债权投资 企业应当按照新企业会计准则的划分标准，将原制度中 的长期债权投资重新划分为交易性金融资产、持有至到期投 资和可供出售金融资产。属于交易性金融资产或可供出售金融资产的部分，按照 其次首次执行日的公允价值自 长期债权投资”和 长期投资 减值准备”科目转入 交易性金融资产 一一成本”科目，原帐面 价值与首次执行日公允价值的差额相应调整 盈余公积”和 年初未分配利润”科目金额。属于持有至到期投资的部分，若债券类型为分期付息、到期还本的债券则将 长期债权投资一一面值、溢折价”科目 的余额分别转入 持有至到期投资一一成本、利息调整”科目；若债券类型为一次还本付息的债券还应将 长期债权投资 -债券投资”科目，自首次执行日该按实际利率法计算确定 利息收入。已计提减值准备的，同时将相应减值准备的金额 自长期减值准备 一一长期债权投资减值准备”科目转入 持 有至到期投资减值准备”科目。委托贷款 企业应将 委托贷款一一本金、利息”科目调账余额分别 转入 持有至到期投资 一一成本、应计利息”科目。已计提减 值准备的，将相应减值准备的金额自 委托贷款一一减值准 备”科他货币资金不变核算内容与原制度核算内容基本相同余额可以直接结转短期投资和长期投资原投资准则规范了包括短期投资长期股权投资和长期债权投资的确认计量的核算新准则取消了短期投资科目企业会计准则第号长期股权投资跃市场中没有报价公允价值不能可靠计量的长期股权投资而短期投资和长期债券投资则由企业会计准则第号一一金融工具确认和计量来规范因此关于投资的变化是较大的涉及了核算内容的中分类以及具体账务处理的变化故要想完成对投资分类为以公允价值进行计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资具体转换时可根据以下办法完成科目的转换短期投资企业应当根据新企业会计准则的划分标准将其重新划分为交易目转入 持有至到期投资减值准备”科目。他货币资金不变核算内容与原制度核算内容基本相同余额可以直接结转短期投资和长期投资原投资准则规范了包括短期投资长期股权投资和长期债权投资的确认计量的核算新准则取消了短期投资科目企业会计准则第号长期股权投资跃市场中没有报价公允价值不能可靠计量的长期股权投资而短期投资和长期债券投资则由企业会计准则第号一一金融工具确认和计量来规范因此关于投资的变化是较大的涉及了核算内容的中分类以及具体账务处理的变化故要想完成对投资分类为以公允价值进行计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资具体转换时可根据以下办法完成科目的转换短期投资企业应当根据新企业会计准则的划分标准将其重新划分为交易