中级财会业务题例题经济会计_经济-会计.pdf

一：存货核算 甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为 17%.生产中所需 W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2013 年 6 月 1 日，W材料结存 1400 千克，账面余额 385 万元，未计提存货跌价准备。甲公司 2013 年 6 月份发生的有关 W材料业务如下：（1）6 月 3 日，持银行汇票 300 万元购入 W材料 800 千克，增值税专用发票上注明的货款为 216万元，增值税额万元，对方代垫包装费万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。借：原材料-W 材料 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金-银行汇票存款 借：银行存款 贷：其他货币资金-银行汇票存款 （2）6 月 6 日，签发一张商业承兑汇票购入 W材料 590 千克，增值税专用发票上注明的货款为163 万元，增值税额万元，对方代垫保险费万元。材料已验收入库。借：原材料-W 材料 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付票据 （3）6 月 10 日，收到乙公司作为资本投入的 W材料 5000 千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为 1415 万元，增值税进项税额为万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。借：原材料-W 材料 1415 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：实收资本 （4）6 月 20 日，销售 W材料一批，开出增值税专用发票上注明的售价为 171 万元，增值税额为万元，款项已由银行收妥。借：银行存款 贷：其他业务收入 171 应交税费-应交增值税（销项税额）（5）6 月 30 日，因自然灾害毁损 W材料 50 千克，该批材料购入时支付的增值税为万元。借：待处理财产损益 贷：原材料 14 应交税费应交增值税进项税额转出 2,38 经保险公司核定应赔偿 10 万元，款项尚未收到，其余损失已经有关部门批准处理。借：其他应收款 10 营业外支出 贷：待处理财产损益 （6）6 月份发出材料情况如下：生产车间领用 W材料 2000 千克，用于生产 A产品 20 件、B产品 10 件、A产品每件消耗定额为24 千克，B产品每件消耗定额为 52 千克，材料成本在 A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配；车间管理部门领用 700 千克；企业行政管理部门领用 450 千克。委托加工一批零部件，发出 W材料 100 千克。6 月 20 日对外销售发出 W材料 600 千克。（7）6 月 30 日，W材料的预计可变现净值为 1000 万元。假定除上述资料外，不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司第（1）至（4）项业务的会计分录。（2）计算：甲公司 6 月份 W材料的加权平均单位成本=（385+1415）/（1400+800+590+500）=（万元）（3）编制甲公司第（5）项业务的会计分录。计算甲公司 A产品、B产品应分配的 W材料成本。产品定额分配率=2000*（20*24+52*10）=A 产品成本=20*24*=（万元）B产品成本=52*10*=(万元)借：生产成本-A产品 -B产品 制造费用 196 管理费用 126 贷：原材料-W 材料 882 借：委托加工物资 28 贷：原材料-W 材料 28 借：其他业务成本 168 贷：原材料-W 材料 168 编制甲公司第（6）项结转发出材料成本的会计分录。（4）计算甲公司 6 月 30 日 W材料账面余额=385+8-168=（万元）（5）计算甲公司 6 月 30 日 W材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 （6）计算甲公司 6 月 30 日 W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额。1000 万元（“应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）【例 4-1】某企业经税务部门核定为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为 20000 元，增值税税额为 3400 元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。根据上述资料，应编制会计分录如下：借：原材料 20 000 应交税费应交增值税(进项税额)3 400 贷：银行存款 23 400 沿用【例 4-1】的资料，并假设购入材料业务的发票等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到。企业应于收到发票等结算凭证时，编制会计分录如下：借：在途物资 20 000 应交税费应交增值税(进项税额)3 400 贷：银行存款 23 400 上述材料到达入库时，再作如下账务处理：算采用月贷实收资本末一次加权平均法计算和结转发出材料成本年月日材料结存千克账面余月日销售材料一批开出增值税专用发票上注明的售价为万元增值税额为额万元未计提存货跌价准备甲公司年月份发生的有关材料业务如下万万元对方代垫包装费万元材料已验收入库剩余票款退回并存入银行贷其他业务收入借原材料材料应交税费应交增值税销项税额应交税费应交增值税进项税额月日因自然灾害毁损材料千克该批材料购入时支付的增值税为万元贷其他货项税额转出月日签发一张商业承兑汇票购入材料千克增值税专用发票上注明的货款为经保险公司核定应赔偿万元款项尚未收到其余损失已经有关部门批准处理万元增值税额万元对方代垫保险费万元材料已验收入库借其他应收款借原借：原材料 20000 贷：在途物资 20000 假设【例 4-1】中购入材料业务的材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价为 18000 元。有关会计分录如下：借：原材料 18 000 贷：应付账款暂估应付账款 18 000 下月初用红字将上述分录原账冲回 借：原材料 18 000 贷：应付账款暂估应付账款 18 000 收到有关结算凭证，并支付货款时 借：原材料 20 000 应交税费应交增值税(进项税额)3 400 贷：银行存款 23 400 A股份有限公司收到甲股东作为资本投入的原材料,投资协议约定的价值为 650 000 元，增值税专用发票上注明的税额为 110 500 元，投资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本，可折换 A公司每股面值 1 元的普通股股票 500 000 股。借：原材料 650 000 应交税费应交增值税(进项税额)110 500 贷：股本甲股东 500 000 资本公积股本溢价 260 500 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，采用实际成本法核算存货。2012 年 3月，甲公司接受 A公司以其生产的产品作为投资，该产品的公允价值为 100 万元，取得增值税专用发票上注明的不含增值税价款为 100 万元，增值税额为 17 万元。假定甲公司注册资本总额为1 000 万元，A公司在甲公司享有份额为11%。甲公司的会计处理为？借：原材料 100 应交税费应交增值税（进项税额）17 贷：实收资本 110（1 000 11%）资本公积资本溢价 7【例 4-4】A 企业委托 B 企业加工材料一批(属于应税消费品)，原材料成本为 10 000 元，支付的加工费为 8 000 元(不含增值税)，消费税税率为 10%，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为 17%。A企业按实际成本对原材料进行日常核算，有关会计处理如下：(1)发出委托加工材料 借：委托加工物资 10 000 贷：原材料 10 000 (2)支付加工费用 消费税组成计税价格（材料成本+加工费）（1-消费税税率）（10000+8000）（1-10%）=20000（元）受托方代收代交的消费税 20000 10%2000(元)应交增值税 8000 17%1360(元)算采用月贷实收资本末一次加权平均法计算和结转发出材料成本年月日材料结存千克账面余月日销售材料一批开出增值税专用发票上注明的售价为万元增值税额为额万元未计提存货跌价准备甲公司年月份发生的有关材料业务如下万万元对方代垫包装费万元材料已验收入库剩余票款退回并存入银行贷其他业务收入借原材料材料应交税费应交增值税销项税额应交税费应交增值税进项税额月日因自然灾害毁损材料千克该批材料购入时支付的增值税为万元贷其他货项税额转出月日签发一张商业承兑汇票购入材料千克增值税专用发票上注明的货款为经保险公司核定应赔偿万元款项尚未收到其余损失已经有关部门批准处理万元增值税额万元对方代垫保险费万元材料已验收入库借其他应收款借原 A 企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时，消费税额准予抵扣 借：委托加工物资 8 000 应交税费应交增值税(进项税额)1 360 应交消费税 2 000 贷：银行存款 11 360 A 企业收回加工后的材料直接用于销售时，消费税额计入委托加工物资的成本。借：委托加工物资 （8000+2000）10 000 应交税费应交增值税(进项税额)1 360 贷：银行存款 11 360(3)加工完成收回委托加工材料 A 企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 借：原材料 18 000 贷：委托加工物资 18 000 A 企业收回加工后的材料直接用于销售时 借：原材料 20 000 贷：委托加工物资 20 000【例 4-5】甲公司以其使用中的账面价值为 850 000 元（原价为 1 000 000 元，累计折旧为 150 000元，未计提减值准备）的一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为 800 000 元。甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入设备作为固定资产管理。设备的公允价值为 1 000 000元，钢材的公允价值为 1 000 000元。甲公司和乙公司都为增值税的一般纳税人，适用的增值税的税率均为 17%，计税价格等于公允价值。该非货币性交易具有商业实质。甲公司换出资产是一台设备，换入资产是一批钢材，换入钢材成本=换出设备的公允价值 1 000 000 元 借：固定资产清理 850 000 累计折旧 150 000 贷：固定资产 1 000 000 借：原材料 1 000 000 应交税费应交增值税(进项税额)170 000 贷：固定资产清理 850 000 营业外收入 320 000 甲公司欠乙公司购货款 350 000 元，由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于 2011 年 5月 1 日到期的货款。2011 年 7 月 10 日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为 200 000 元，实际成本为 120 000 元。甲公司为增值税的一般纳税人，增值税税率为 17%。乙公司于 2011 年 8 月 10 日收到甲公司抵债的产品，并作为产成品入库；乙公司对该项应收账款计提了 50 000 元的坏账准备。乙公司的账务处理：1.计算债务重组损失 应收账款的账面余额 350 000 减：受让存货的公允价值 234 000 算采用月贷实收资本末一次加权平均法计算和结转发出材料成本年月日材料结存千克账面余月日销售材料一批开出增值税专用发票上注明的售价为万元增值税额为额万元未计提存货跌价准备甲公司年月份发生的有关材料业务如下万万元对方代垫包装费万元材料已验收入库剩余票款退回并存入银行贷其他业务收入借原材料材料应交税费应交增值税销项税额应交税费应交增值税进项税额月日因自然灾害毁损材料千克该批材料购入时支付的增值税为万元贷其他货项税额转出月日签发一张商业承兑汇票购入材料千克增值税专用发票上注明的货款为经保险公司核定应赔偿万元款项尚未收到其余损失已经有关部门批准处理万元增值税额万元对方代垫保险费万元材料已验收入库借其他应收款借原差额 116 000 减：已计提坏账准备 50 000 债务重组损失 66 000 2.会计分录：借：库存商品 200 000 应交税费应交增值税(进项税额)34 000 坏账准备 50 000 营业外支出债务重组损失 66 000 贷：应收账款 350 000 作业五 甲工业企业为增值税一般纳税企业，采用实际成本进行材料日常核算。2011 年 8 月 1 日有关账户的期初余额如下：在途物资 4000元 预付账款D企业 8000元 委托加工物资B企业 2000元 周转材料包装物 5000元 原材料 800000元（注：“原材料”账户期初余额中包括上月末材料已到但发票账单未到而暂估入账的 6000 元）2011 年 8 月份发生如下经济业务：（1）1 日对上月末暂估入账的原材料进行会计处理。借：原材料 6000 贷：应付账款-暂估应付账款 6000 （2）3 日在途材料全部收到，验收入库。借：原材料 4000 贷：在途物资 4000（3）8 日从 A企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为50000 元，增值税额为 8500元。全部款项已用转账支票付讫，材料验收入库。借：原材料 50000 应交税费-应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款 58500（4）10 日收到上月委托 B企业加工的包装物，并验收入库，入库成本为 2000 元。借：周转材料-包装物 2000 贷：委托加工物资-B公司 2000（5）13 日持银行汇票 200000 元从 C企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为 150000元，增值税额为 25500 元，材料已验收入库。甲工业企业收回剩余票款并存入银行。借：原材料 15000 应交税费-应交增值税费（进项税额）25500 银行存款 24500 贷:其他货币资金-银行汇票 200000 算采用月贷实收资本末一次加权平均法计算和结转发出材料成本年月日材料结存千克账面余月日销售材料一批开出增值税专用发票上注明的售价为万元增值税额为额万元未计提存货跌价准备甲公司年月份发生的有关材料业务如下万万元对方代垫包装费万元材料已验收入库剩余票款退回并存入银行贷其他业务收入借原材料材料应交税费应交增值税销项税额应交税费应交增值税进项税额月日因自然灾害毁损材料千克该批材料购入时支付的增值税为万元贷其他货项税额转出月日签发一张商业承兑汇票购入材料千克增值税专用发票上注明的货款为经保险公司核定应赔偿万元款项尚未收到其余损失已经有关部门批准处理万元增值税额万元对方代垫保险费万元材料已验收入库借其他应收款借原（6）18 日收到上月末估价入账的材料发票账单，增值税专用发票上注明的货款为 5000 元，增值税额为 850 元，开出银行承兑汇票。借：原材料 5000 应交税费-应交增值税费（进项税额）850 贷：应付票据 5850（7）22 日收到 D企业发运来的材料，并验收入库。增值税专用发票上注明的货款为 8000 元，增值税额为 1360 元。为购买该批材料上月曾预付货款 8000 元，收到材料后用银行存款补付余款。借：原材料 8000 应交税费-应交增值税费（进项税额）1360 贷：预付账款-D公司 8000 银行存款 1360 1.甲公司本月领用原材料的实际成本为250 000 元。其中，基本生产领用 150 000 元，辅助生产领用 70 000 元，生产车间一般耗用 20 000 元，管理部门领用 10 000 元。借：生产成本基本生产成本 150 000 辅助生产成本 70 000 制造费用 20 000 管理费用 10 000 贷：原材料 250 000 2.甲公司销售一批原材料，售价6000 元，增值税税额 1020 元，原材料实际成本 4500 元。借：银行存款 7020 贷：其他业务收入 6000 应交税费应交增值税(销项税额）1020 借：其他业务成本 4500 贷：原材料 4500 3.甲公司自制厂房，领用库存材料5000 元，不予抵扣的增值税税额为 850 元。借：在建工程 5850 贷：原材料 5000 应交税费应交增值税(进项税额转出)850 例：甲公司领用了一批账面价值为 40000 元的包装桶，出租给客户使用，收取押金 50000 元，租金于客户退还包装桶时按实际使用时间计算并从押金中扣除。采用五五摊销法。1.领用包装桶并摊销其账面价值的50%借：周转材料包装物在用 40000 贷：周转材料包装物在库 40000 借：其他业务成本 20000 贷：周转材料包装物摊销 20000 2.收取包装物押金 借：银行存款 50000 贷：其他应付款 50000 3.客户退还包装桶，计算收取租金35100 元，并退还其余押金 增值税销项税额=35100（1+17%）17%=5100（元）算采用月贷实收资本末一次加权平均法计算和结转发出材料成本年月日材料结存千克账面余月日销售材料一批开出增值税专用发票上注明的售价为万元增值税额为额万元未计提存货跌价准备甲公司年月份发生的有关材料业务如下万万元对方代垫包装费万元材料已验收入库剩余票款退回并存入银行贷其他业务收入借原材料材料应交税费应交增值税销项税额应交税费应交增值税进项税额月日因自然灾害毁损材料千克该批材料购入时支付的增值税为万元贷其他货项税额转出月日签发一张商业承兑汇票购入材料千克增值税专用发票上注明的货款为经保险公司核定应赔偿万元款项尚未收到其余损失已经有关部门批准处理万元增值税额万元对方代垫保险费万元材料已验收入库借其他应收款借原借：其他应付款 50000 贷：其他业务收入 30000 应交税费应交增值税(销项税额)5100 银行存款 14900 4.假定客户逾期未退还包装桶，甲公司没收押金（1）确认没收押金取得的收入 增值税销项税额=50000（1+17%）17%=7265（元）其他业务收入=50000-7265=42735 借：其他应付款 50000 贷：其他业务收入 42735 应交税费应交增值税(销项税额)7265 （2）摊销其余 50%的账面价值并转销全部已提摊销额 借：其他业务成本 20000 贷：周转材料包装物摊销 20000 借：周转材料包装物摊销 40000 贷：周转材料包装物在用 40000 低值易耗品的核算 例：甲公司基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为3000 元，采用一次转销法。借：制造费用 3000 贷：周转材料低值易耗品 3000【例 4-10】某企业经税务部门核定为一般纳税人，某月份该企业发生的材料采购业务如下：(1)2日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为 8 000 元，增值税额为 1 360 元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。材料已验收入库。该批材料的计划成本为 7 000 元。有关会计分录如下：借：材料采购 8 000 应交税费应交增值税(进项税额)1 360 贷：银行存款 9 360【例 4-11】某企业材料存货采用计划成本记账，“材料成本差异”科目期初借方余额4 500 元，“原材料”科目期初余额56 000 元，原材料单位计划成本 12 元，本月 10 日进货 1 500 公斤，进价 10 元；20 日进货 2 000 公斤，进价 13 元；本月 15 日和 25 日车间分别领用材料 2 000 公斤。根据上述资料进行如下会计处理 (1)1 月 10 日进货，支付材料货款 15 000 元，运输费 500 元，材料进项税额 2 550 元(材料增值税率为 17%)，运输费的增值税进项税额为 35 元(运输费 5007%，运输费增值税率为 7%)，进项税额合计 2 585 元。应计入材料采购成本的运输费为465 元(500 35)。借：材料采购 15 465 （实际）应交税费应交增值税(进项税额)2 585 贷：银行存款 18 050（2）1 月 11 日第一批材料验收入库。（按计划成本入库）借：原材料 18 000 （150012）（计划）算采用月贷实收资本末一次加权平均法计算和结转发出材料成本年月日材料结存千克账面余月日销售材料一批开出增值税专用发票上注明的售价为万元增值税额为额万元未计提存货跌价准备甲公司年月份发生的有关材料业务如下万万元对方代垫包装费万元材料已验收入库剩余票款退回并存入银行贷其他业务收入借原材料材料应交税费应交增值税销项税额应交税费应交增值税进项税额月日因自然灾害毁损材料千克该批材料购入时支付的增值税为万元贷其他货项税额转出月日签发一张商业承兑汇票购入材料千克增值税专用发票上注明的货款为经保险公司核定应赔偿万元款项尚未收到其余损失已经有关部门批准处理万元增值税额万元对方代垫保险费万元材料已验收入库借其他应收款借原 贷：材料采购 15 465 （实际）材料成本差异 2 535 （节约）(3)1 月 15 日车间领料 2 000 公斤，按材料计划成本结转。借：生产成本 24 000（200012）（计划）贷：原材料 24 000 （计划）(4)1 月 20 日进货，支付材料货款 26 000 元，运输费 1000 元(其中运输费中应计的进项税额为70 元，应计入材料采购成本的运输费为930 元)，进项税额合计 4 490 元（4420+70）。借：材料采购 26 930 （实际）应交税费应交增值税(进项税额)4 490 贷：银行存款 30 420(5)1 月 22 日第二批材料验收入库。（按计划成本入库）借：原材料 24 000 （计划）材料成本差异 2 930 （超支）贷：材料采购 26 930 （实际）(6)1 月 25 日车间第二次领料 2 000 公斤。借：生产成本 24 000 （计划）贷：原材料 24 000 （计划）(7)1 月 31 日计算分摊本月领用材料的成本差异。本月材料成本差异率=（4500-2535+2930）（56000+18000+24000）100%=%本月发出材料应负担的成本差异=(24000+24000)%=2398 借：生产成本 2 398 贷：材料成本差异 2 398 作业六 某国有工厂材料存货采用计划成本记账，2011 年 1 月份“原材料”科目期初余额 40 000 元，“材料成本差异”科目期初借方余额 4 000 元，原材料单位计划成本 10 元。该工厂 1 月份发生如下经济业务：（1）1 月 10 日进货 1000 公斤，以银行存款支付材料货款 9872 元，材料增值税进项税额元，材料已验收入库。借：材料采购 9872 应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款 借：原材料 10000 贷：材料采购 9872 材料成本差异 128（2）1 月 15 日车间一般耗用领用材料 100 公斤。借：制造费用 1000 贷：原材料 1000（3）1 月 20 日进货 2000 公斤，货款为 20130 元，增值税进项税额为元，款项用银行存款支付。材料已验收入库。算采用月贷实收资本末一次加权平均法计算和结转发出材料成本年月日材料结存千克账面余月日销售材料一批开出增值税专用发票上注明的售价为万元增值税额为额万元未计提存货跌价准备甲公司年月份发生的有关材料业务如下万万元对方代垫包装费万元材料已验收入库剩余票款退回并存入银行贷其他业务收入借原材料材料应交税费应交增值税销项税额应交税费应交增值税进项税额月日因自然灾害毁损材料千克该批材料购入时支付的增值税为万元贷其他货项税额转出月日签发一张商业承兑汇票购入材料千克增值税专用发票上注明的货款为经保险公司核定应赔偿万元款项尚未收到其余损失已经有关部门批准处理万元增值税额万元对方代垫保险费万元材料已验收入库借其他应收款借原借：材料采购 20130 应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款 借：原材料 20000 材料成本差异 130 贷：材料采购 20130（4）1 月 25 日车间生产产品领用材料 2500 公斤。借：生产成本 25000 贷：原材料 25000 要求：（1）编制上述业务的会计分录；（2）计算本月材料成本差异率（保留两位小数），计算本月发出材料应负担的成本差异并编制相关会计分录；材料成本差异率=（4000-128+130）/（40000+10000+20000）*100%材料应负担的成本差异=26000*%=借：制造费用 生产成本 1430 贷：材料成本差异 （3）计算月末原材料的实际成本 月末结存材料计划成本=40000+10000+20000-26000=44000元 月末结存材料差异=4000-128+=元 原材料的实际成本=44000+=元【例 4-21】某企业按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。假设 2011 年年末某材料的账面成本为 100 000 元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为 80 000 元，由此应计提的存货跌价准备为 20 000 元。应作如下处理：借：资产减值损失 20 000 贷：存货跌价准备 20 000 2012 年 3 月 31 日，该材料的账面金额为 100 000 元，由于市场价格有所上升，使得该材料的预计可变现净值为 95 000 元。由于市场价格有所上升，该材料的可变现净值有所恢复，应计提的存货跌价准备为 5 000 元(95 000 100 000)，则当期应冲减已计提的存货跌价准备 15 000元(5 000 20 000)，因此，应转回的存货跌价准备为 15 000 元，即 借：存货跌价准备 15 000 贷：资产减值损失 15 000 2012 年 6 月 30 日，该材料的账面金额为 100 000 元，由于市场价格进一步上升，预计可变现净值为 111 000 元。此时，该材料的可变现净值有所恢复，应冲减存货跌价准备为 11 000 元（100 000111 000），但是对该材料已计提的存货跌价准备为 5 000 元，因此，当期应转回的存货跌价准备为 5 000 元而不是 11 000 元（即以将该材料已计提的“存货跌价准备”余额冲减至零为限）。借：存货跌价准备 5 000 贷：资产减值损失 5 000 算采用月贷实收资本末一次加权平均法计算和结转发出材料成本年月日材料结存千克账面余月日销售材料一批开出增值税专用发票上注明的售价为万元增值税额为额万元未计提存货跌价准备甲公司年月份发生的有关材料业务如下万万元对方代垫包装费万元材料已验收入库剩余票款退回并存入银行贷其他业务收入借原材料材料应交税费应交增值税销项税额应交税费应交增值税进项税额月日因自然灾害毁损材料千克该批材料购入时支付的增值税为万元贷其他货项税额转出月日签发一张商业承兑汇票购入材料千克增值税专用发票上注明的货款为经保险公司核定应赔偿万元款项尚未收到其余损失已经有关部门批准处理万元增值税额万元对方代垫保险费万元材料已验收入库借其他应收款借原例如：甲公司将 A商品按 69000 元的价格出售，增值税销项税额为 11730 元。A 商品账面余额80000 元，已计提存货跌价准备 15000 元。借：银行存款 80730 贷：主营业务收入 69000 应交税费应交增值税 11730 借：主营业务成本 80000 贷：库存商品 A 商品 80000 借：存货跌价准备 A 商品 15000 贷：主营业务成本 15000 例如：甲公司的库存 M商品已过保质期，不可再使用或销售。M 商品账面余额 20000 元，已计提存货跌价准备 12000 元。借：资产减值损失 8000 存货跌价准备 M 商品 12000 贷：库存商品 M 商品 20000 作业八 1.北方公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2011 年 9 月 26 日北方公司与南方公司签订销售合同：由北方公司于2012年3月6日向南方公司销售电子设备10000台，每台万元。2011年 12 月 31 日北方公司库存电子设备 13000 台，单位成本万元。2011 年 12 月 31 日市场销售价格为每台万元。预计销售税费均为每台万元。北方公司于 2012 年 3 月 6 日向南方公司销售电子设备 10000 台，每台万元。北方公司于 2012 年 4 月 6 日销售电子设备 100 台，市场销售价格为每台万元。货款均已收到。北方公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。要求：编制计提存货跌价准备会计分录，并列示计算过程。编制有关销售业务的会计分录。（金额单位用万元表示）2.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。假设2009 年年末甲种存货的实际成本为200000 元，可变现净值为 180000 元；2010 年年末该存货的预计可变现净值为 174000 元；2011年年末该存货的预计可变现净值为 196000 元；2012 年年末该存货的预计可变现净值为 202000元。要求：计算各年应提取的存货跌价准备并编制相应的会计分录。2009 年 借：资产减值损失 20000 贷：存货跌价准备 20000 2010 年 算采用月贷实收资本末一次加权平均法计算和结转发出材料成本年月日材料结存千克账面余月日销售材料一批开出增值税专用发票上注明的售价为万元增值税额为额万元未计提存货跌价准备甲公司年月份发生的有关材料业务如下万万元对方代垫包装费万元材料已验收入库剩余票款退回并存入银行贷其他业务收入借原材料材料应交税费应交增值税销项税额应交税费应交增值税进项税额月日因自然灾害毁损材料千克该批材料购入时支付的增值税为万元贷其他货项税额转出月日签发一张商业承兑汇票购入材料千克增值税专用发票上注明的货款为经保险公司核定应赔偿万元款项尚未收到其余损失已经有关部门批准处理万元增值税额万元对方代垫保险费万元材料已验收入库借其他应收款借原借：资产减值损失 6000 贷：存货跌价准备 6000 2011 年 借：存货跌价准备 22000 贷：资产减值损失 22000 2012 年 借：存货跌价准备 4000 贷：资产减值损失 4000 二：金融资产核算 交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。借:应收股利 应收利息 贷:投资收益 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。(1)公允价值高于其账面余额的差额 借:交易性金融资产公允价值变动 贷:公允价值变动损益(2)公允价值低于其账面余额的差额 借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产公允价值变动 出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。【例 5-2】2011 年 1 月 1 日，甲企业从二级市场支付价款 1 020 000 元(含已到付息日但尚未领取的利息 20 000 元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用 10 000 元。该债券面值 1 000 000元，剩余期限为 2 年，票面年利率为 4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：(1)2011 年 1 月 5 日，收到该债券 2010 年下半年利息 20 000 元；借：交易性金融资产一一成本 1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 10 000 贷：银行存款 1 030 000(2)2011 年 6 月 30 日，该债券的公允价值为 1 100 000元(不含利息)；借：银行存款 20 000 算采用月贷实收资本末一次加权平均法计算和结转发出材料成本年月日材料结存千克账面余月日销售材料一批开出增值税专用发票上注明的售价为万元增值税额为额万元未计提存货跌价准备甲公司年月份发生的有关材料业务如下万万元对方代垫包装费万元材料已验收入库剩余票款退回并存入银行贷其他业务收入借原材料材料应交税费应交增值税销项税额应交税费应交增值税进项税额月日因自然灾害毁损材料千克该批材料购入时支付的增值税为万元贷其他货项税额转出月日签发一张商业承兑汇票购入材料千克增值税专用发票上注明的货款为经保险公司核定应赔偿万元款项尚未收到其余损失已经有关部门批准处理万元增值税额万元对方代垫保险费万元材料已验收入库借其他应收款借原 贷：应收利息 20 000(3)2011 年 7 月 5 日，收到该债券半年利息；借：交易性金融资产一公允价值变动100 000 贷：公允价值变动损益 100 000 借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000(4)2011 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为 1 050 000元(不含利息)；借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000(5)2012 年 1 月 5 日，收到该债券 2011 年下半年利息；借：公允价值变动损益 50 000 贷：交易性金融资产一公允价值变动 50 000 借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000(6)2012 年 3 月 31 日，甲企业将该债券出售，取得价款 1 170 000 元(含 1 季度利息 10 000 元)借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000(7)2012 年 3 月 31 日，将该债券予以出售 借：应收利息 10 000 贷：投资收益 10 000 借：银行存款 1 160 000 公允价值变动损益 50 000 贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 50 000 投资收益 160 000 借：银行存款 10 000 贷：应收利息 10 000 借：银行存款 1 160 000 贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 50 000 投资收益 110 000 借:公允价值变动损益 50 000 贷:投资收益 50 000 作业九 2011 年 5 月，甲公司以 480 万元购入乙公司股票 60 万股作为交易性金融资产，另支付手续费 10 万元，2011 年 6 月 30 日该股票每股市价为元，2011 年 8 月 10 日，乙公司宣告分派现金股利，每股元，8 月 20 日，甲公司收到分派的现金股利。至 12 月 31 日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为元，2012 年 1 月 3 日以 515 万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年 6 月 30 日和 12 月 31 日对外提供财务报告。要求 算采用月贷实收资本末一次加权平均法计算和结转发出材料成本年月日材料结存千克账面余月日销售材料一批开出增值税专用发票上注明的售价为万元增值税额为额万元未计提存货跌价准备甲公司年月份发生的有关材料业务如下万万元对方代垫包装费万元材料已验收入库剩余票款退回并存入银行贷其他业务收入借原材料材料应交税费应交增值税销项税额应交税费应交增值税进项税额月日因自然灾害毁损材料千克该批材料购入时支付的增值税为万元贷其他货项税额转出月日签发一张商业承兑汇票购入材料千克增值税专用发票上注明的货款为经保险公司核定应赔偿万元款项尚未收到其余损失已经有关部门批准处理万元增值税额万元对方代垫保险费万元材料已验收入库借其他应收款借原（1）编制上述经济业务的会计分录；借：交易性金融资产成本 480 投资收益 10 贷：银行存款 490 48060*=30 万元 借：公允价值变动损益 30 贷：交易性金融资产公允价值变动30 借：应收股利 12 （60*）贷：投资收益 12 借：银行存款 12 贷：应收股利 12 借：交易性金融资产公允价值变动 60 （60*450）贷：公允价值变动损益 60 借：银行存款 515 公允价值变动损益 30 贷：投资收益 35（2）计算该交易性金融资产的 累计损益=-10-30+12+60-30+35=37万元 持有至到期投资【例 5-5】2007 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 1 000 元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值 1 250 元，票面利率%，按年支付利息（即每年59 元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。(1)2007 年 1 月 1 日，购入债券时 借：持有至到期投资成本 1