审计目标与审计范围讲义经济审计_经济-审计.pdf

审 计 目 标 与 审 计 范 围 第一节 审计总目标 一、审计总目标的演变 注册会计师审计主要经历了详细审计、资产负债表审计和会计报表审计 三阶段，审计目标也随之发生了变化。阶段 详细审 计 目标 特征 以查错防弊为 主要审计目标 审计的功能主要是防护性。审计的方 法是对会计记录逐笔审查。资产负 债表审 计 以判断财务状 况和偿债能力 为主要审计目 标。审计的功能从防护性发展到公证性。查错防弊目标依然存在，但已退居第 二位。会计报 表审计 以验证会计报 表的公允性为 主要审计目 标。审计目标不再局限于查错防弊和为社 会提供公证，而是向管理领域深入和 发展。审计由静态审计发展到动态审 计,并增加了管理审计的内容。二、我国独立审计总目标 审计总目标（会计报表审计目标）会计报表的认定具体审计目 标审计程序审计证据审计结论审计意见审计总目标（合法性、公允性）我国独立审计总目标就是指会计报表审计目标,具体体现在审计报告意见段中的二句话:我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和XX会计制 度的规定，在所有重大方面公允反映了 ABC 公司 20X1年 12月 31日的财 务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。合法性是指被审计单位会计报表的编制“是否符合国家颁布的 企业会 计准则及相关会计制度的规定”；公允性是指被审计单位会计报表“在所有重大方面是否公允地反映了 被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况”。第二节审计具体目标及其确定 一、被审计单位的认定 认定，也称陈述，指被审计单位管理当局对其会计报表所做的断言或声 明（陈述）。F面就是这五大认定的涵义:认定种类 性质及内容 例：资产负债表 中所列存货为 100万元 存在或发 生 存在是指资产负债表所列的各项 资产、负债、权益在特定日期（资 产负债表日）是存在的；发生是指 利润表所列的各项收入和费用在 特定期间（会计期间）已确实发生。报表所列存货 是存在 完整性 在会计报表中所有应该列示的所所 有的存货都 和会计报表审计三阶段审计目标也随之发生了变化阶段详细审计目标特征以查错防弊为审计的功能主要是防护性审计的方主要审计目标法是对会计记录逐笔审查资产负以判断财务状审计的功能从防护性发展到公证性债表审况和偿债会表的公允性为提供公证而是向管理领域深入和发主要审计目展审计由静态审计发展到动态审计并会计报表审计标增加了管理审计的内容二我国独立审计总目标审计总目标会计报表审计目标会计报表的认定具体审计目标审计程序审告意见段中的二句话我们认为上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和会计制度的规定在所有重大方面公允反映了公司年月日的财务状况以及年度的经营成果和现金流量合法性是指被审计单位会计报表的编制是否符合国家颁布 有交易和项目都已列入。已登记入帐。即 除了这 100万元 存货外，没有了 其它存货。权利和义 务 权利是指在某一特定日期，各项资 产确属公司所拥有的权利，义务是 指在某一特定日期，各项负债确属 公司所必须偿还的义务。这 100万元确实 归公司所有。估价或分 摊 是指各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素均已按适当金 额列入会计报表中。是否适当取决 于金额的确定是否遵守一般公认 会计原则和是否存在数学或文书 处理方面的错误。该认定包括三方 面内容：总值估价、净值估价、计 算精确性。存货的计价是 符合会计准则 的，且余额为 100万元。表达与披 露 是指会计报表上的特定组成要素 已被适当地加以分类、说明和披 露。存货未作抵押 等，存货的使用 未受到限制等 其它不需要披 露、说明的事项 且存货都以恰 和会计报表审计三阶段审计目标也随之发生了变化阶段详细审计目标特征以查错防弊为审计的功能主要是防护性审计的方主要审计目标法是对会计记录逐笔审查资产负以判断财务状审计的功能从防护性发展到公证性债表审况和偿债会表的公允性为提供公证而是向管理领域深入和发主要审计目展审计由静态审计发展到动态审计并会计报表审计标增加了管理审计的内容二我国独立审计总目标审计总目标会计报表审计目标会计报表的认定具体审计目标审计程序审告意见段中的二句话我们认为上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和会计制度的规定在所有重大方面公允反映了公司年月日的财务状况以及年度的经营成果和现金流量合法性是指被审计单位会计报表的编制是否符合国家颁布当分类。二、审计具体目标的确定 审计总目标是对会计报表的整体合法性和公允性发表意见，但针对报表 的每一项目审计时要更具体，更明确。审计具体目标是审计总目标的进一步 具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。一般审计目标是进行所有项 目审计均必须达到的目标，项目审计目标则是按每个项目分别确定的目标。在审计实务中，一般审计目标见下表：般审计目标 管理当局的认 疋 具体审计目标 般审计目标 含义 总体合理性 它是指注册会计师须先根据他 所掌握的有关被审计单位的全 部信息，评价某账户余额的合 理性。总体合理性测试的目的，在于帮助注册会计师评价账户 余额中是否有重要错报。存在或发生 真实性 即不夸张。完整性 完整性 即不遗漏。权利和义务 所有权 即所列金额确为被审计单位所 拥有。估价或分摊 估价 所列金额均经正确估价和计 量。和会计报表审计三阶段审计目标也随之发生了变化阶段详细审计目标特征以查错防弊为审计的功能主要是防护性审计的方主要审计目标法是对会计记录逐笔审查资产负以判断财务状审计的功能从防护性发展到公证性债表审况和偿债会表的公允性为提供公证而是向管理领域深入和发主要审计目展审计由静态审计发展到动态审计并会计报表审计标增加了管理审计的内容二我国独立审计总目标审计总目标会计报表审计目标会计报表的认定具体审计目标审计程序审告意见段中的二句话我们认为上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和会计制度的规定在所有重大方面公允反映了公司年月日的财务状况以及年度的经营成果和现金流量合法性是指被审计单位会计报表的编制是否符合国家颁布 截止 即接近资产负债表日的交易已 记入恰当的期间。截止测试的 目标是确疋交易是否记入恰当 的期间。机械准确性 该目标所关心的疋有关账表资 料、数字、计算、加总及勾稽 关系的正确性。表达与披露 披露 恰当地反映了账户余额和相应 的披露要求。分类 即所列金额分类恰当，其目标 在于确定每个项目和每个账户 记录是否在财务报表中恰当列 示。第三节 审计过程与审计目标的实现 【学习要领】掌握各阶段的主要工作。审计过程，是指审计工作从开始到结束的整个过程，一般包括三个主要的阶段:审计过程 主要工作 审计计划 阶段 调查了解被审计单位的基本情况；与被审计单位签订审计业务约定书；初步评价被审计单位的内部控制制度；确定重要性；和会计报表审计三阶段审计目标也随之发生了变化阶段详细审计目标特征以查错防弊为审计的功能主要是防护性审计的方主要审计目标法是对会计记录逐笔审查资产负以判断财务状审计的功能从防护性发展到公证性债表审况和偿债会表的公允性为提供公证而是向管理领域深入和发主要审计目展审计由静态审计发展到动态审计并会计报表审计标增加了管理审计的内容二我国独立审计总目标审计总目标会计报表审计目标会计报表的认定具体审计目标审计程序审告意见段中的二句话我们认为上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和会计制度的规定在所有重大方面公允反映了公司年月日的财务状况以及年度的经营成果和现金流量合法性是指被审计单位会计报表的编制是否符合国家颁布 分析审计风险；编制审计计划。实施审计 阶段 对被审计单位内部控制制度的建立及遵守情况 进行符合性测试，并根据测试结果修订审计计划；对会计报表项目的数据进行实质性测试，并根 据测试结果进行评价和鉴定。审计完成 阶段 整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据；复核审计工作底稿；审计期后事项；汇总审计差异，并提请被审计单位调整；形成审计意见，编制审计报告。提出管理建议书。第四节 审计业务约定书与审计范围 一、审计业务约定书 概念：审计业务约定书是指会计师事务所与委托单位共同签署的，以此 确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任 等事项的书面合同。性质：审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约。签约前应的工作和会计报表审计三阶段审计目标也随之发生了变化阶段详细审计目标特征以查错防弊为审计的功能主要是防护性审计的方主要审计目标法是对会计记录逐笔审查资产负以判断财务状审计的功能从防护性发展到公证性债表审况和偿债会表的公允性为提供公证而是向管理领域深入和发主要审计目展审计由静态审计发展到动态审计并会计报表审计标增加了管理审计的内容二我国独立审计总目标审计总目标会计报表审计目标会计报表的认定具体审计目标审计程序审告意见段中的二句话我们认为上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和会计制度的规定在所有重大方面公允反映了公司年月日的财务状况以及年度的经营成果和现金流量合法性是指被审计单位会计报表的编制是否符合国家颁布 1.明确审计业务 的性质和范围 双方对审计业务的性质（是年度报表审计还 是验资）、范围（审查何时的或全公司还是部 分）取得一致看法。2.初步了解被审 计单位的基本情 况（不是具体情 况）包括：业务性质、经营规模和组织结构；经 营情况和经营风险；以前年度接受审计的情 况；财务会计机构及工作组织；其他与签订 审计业务约定书相关的事项（如，被审计单 位简史、主要管理人员的管理经验及正直品 行、委托人聘用审计人员的意向。）3.评价审计组织 的胜任能力 评价执行审计的能力（确定审计小组的关 键成员和考虑在审计过程中向外界专家寻求 协助的需要）；评价独立性；评价保持应有谨慎的能力。如果审计组织 不具备胜任能力，应当拒绝接受委托。4.商定审计收费 包括收费金额和付费方式（在审计前或后一 次性支付还是按审计进度支付等）5.明确被审计单 位应协助的工作 提供全部审计资料和辅助审计 审计业务约定书的内容 审计业务约定书 甲方：ABC 有限责任公司 和会计报表审计三阶段审计目标也随之发生了变化阶段详细审计目标特征以查错防弊为审计的功能主要是防护性审计的方主要审计目标法是对会计记录逐笔审查资产负以判断财务状审计的功能从防护性发展到公证性债表审况和偿债会表的公允性为提供公证而是向管理领域深入和发主要审计目展审计由静态审计发展到动态审计并会计报表审计标增加了管理审计的内容二我国独立审计总目标审计总目标会计报表审计目标会计报表的认定具体审计目标审计程序审告意见段中的二句话我们认为上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和会计制度的规定在所有重大方面公允反映了公司年月日的财务状况以及年度的经营成果和现金流量合法性是指被审计单位会计报表的编制是否符合国家颁布乙方：徐永涛会计师事务所 兹由甲方委托乙方进行 2003 年度会计报表审计，经双方协商，达成以 下约定：一、业务范围及目的 乙方接受甲方委托，对甲方 2003 年 12 月 31 日资产负债表以及 2003 年度的利润表和现金流量表进行审计。乙方将按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理 确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持 会计报表金额和披露的证据，评价 ABC 公司管理当局在编制会计报表时采用 的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映，并在此 基础上对上述会计报表的合法性和公允性发表审计意见。二、甲方的责任与义务 甲方的责任是：建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，保证会 计资料的真实、合法、完整，保证会计报表充分披露有关的信息。甲方的义务是：1及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资 料。2为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件及合作，具体事项 将由乙方审计工作人员于工作开始前，提供清单。3按本约定书之规定及时足额支付审计费用。4.在 2004年X月X日之前提供审计所需的全部资料。三、乙方的责任和义务 乙方的责任是：按照中国注册会计师独立审计准则的要求进行审计，出 具审计报告，并对出具的审计报告负责。和会计报表审计三阶段审计目标也随之发生了变化阶段详细审计目标特征以查错防弊为审计的功能主要是防护性审计的方主要审计目标法是对会计记录逐笔审查资产负以判断财务状审计的功能从防护性发展到公证性债表审况和偿债会表的公允性为提供公证而是向管理领域深入和发主要审计目展审计由静态审计发展到动态审计并会计报表审计标增加了管理审计的内容二我国独立审计总目标审计总目标会计报表审计目标会计报表的认定具体审计目标审计程序审告意见段中的二句话我们认为上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和会计制度的规定在所有重大方面公允反映了公司年月日的财务状况以及年度的经营成果和现金流量合法性是指被审计单位会计报表的编制是否符合国家颁布乙方的义务是：1按照约定时间完成审计业务，出具审计报告。由于注册会计师的审 计采取事后重点抽查的方法，加上甲方内部控制制度固有的局限性和其他客 观因素制约，难免存在会计报表在某些重要的方面反映失实，而注册会计师 又有可能在审计中未予发现的情况。因此，乙方的审计责任并不能替代、减 轻或免除甲方的会计责任。2对执行业务过程中知悉的甲方商业秘密严加保密。除非中国注册会 计师协会执业准则另有规定，或经甲方同意，乙方不得将其知悉的商业秘密 和甲方提供的资料对外泄露。3审计工作结束后，乙方将根据情况对甲方会计处理、内部控制制度 及其他事项等提出改进意见。4.在 2004年X月X日之前出具审计报告。四、审计收费 乙方应收本约定审计事项的费用，按照乙方实际参加本项审计业务的各 级职别工作人员所花费时间及XX收费规定的计费标准确定，预计为人 民币XX元。甲方应在本约定书签订后预付上述费用的XX%，其余部分在 乙方提交审计报告时一并付清。如因审计工作遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅 度的增加，甲方应在了解实情后，酌情调增审计费用。五、审计报告的使用责任 和会计报表审计三阶段审计目标也随之发生了变化阶段详细审计目标特征以查错防弊为审计的功能主要是防护性审计的方主要审计目标法是对会计记录逐笔审查资产负以判断财务状审计的功能从防护性发展到公证性债表审况和偿债会表的公允性为提供公证而是向管理领域深入和发主要审计目展审计由静态审计发展到动态审计并会计报表审计标增加了管理审计的内容二我国独立审计总目标审计总目标会计报表审计目标会计报表的认定具体审计目标审计程序审告意见段中的二句话我们认为上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和会计制度的规定在所有重大方面公允反映了公司年月日的财务状况以及年度的经营成果和现金流量合法性是指被审计单位会计报表的编制是否符合国家颁布乙方向甲方出具的审计报告一式X份.这些报告由甲方分发、使用，使 用不当的责任与乙方无关。六、约定书的有效期间 本约定书一式两份，甲乙方各执一份，并具有同等法律效力。本约定自 2004年X月X日起生效，并在本约定事项全部完成日之前有 效。七、约定事项的变更 由于出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，或需提前出具审计 报告，甲乙双方可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解 决。八、违约责任 甲乙双方按照中华人民共和国经济合同法的规定承担违约责任 九、甲乙双方对其他有关事项的约定 甲方：ABC 有限责任公司（签章）代表：（签章）2004年 2月 10日 二、审计范围 审计范围是指审计对象涉及的领域及内容。凡与被审计单位会计报表有 关、与注册会计师审计意见有关的资料，均属于会计报表的审计范围 确定审计范围时应考虑的因素：与被审计单位会计与注册会计师审计意见有关 报表有关 1.确定编制会计报 1.绝对肯定的审计意见是难以形成的。乙方：X X会计师事务所（签章）代表：（签章）2004年 2月 10日 和会计报表审计三阶段审计目标也随之发生了变化阶段详细审计目标特征以查错防弊为审计的功能主要是防护性审计的方主要审计目标法是对会计记录逐笔审查资产负以判断财务状审计的功能从防护性发展到公证性债表审况和偿债会表的公允性为提供公证而是向管理领域深入和发主要审计目展审计由静态审计发展到动态审计并会计报表审计标增加了管理审计的内容二我国独立审计总目标审计总目标会计报表审计目标会计报表的认定具体审计目标审计程序审告意见段中的二句话我们认为上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和会计制度的规定在所有重大方面公允反映了公司年月日的财务状况以及年度的经营成果和现金流量合法性是指被审计单位会计报表的编制是否符合国家颁布表的基础性资料是 2.当发现有可能存在导致会计报表重要 否可靠。反映失实错误与舞弊的迹象时，须扩大审 2.有关资料是否在 计程序，以证实问题或排除疑点。会计报表中得到恰 3.若审计范围受到限制，根据情况出具 当的反映。保留意见或无法表示意见的审计报告。和会计报表审计三阶段审计目标也随之发生了变化阶段详细审计目标特征以查错防弊为审计的功能主要是防护性审计的方主要审计目标法是对会计记录逐笔审查资产负以判断财务状审计的功能从防护性发展到公证性债表审况和偿债会表的公允性为提供公证而是向管理领域深入和发主要审计目展审计由静态审计发展到动态审计并会计报表审计标增加了管理审计的内容二我国独立审计总目标审计总目标会计报表审计目标会计报表的认定具体审计目标审计程序审告意见段中的二句话我们认为上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和会计制度的规定在所有重大方面公允反映了公司年月日的财务状况以及年度的经营成果和现金流量合法性是指被审计单位会计报表的编制是否符合国家颁布