固定资产盘盈的税务处理经济税收_经济-税收.pdf

固定资产盘盈的税务处理 在资产盘点、清查过程中，如果发现存在多出账面记载 的固定资产，即固定资产盘盈，该如何进行会计和税务处 理？案例 甲企业于2016年5月6日对企业全部固定资产进行盘 查，盘盈一台6成新的机器设备，该设备同类产品市场价格 为100000元，企业所得税税率为 25%，按净利润的10%提 取法定盈余公积金。会计处理 1.甲企业执行小企业会计准则。小企业会计准则 一一会计科目、主要账务处理和财务 报表规定，盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的 市场价格或评估价值扣除按照该项固定资产新旧程度估计 的折旧后的余额，借记 固定资产”科目，贷记本科目。盘盈 的各种材料、产成品、商品、固定资产、现金等，按照管理 权限经批准后处理时，按照本科目余额，借记本科目，贷记 营业外收入”科目。盘盈时的会计处理为：借：固定资产 100000 贷：累计折旧 40000 待处理财产损溢 60000 借：待处理财产损溢 60000 贷：营业处收入 60000。2.甲企业执行企业会计准则。企业会计准则 一一会计科目和主要账务处理规定，本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘 亏和毁损的价值。企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差 错记入以前年度损益调整”科目。盘盈时的会计处理为：借：固定资产 100000 贷：累计折旧40000 以前年度损益调整 60000 借：以前年度损益调整 15000 贷：应交税费一一应交所得税15000 借：以前年度损益调整XI0%4500 贷：盈余公积-法定盈余公积4500 借：以前年度损益调整 40500 贷：利润分配 一一未分配利润40500。税务处理 1.企业所得税法实施条例第五十八条第四项规定，盘盈 的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础，即按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按 照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额作为入账价 值。盘盈固定资产的初始计量，会计与行会计和税务处理案例甲企业于年月日对企业全部固定资产进行盘查盘盈一台成新的机器设备该设备同类产品市场价格为元企业所得税税率为按净利润的提取法定盈余公积金会计处理甲企业执行小企业会计准则小企业会计准则一一该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额借记固定资产科目贷记本科目盘盈的各种材料产成品商品固定资产现金等按照管理权限经批准后处理按照本科目余额借记本科目贷记营业外收入科目盘盈的会计处理为借固定资产贷累计折务处理规定本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈盘亏和毁损的价值企业如有盘盈固定资产的应作为前期差错记入以前年度损益调整科目盘盈时的会计处理为借固定资产贷累计折旧以前年度损益调整借以前年度损益税法一致。2企业所得税法实施条例第二十二条规定，企业所得税 法第六条第九项所称其他收入，指企业取得的除企业所得税 法第六条第一项至第八项规定的收入外的其他收入，包括企 业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付 的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务 重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等，即固定资 产盘盈，税法上作为资产溢余收入计入当期应纳税所得额。企业执行小企业会计准则，不存在财税差异。企业执行企业会计准则，会计上视为以前年度会计 差错，通过 以前年度损益调整”科目核算，不作为当期收入，而税法作为资产溢余收入，计入当期应纳税所得额。甲企业 年度申报时，不填列企业所得税年度纳税申报表附表一收 入明细表，而直接填列附表三纳税调整明细表第 19行“18其他”第3列 调增金额”6万元。3.盘盈固定资产事项属于非正常事项，建议企业完备盘 盈事项的处理说明，以备税务机关查核 行会计和税务处理案例甲企业于年月日对企业全部固定资产进行盘查盘盈一台成新的机器设备该设备同类产品市场价格为元企业所得税税率为按净利润的提取法定盈余公积金会计处理甲企业执行小企业会计准则小企业会计准则一一该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额借记固定资产科目贷记本科目盘盈的各种材料产成品商品固定资产现金等按照管理权限经批准后处理按照本科目余额借记本科目贷记营业外收入科目盘盈的会计处理为借固定资产贷累计折务处理规定本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈盘亏和毁损的价值企业如有盘盈固定资产的应作为前期差错记入以前年度损益调整科目盘盈时的会计处理为借固定资产贷累计折旧以前年度损益调整借以前年度损益