长期股权投资知识点金融证券投融资_金融证券-投融资.pdf

长期股权投资：控制、重大影响、共同控制：投资方和被投资方的关系 持股比例 被投资方的称谓 投资方核算方法 控制 50%子公司 成本法 重大影响 20%50%联营企业 权益法 共同控制 两方或多方持股比例相同 合营企业 权益法 20%成本法 长期股权投资的初始计量：项目 企业合并中取得的长期股权投资（对子公司的投资）企业合并以外取得的长期股权投资（对联营/合营企业投资）同一控制下企业合并 非同一控制下企业合并 长期股权投资 初始确认和计量 按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。合并直接相关费用计入当期损益。在合并日，按照被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目：按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目；按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产，或者借记有关负债科目，贷记“资本公积资本溢价或股本溢价”。若为借方差额，则依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值的总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。以支付对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。合并直接相关费用计入当期损益（投资损益）。在购买日，按企业合并成本借记“长期股权投资”；按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目；按支付放入合并对价的账面价值贷记有关资产，或者借记有关负债，发生的直接费用贷记“银行存款”科目，差额部分借记或者贷记当期损益。若以固定资产或无形资产作价投资，产生的贷方差额记入“营业外收入处置非流动资产利得”，借方差额记入“营业外支出处置非流动资产损失。”一般以支付对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本；在交易不具有商业实质或公允价值无法取得时，以投出资产账面价值确认。取得投资直接相关费用计入投资成本。成本法和权益法：成本法：按照初始投资成本计价，追回或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期损益。即不再区分投资前获得的净利润分配额或者投资后分配额分别处理。借：应收股利 贷：投资收益 被投资单位实现净利润及其他权益变动时，投资方不再做账务处理。权益法：1.初始投资成本的调整 比较初始投资成本与投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的初始投资成本；前者小于后者的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。2.对享有被投资方所有者权益变动份额的确认 根据重要性原则，调整被投资方与投资方的重大会计政策差异，并以投资时被投资方可辨认净资产公允价值为基础，调整被投资方的当期损益、其他综合收益和所有者权益，以此为后续步骤的计算基础。抵销投资方和被投资方“顺流”、“逆流”交易未实现损益中归属于投资方的份额。对享有被投资方所有者权益变动份额进行确认。基本确认原则是：“投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值；投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值；投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。主要需要调整的是：以取得投资时被投资单位的固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧或者摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧、摊销额之间存在差额的。应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后净利润和持股比例计算确认投资损益。3.取得现金股利或者利润 投资方按照被投资单位宣告分配的利润或者现金股利计算应享有的部分。相应减少长期股权投资的账面价值。分情况处理为：a.未超过已确认投资收益的，借记“应收股利”，贷记“长期股权投资损益调整”b.超过已确认投资损益的，借记“应收股利”，贷记“长期股权投资损益调整”，差额部分贷记“投资收益”长期股权投资核算方法的转换 变动原因 对原先/剩余股权的计量 累计其他综合收益的处理 新增投资或处置部分投资的处理 个别财务报表 合并财务报表 个别财务报表 合并财务报表 1.因追加投资等原因导致的转换 以追加对价的公允价值计量(1)金融工具模式权益法 以公允价值重新计量 不适用 转换日结转计入当期损益 不适用(2)金融工具模式成本法 以公允价值重新计量 以公允价值重新计量 转换日结转计入当期损益 转换日结转计入当期损益(3)权益法成本法 以账面价值计量 以公允价值重新计量 转换日不结转，实际处置股权时结转 转换日结转计入当期损益 2.因减少投资等原因导致的转换 以收到对价公允价值与减少部分账面价值的差额确认处置损益(1)权益法金融工具模式 以公允价值重新计量 不适用 与被投资方直接处置一致 不适用(2)成本法权益法 追溯适用权益法 不适用 不适用 不适用(3)成本法金融工具模式 以公允价值重新计量 不适用 不适用 不适用 长期股权投资核算方法的转换 对被投资单位不具有控制、共同控制以及重大影响的股权投资不再作为长期股权投资来核算，而是作为金融资产来核算（一般是可供出售金融资产）；那么其核算方法的转换可以分为以下几种情况：1.增资引起的金融资产转为成本法 投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，在编制个别财务报表时，应当按照股比例两方或多方持股比例相同被投资方的称谓子公司联营企业合营企业投资方核算方法成本法权益法权益法成本法项目企业合并中取得的长期股权投资对子公司的投资同一控制下企业合并非同一控制下企业合并企业合并以外取得成本合并直接相关费用计入当期损益以支付对价的公允价值作为长期在合并日按照被合并方所有者权益股权投资的初始投资成本账面价值的份额借记长期股权投合并直接相关费用计入当期损益资科目按享有被投资单位已宣告投资损享有被投资单长期股权投资初始确认和计量价的账面价值贷记有关资产或者位已宣告但尚未发放的现金股利一般以支付对价的公允价值作为长期股权借记有关负债科目贷记资本公积或利润借记应收股利科目投资的初始投资成本在交原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。购买日之前持有的股权投资按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。2.增资引起的金融资产转为权益法 原持有的对被投资单位的股权投资（不具有控制、共同控制或重大影响的），按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例上升，能够对被投资单位施加共同控制或重大影响的，在转按权益法核算时，投资方应当按照金融工具确认和计量准则确定的原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。3.减资引起的权益法转为金融资产 原持有的对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应改按金融工具确认和计量准则对剩余股权投资进行会计处理，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。4.减资引起的成本法核算转为金融资产 原持有的对被投资单位具有控制的长期股权投资，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施控制、共同控制或重大影响的，应改按金融工具确认和计量准则进行会计处理，在丧失控制之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。股比例两方或多方持股比例相同被投资方的称谓子公司联营企业合营企业投资方核算方法成本法权益法权益法成本法项目企业合并中取得的长期股权投资对子公司的投资同一控制下企业合并非同一控制下企业合并企业合并以外取得成本合并直接相关费用计入当期损益以支付对价的公允价值作为长期在合并日按照被合并方所有者权益股权投资的初始投资成本账面价值的份额借记长期股权投合并直接相关费用计入当期损益资科目按享有被投资单位已宣告投资损享有被投资单长期股权投资初始确认和计量价的账面价值贷记有关资产或者位已宣告但尚未发放的现金股利一般以支付对价的公允价值作为长期股权借记有关负债科目贷记资本公积或利润借记应收股利科目投资的初始投资成本在交 5.减资引起的成本法转为权益法 投资方因处置投资等原因导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或实施共同控制的，按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本；并比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于商誉的不调整，属于负商誉的调整留存收益。对于原取得投资后至转为权益法核算之间被投资单位实现净损益中按持股比例计算应享有份额部分调整留存收益或当期损益；如果是发生的体现在被投资方账面上的其他权益变动，此时调整其他综合收益 6.增资引起的权益法转为成本法 投资方因追加投资等原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转为对子公司的投资的，此时不需要进行追溯调整，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入其他综合收益的部分）转入当期损益。7.增资引起的权益法转为权益法 投资方因增加投资等原因对被投资单位的持股比例增加，但被投资单位仍然是投资方的联营企业或合营企业时，投资方应当按照新的持股比例对股权投资继续采用权益法进行核算。在新增投资日，如果新增投资成本大于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产于新增投资日的公允价值份额，不调整长期股权投资成本；如果新增投资成本小于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产于新增投资日的公允价值份额，应按该差额，调整长期股权投资成本和营业外收入。进行上述调整时，应当综合考虑与原持有投资和追加投资相关的商誉或计入损益的金额。股比例两方或多方持股比例相同被投资方的称谓子公司联营企业合营企业投资方核算方法成本法权益法权益法成本法项目企业合并中取得的长期股权投资对子公司的投资同一控制下企业合并非同一控制下企业合并企业合并以外取得成本合并直接相关费用计入当期损益以支付对价的公允价值作为长期在合并日按照被合并方所有者权益股权投资的初始投资成本账面价值的份额借记长期股权投合并直接相关费用计入当期损益资科目按享有被投资单位已宣告投资损享有被投资单长期股权投资初始确认和计量价的账面价值贷记有关资产或者位已宣告但尚未发放的现金股利一般以支付对价的公允价值作为长期股权借记有关负债科目贷记资本公积或利润借记应收股利科目投资的初始投资成本在交