公允价值计量转为权益法核算经济会计_资格考试-会计职称考试.pdf

第四节长期股权投资核算方法的转换及处置 三、公允价值计竄转为权益法核算【多选题-2016年】公允价值计量转为权益法 甲公司2X13年7月以860万元取得100万股乙公司普通股，占乙公司发行在外普通股股份的0.5%,作为 其他权益工具投资核算。乙公司股票2X13年年末收盘价为每股10.2元。214年4月1日，甲公司又出资27 000万元取得乙公司15%的股份，按照乙公司章程规立，自取得该股份之日起，甲公司有权向乙公司董事会派出 成员：当日，乙公司股票价格为每股9元。2X15年5月，乙公司经股东大会批准进行重大资产重组（接受英 他股东岀资），甲公司在该项重大资产重组后持有乙公司的股权比例下降为10%,但仍能向乙公司董事会派出 董事并对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，下列关于因持有乙公司股权对甲公司各期间利润影响的表述中，正确的有（）。A.2X14年持有乙公司15.5%股权应享有乙公司净利润的份额影响2X14年利润 B.2X13年持有乙公司股权期末公允价值相对于取得成本的变动额影响2X13年利润 C.2X15年因重大资产重组，相应享有乙公司净资产份额的变动额影响2X15年利润 D.2X14年增持股份时，原所持100万股乙公司股票公允价值与账而价值的差额不影响2X14年利润【答案】AD【解析】选项B,乙公司股权公允价值相对于取得成本的变动il入其他综合收益不影响利润：选项C,2X15 年因重大资产重组，相应享有乙公司净资份额的变动（属于被投资单位所有者权益其他变动）计入资本公积，不影响利润。四、权益法转公允价值计量的金融资产 投资企业应于失去共同控制或重大影响时，改按金融工具确认和讣量准则的规定对剩余股权进行会计处理。会计分录：1.处置部分 借：银行存款等 贷：长期股权投资（岀售股权的账面价值）投资收益（差额）2.将原权益法核算时确认的英他综合收益全部转入投资收益或留存收益 借：其他综合收益 贷：投资收益（可转损益部分）盈余公积（不可转损益部分）利润分配一一未分配利润（不可转损益部分）或作上述相反会计分录。3.原权益法核算时确认的“资本公积一英他资本公积”全部转入投资收益 借：资本公积一其他资本公积 贷：投资收益 或作上述相反会计分录。4.剩余股权投资转公允价值计量的金融资产 借：交易性金融资产、其他权益工具投资（剩余投资转换日公允价值）贷：长期股权投资（剩余股权投资的账面价值）投资收益（差额，或借方）【教材例7-19权益法转公允价值计量的金融资产 甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。20 X8年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，取得价款1 800万元。相关股权划转手续于当日完成。甲 公司持有乙公司剩余15%股权，无法再对乙公司施加重大影响，转为以公允价值计量且其变动计入苴他综合收 益的金融资产核算。股权出售日，剩余股权的公允价值为1 800万元。出售该股权时，长期股权投资的账而价值为3 200万元，其中投资成本2 600万元，损益调整为300万元,因被投资单位的非交易性权益工具投资以公允价值计量且其变动讣入其他综合收益的金融资产的累计公允价值 变动享有部分为200万元，除净损益、苴他综合收益和利润分配外的苴他所有者权益变动为100万元。不考虑 相关税费等其他因素影响。甲公司的会计处理如下（以万元为单位）：（1）确认有关股权投资的处宜损益：借：银行存款 1 800 贷：长期股权投资 1 600 投资收益 200（2）由于终止采用权益法核算，将原确认的相关其他综合收益全部转入留存收益:借：其他综合收益 200 贷：盈余公积 20 利润分配一未分配利润 180（3）由于终止采用权益法核算，将原计入资本公积的苴他所有者权益变动全部转入当期损益：借：资本公积一他资本公积 100 贷：投资收益 100（4）剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日公允价值为1 800万 元，账而价值为1 600万元，两者差异计入当期投资收益：借：其他权益工具投资 1 800 贷：长期股权投资 1 600 投资收益 200 五、成本法转公允价值计量的金融资产 投资企业应将剩余股权按金融工具确认和计量准则的要求进行会讣处理，并于丧失控制权日将剩余股权按 公允价值重新计量，公允价值勺其账面价值的差额计入当期损益、公司年月以万元取得万股乙公司普通股占乙公司发行在外普通股股份的作为其他权益工具投资核算乙公司股票年年末收盘价为每股元年月日甲公司又出资万元取得乙公司的股份按照乙公司章程规立自取得该股份之日起甲公司有权向岀资甲公司在该项重大资产重组后持有乙公司的股权比例下降为但仍能向乙公司董事会派出董事并对乙公司施加重大影响不考虑其他因素下列关因持有乙公司股权对甲公司各期间利润影响的表述中正确的有年持有乙公司股权应享有重组相应享有乙公司净资产份额的变动额影响年利润年增持股份时原所持万股乙公司股票公允价值与账而价值的差额不影响年利润答案解析选项乙公司股权公允价值相对取得成本的变动入其他综合收益不影响利润选项年因重大资产 相关会计分录：（1）出售股权部分 借：银行存款等 长期股权投资减值准备1_岀售股权的账面价值 贷：长期股权投资 投资收益（差额，或借方）（2）剩余股权转为公允价值il鱼的金融资产 借：交易性金融资产、其他权益工具投资（转换日公允价值）长期股权投资减值准备I剩余股权的账面价值 贷：长期股权投资 投资收益（差额，或借方）【提示】与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时一并转 入当期投资收益或留存收益。【教材例7-20成本法转公允价值计量的金融资产 甲公司持有乙公司60$股权并能控制乙公司，投资成本为1200万元，按成本法核算。20X8年5月12日，甲公司岀售所持乙公司股权的90%给非关联方，所得价款为1 800万元，剩余6%股权于丧失控制权日的公允价 值为200万元，甲公司将其分类为以公允价值计量且英变动计入当期损益的金融资产。假左不考虑其他因素，甲公司于丧失控制权日的会计处理如下（以万元为单位）：（1）岀售股权：公司年月以万元取得万股乙公司普通股占乙公司发行在外普通股股份的作为其他权益工具投资核算乙公司股票年年末收盘价为每股元年月日甲公司又出资万元取得乙公司的股份按照乙公司章程规立自取得该股份之日起甲公司有权向岀资甲公司在该项重大资产重组后持有乙公司的股权比例下降为但仍能向乙公司董事会派出董事并对乙公司施加重大影响不考虑其他因素下列关因持有乙公司股权对甲公司各期间利润影响的表述中正确的有年持有乙公司股权应享有重组相应享有乙公司净资产份额的变动额影响年利润年增持股份时原所持万股乙公司股票公允价值与账而价值的差额不影响年利润答案解析选项乙公司股权公允价值相对取得成本的变动入其他综合收益不影响利润选项年因重大资产借：银行存款 1 800 贷：长期股权投资 1 080 投资收益 720（2）剩余股权的处理：借：交易性金融资产 200 贷：长期股权投资 120 投资收益 80【单选题-2018年】成本法转公允价值计疑的金融资产 2X17年1月，甲公司出售所持子公司（乙公司）80%股权，出售后剩余5%股权不能再对乙公司进行控制、共同控制或施加重大影响。下列各项关于甲公司岀售乙公司股权时对剩余5%股权进行会计处理的表述中，正确 的是（）。A.按成本进行计量 B.按公允价值与其账而价值的差额确认为资本公积 C.视同取得该股权投资时即采用权益法核算并调整其账面价值 D.按金融工具确认和计量准则进行分类和计量【答案】D【解析】出售后剩余5%股权不能再对乙公司进行控制、共同控制或施加重大影响，应按照金融工具确认和 il量准则进行分类和讣量，按照该时点公允价值进行计星，其公允价值与账而价值的差额计入投资收益，选项 D正确。六、长期股权投资的处置 1.企业处豊长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账而价值，出售所得价款与 处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益（投资收益）。2采用权益法核算的长 期股权投资，原计入其他综合收益或资本公积（其他资本公积）中的金额（1）如处宜后因具有重大影响或共同控制仍然采用权益法核算的，在处巻时亦应进行结转，将与所出售股 权相对应的其他综合收益转入当期损益或留存收益；同时将与所出售股权相对应的资本公积（其他资本公积）转入当期损益.（按处置比例结转）（2）如处置后对有关投资终止采用权益法的，则原计入英他综合收益中的金额全部转入当期损益或留存收 益，同时将原计入资本公积（其他资本公积）中的金额全部转入当期损益。（全部结转）【教材例7-21长期股权投资的处置 A企业原持有B企业40%的股权，20X6年12月20日，A企业决左岀售10%的B企业股权（仍采用权益法核 算），岀售时A企业账面上对B企业长期股权投资的构成为：投资成本1 800万元，损益调整480万元，可转入 损益的英他综合收益100万元，其他权益变动200万元。出售取得价款705万元。（1）A企业确认处置损益的账务处理为（以万元为单位）：借：银行存款 705 贷：长期股权投资 645（1 800+480+100+200）-?40%X 10%投资收益 60（2）除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面价值进行结转，确认岀售损益以外，还应将原计入英 他综合收益或资本公枳的部分按比例转入当期损益。借：资本公积一其他资本公积 50（2004-40%X10%）其他综合收益 25（100-40%X10%）贷：投资收益 75【例题多选题】长期股权投资的处置 甲公司与丙公司签订一项资产宜换合同，甲公司以苴持有的联营企业30%的股权作为对价，另以银行存款 支付补价100万元，换取丙公司生产的一大型设备，该设备的总价款为3 900万元，该联营企业30%股权的取 得成本为2 200万元，取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为7 500万元（可辨认资产、负债的公允价值 与账面价值相等）。甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累汁实现净利润3 500万元，分配现 金股利400万元，其他综合收益增加650万元（可转入损益）。交换日，甲公司持有该联营企业30%股权的公允价值为3800万元，假左该项交易具有商业实质，不考虑税 费及其他因素，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有（）。公司年月以万元取得万股乙公司普通股占乙公司发行在外普通股股份的作为其他权益工具投资核算乙公司股票年年末收盘价为每股元年月日甲公司又出资万元取得乙公司的股份按照乙公司章程规立自取得该股份之日起甲公司有权向岀资甲公司在该项重大资产重组后持有乙公司的股权比例下降为但仍能向乙公司董事会派出董事并对乙公司施加重大影响不考虑其他因素下列关因持有乙公司股权对甲公司各期间利润影响的表述中正确的有年持有乙公司股权应享有重组相应享有乙公司净资产份额的变动额影响年利润年增持股份时原所持万股乙公司股票公允价值与账而价值的差额不影响年利润答案解析选项乙公司股权公允价值相对取得成本的变动入其他综合收益不影响利润选项年因重大资产A.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益620万元 B.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为3 800万元 C.丙公司确认换出大型专用设备的营业收入为3 900万元 D.甲公司确认换入大型专用设备的入账价值为3 900万元【答案】ABCD【解析】长期股权投资处苣时的账而价值二2 200+（7 500X30$-2200）+（3 500-400）X30%+650X30%=3 375（万元），甲公司处置该联营企业股权确认投资收益=3 800-3 375+650X30V620（万元），选项A正确：丙公 司换入该联营企业股权按瓦公允价值3 800万元入账，选项B正确：丙公司换出其生产的大型专用设备应按英 公允价值3 900万元确认营业收入，选项C正确：甲公司确认换入大型专用设备的入账价值二3 800+100二3 900（万元），选项D正确。公司年月以万元取得万股乙公司普通股占乙公司发行在外普通股股份的作为其他权益工具投资核算乙公司股票年年末收盘价为每股元年月日甲公司又出资万元取得乙公司的股份按照乙公司章程规立自取得该股份之日起甲公司有权向岀资甲公司在该项重大资产重组后持有乙公司的股权比例下降为但仍能向乙公司董事会派出董事并对乙公司施加重大影响不考虑其他因素下列关因持有乙公司股权对甲公司各期间利润影响的表述中正确的有年持有乙公司股权应享有重组相应享有乙公司净资产份额的变动额影响年利润年增持股份时原所持万股乙公司股票公允价值与账而价值的差额不影响年利润答案解析选项乙公司股权公允价值相对取得成本的变动入其他综合收益不影响利润选项年因重大资产