中级会计实务1讲义 ---第一章 总论.pdf

中级会计实务1 讲义 第一章 总 论一、会计对象及会计要素会计对象是指会计核算和监督的内容。资金运动及其所反映的经营活动或业务活动就是 会计核算和监督的内容，也就是会计对象。会计要素是会计对象的基本分类，是会计核算对 象的具体化。(-)反映财务状况的会计要素1 .资产基本特征：(1)资产是由过去的交易、事项所形成的。未来交易或事项以及未发生的交易或事项可能 产生的结果，则不属于现在的资产，如购货约定。(2)资产是企业拥有或控制的。融资租入的固定资产应作为企业的资产予以确认。相反以 售后回购方式购入的资产、经营租入固定资产则不属于企业的资产。(3)资产预期给企业带来经济利益。如某存货的成本2 0 万元，目前市场售价是1 5 万元，那么这5万元的差价就不是企业的资产。2 .负债基本特征：(1)负债是企业的现实义务。(2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。3 .所有者权益(-)反映经营结果的会计要素1 .收入收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益 的总流入。不包括处置固定资产净收益，出售无形资产所得等。2 .费用费用是指企业销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。但不包括处置 固定资产的净损失、自然灾害、投资损失等。3 .利润它是反映经营成果的最终要素。二、会计等式()资产=负债+所有者权益(-)收入一费用=利润三、会计核算的基本前提()会计主体会计主体不等于法律主体。一般说来法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法 律。如合伙制企业、独资企业是会计主体，但它们不是法律主体。乂如企业集团情况下，母 子公司虽然是不同的法律主体，但是为了全面的反映企业集团的财务状况、经营成果和现金 流量就有必要将这个企业集团作为个会计主体，编制合并会计报表。它明确了会计工作的 空间范围。(二)持续经营固定资产采用历史成本计价并计提折旧都是基于企业是持续经营前提下进行的。它明确了会 计工作的时间范围。(三)会计分期I由于会计分期产生了当期与其它期间的差别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。（四）货币计量在货币计量前提下，企业的会计核算应以人民币为记赈本位币。业务收支以人民币以外的货 币为主的企业，可以选定其中种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报表应当折算 为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。四、会计核算的一般原则（-）实质第于形式即经济意义上的实质重于法律意义上的形式。如融资租入固定资产虽然企业没有法定资产所 有权，但有与所有相关的风险和报酬，即具有经济意义上的实质。会计将其作为企业的固定 资产核算。另外还有售后回购，在法律形式上将其确认为销售，但其经济实质是一种筹资行 为。（二）一贯性和可比性一贯性原则强调的是纵向的，前后期的可比。而可比性原则强调的是横向的、不同企业之间 的可比。（三）权责发生制凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付都应作为当期的 收入和费用。该原则着重看是否达到了确认收入或费用实现的标志，而不是看是否收到款项。它与收付实现制相对。（四）谨慎性原则在有多种方法可供选择的前提下，尽量选择那些不至于使利润虚增，权益虚增的方法。如应 收账款的备抵法，存货按单项计提存货跌价准备都是谨慎性原则在会计中的应用。但是谨慎 性原则并不等于蓄意隐瞒利润、逃避纳税，因而制度中严禁提取各种不符合规定的秘密准备。（五）重要性原则要求对不同的交易或事项区别其重要程度采用不同的核算方式。有些交易和事项对于一个企 业市要，但对于另个企业可能就不面要了。在评价某些项目的币:要性时，很大程度取决于 会计人员的职业判断。（六）划分收益性支出和资本性支出关键是看该支出是仅就当期还是及于多期，只及于当期的是收益性支出，给予多期的是资本 性支出。（七）配比原则它有两层含义：L 因果配比，收入与其对应的成本相配比；2.时间配比，将 定时期的收入 与同时期的费用相配比。另外还有些原则，如明晰性原则、及时性原则、相关性原则、客观性原则等大家做一些简 单的了解就行了。2中级会计实务1讲义 第二章 货币资金货币资金包括：1、现 金：现金及管理制度的规定（见 书 本P 1 6）：收支和使用范围（现 金I卜 记帐：逐日 逐笔登记、日清月结、帐实相符）备用金的问题：不是现金，也不是其他货币资金，是其他应收款（它包括：定额备用金 和非定额备用金）定额备用金的会计分录：设置时：借：其他应收款-备用金贷：银行存款（现金）管理部门使用备用金：借：管理费用贷：现 金（银行存款）使用时并不减少备用金只有取消备用金时才减少备用金2、银行存款：（1）商业汇票：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款 人或者持票人的票据。（2）银行汇票：指企业为了取得银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。（3）商业汇票按承兑人不同：商业承兑汇票和银行承兑汇票商业承兑汇票：到期无法支付（收取），应付票据转为应付帐款；应收票据转为应收帐 款银行承兑汇票：由银行进行承兑（银行收取0.0 5%的手续费，企业帐户没有足够的金额，银行每天收取0.0 5%的罚息）（4）银行本票：是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的额给收款人或者 持票人的票据（银行本票、银行汇票共同点：企业在银行有足额的存款；不同点：银行本票同城使用，银行汇票同城异地都可以使用：银本本票两个月内使用，银行汇票一个月内使用）签票时：借：其他货币资金一-（银行木票/银行汇票）贷：银行存款使用时；借：物资采购贷：其他货币资金-（银行本票/银行汇票）退 票：借：银行存款贷：其他货币资金-（银行本票/银行汇票）（5）委收承付：不适用寄销、赊销、代 销（适用国有企业等），而委托收款适用各种销 售方式3、银行存款的核对未达账项：指企业与银行之间，由于赁证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未 入账的账项。（1）银行已收、企业未收（2）银行已付、企业未付（3）企业已收、银行未收（4）企业已付、银行未付编制银行存款余额调节表：企业银行存款日记账+（1）-（2）;对账单余额+（3）-（4）例题:1、企业存款银行日记账,将银行已记收、企业未记收加上,在银行存款日记账上,将银行3已记支、企业未记支减去。计算出调整之后的余额（X）2、对银行已入账、企业款入账的未达账项,我国企业应该怎么做（D）A根据银行对账单记入金额进行入账B根据银行存款余额调节表和银行对账单自制原始凭证来进行入账C在编制银行存款余额调节表的同时来入账D在有关结算凭证收到以后来进行登记入账4、其他货币资金银行本票存款、银行汇票存款其他货币资金（1）其他货币资金的核算形成时借：其他货币资金一（）贷：银行存款使用时借：物 资 采 购（管理费用等）贷：其他货币资金一（）例题:1、下列各项中，不通过”其他货币资金”科目核算的有（BC）.（2001年）A.银行汇票存款B.银行承兑汇票C.备用金D.外埠存款2、下列各项中,不属于 其他货币资金 科目核算内容的是（O.（2000年）A.信用证存款B.在途货币资金C.备用金D.银行汇票存款3、下列各各结算方式中,既适应于同城,乂适用于异地（B）A.汇兑B.委托收款C.托收承付D.支票4、类似的题目:卜一列各各结算方式中,既适应于商品交易,又适用于非商品交易的有（）选项略5、托收承付结算方式,既适合于同城,又适合于异地。（X）4中级会计实务1 讲义 第三章应收和预付帐款应收和预付款项：1、应收票据f商业汇票应收票据到期值的计算应收票据贴现值的计算应收票据对当期损益的影响（1）按是否带息分：带息商业汇票（到期值=面值+利息）和不带息的商业汇票（到期值=面值）利息=面值X 票面利率X 期限A、到期日的计算（按月计算-对头算）：a、若票据04年 2 月 15日签发的三个月的票据-5 月 1 5 日到期b、若票据04年 1 月 3 1 日签发的一月期票据一2 月 2 8 日到期c、若票据04年 2 月 28签发的1 个月期的票据一3 月 31 H到期（票据按天计算一算头不算尾、算尾不算头）d、若 04年 1 月 5 H签发的5 天的票据，1 月 10到期。B、票据的贴现：贴现值=到期值-贴现息贴现息=到期值X 贴现率X 贴现期a、按天算贴现期=按整个贴现天数-持有期b、按月算用签发日对头算，算到到期日，再从贴现日数到票据的到期日 贴现息=到期值X 贴现率X 贴现期一一并不是对财务费用的影响账务处理：借：银行存款/财务费用贷：应收票据/财务费用注意：若票据是半年计息次，预计利息借：应收票据贷：财务费用收到商业汇票到期值借：银行存款贷：应收票据/财务费用贴现时计算出贴现数额借：银行存款/财务费用贷：应收票据/财务费用 若是商业承兑汇票一票据到期时，承兑人拒付给贴现银行款项一银行将到期的票据退还 给贴现人，视为企业向银行取得的短期借款收到到期的商业汇票借：应收账款贷：银行存款/短期借款（2）按承兑人：商业承兑汇票和银行承兑汇票2、应收账款（应收帐款的入帐价值和应收帐款的核算）影响应收账款的入账价值的因素：商业折扣、现金折扣、销售折让、退货（1）商业折扣：多买就多便宜（商业折扣一影响发票价格 对应收账款的入账价值没有直 接影响）（2）现金折扣一采用总价法（我们国家的规定）（:对应收账款没有影响，对主营业务 收入也是没有影响）借：应收账款贷：主营业务收入5应交税金-应交增值税（销）若在折扣期内收到款项，收到款项是折扣后的金额（1 0 天内收到款）借：银行存款9 8%财务费用贷：应收账款（全额）若在折扣期后收到款项（2 5 天收到款）借：银 行 存 款（全额）贷：应 收 账 款（全额）（3）销售折让由于商品质量、规格等原因商品出现问题，购货方要求退货而销售方 不给予退货而给予购货方一定的折让（对主营业务收入、应收账款有影响）例题:例:销售一批商品,价款1 0万 元,税 金 1 7 000元,商品有质量问题,要求退货。经协商,不退货,折让1 0%。销 售 时 借:银 行 存 款（应收账款）7 万贷:主 营 业 务 收 入 1 0万应交税金-应交增值税（销）1.7 万发生销售折让借:主营业务收入1 O O O O应交税金-应交增值税（销）1 7 00贷:应 收 账 款 1.1 7 万（4）退货发生退货f 冲减收入f 冲减销项税额 冲减应交税金一冲减应收账款借：主营业务收入应交税金-应交增值税（销）贷：应收账款总结：a、商业折扣影响发票价格一影响应收账款的入账价值b、现金折扣一都不影响应收账款及主营业务收入，影响的是财务费用c、销售折让一发生折让，冲减收入、冲减应收账款d、退货冲减收入、冲减应收账款3、预付账款和其他应收款（1）预付账款-企业的一项资产预先支付：借：预付帐款贷：银行存款实际买卖时：借：物资采购应交税金-应交增值税（进项税额）贷：预付帐款 若预付业务比较少，把预付记入应付账款预付账款有贷方余额，应记入资产负债表中负债的应付账款里A、收就根据“收”填列，付就 根 据“付”填列B、资产一借方余额负债一贷方余额（若企业预付、预收业务少，可以不设预付、预收业务一直接反映在应收、应付中）例题:由于本企业预付业务较少,所以未设预付账款账户,因此在资产负债表预付账款这 个项目中也就应该以零填列的金额（X）（2）其他应收款：包括哪些项目4、坏帐及其核算（坏账：收不回来的应收账款）6(坏账损失的核算一备抵法)(1)估计坏账损失的方法：应收账款余额百分比法、账龄百分比法、账龄分析法A、应收账款余额百分比法：确定比率应考虑的因素：根据以往的经验，现在销售情况，市 场前景 收回的可能性比较大，计提的比例相对比较低。收回的可能性比较小，计提的比例相对比较高。B、不 能1 0 0%计提坏账准备的：当年发生的应收账款计划对应收账款进行重组的与关联方之间发生的应收账款其他已经预期，但无确凿证据表明不能收回的应收账款对于企业不允许设置秘密准备，如有按会计差错更正要求进行处理。(2)应收账款、其他应收款一计提坏赈准备若应收票据到期，无法收回，应收票据转到应收账款一 需计提坏账准备预付账款，到期收不回货物，预付账款转到其他应收款一需计提坏账准备(2)、余额百分比法：按期末余额X百分比账龄分析法：账龄越长，收回的可能性越小，计提准备越大。账龄越短，收回的可能性越大，计提准备越小。计提坏账准备时：借：管理费用贷：坏账准备发生坏账时借：坏账准备贷：应收账款收回已转销的坏账准备的应收账款恢复应收账款借：应收账款贷：坏账准备收回款项，存入银行借：银行存款贷：应收账款 例:企业本期增加应收账款100万 元,按5%计提坏账准备开始计提坏帐准备:借;管 理 费 用5贷:坏 帐 准 备5假设第二年发生坏账4万借:坏 帐 准 备4贷:应 收 帐 款4下 期应收账款余额150万,按5%计提坏账准备。借:管 理 费 用6.5贷:坏 帐 准 备6.5下一年发生10万元标账借:坏 帐 准 备10贷:应 收 帐 款107第三年年末应收账款余额是2 00万,按 5%计提借:管 理 费 用 1 2.5贷:坏 帐 准 备 1 2.5第四年发生坏赈1 万元借:坏 帐 准 备 1贷:应 收 帐 款 1第四年应收账款余1 6 0万,按 5%计提借:坏 帐 准 备 1贷:管 理 费 用 1 若本身贷方余额小，计算出的应收款项X比例大，两者之差额一补提借：管理费用贷：坏账准备 没提准备之前余额大于提完准备之后应收款项X%一不提，冲销两者之差借:坏账准备贷：管理费用（2）账龄分析法 例题:1、企业将带息票据贴现时,贴现所得金额小于票据面值的差额,应增加财务费用;贴现所得金额大于票据面值的差额,应冲减财务费用。（/）（2 000年）2、卜列各项中,会引起应收账款账面价值发生变化的有（A B C D）（03 年）A.结转到期不能收回的应收票据 B .计提应收账款坏账准备C.收回应收账款 D.收回已转销的坏账3、某企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备,计提比例为5%。2 002 年 1 2 月 1 日,“坏账准备”科目借方余额为3 万 元,2 002 年 1 2 月 3 1 日，“应收账款”科目借方余额为7 0 万元，“应收票据”科H借方余额为2 0万元，“其他应收款”科H借方余额为1 0万元，该企 业 2 002 年 1 2 月 3 1 日应补提的坏账准备为（C）万元。A.1 B.6.5C.7 D.8 解析 该企业2 002 年 1 2 月 3 1 日应补提的坏账准备=（7 0+1 0）X 5 M 3=7 （万元）4、下列应收、暂付款项中,不通过其他应收款“科目核算的是（D ）.（2 001年）A.应收保险公司的赔款 B.应收出租包装物的租金C.应向职工收取的各种垫付款项 D.应向购货方收取的代垫运杂费5、下列各项中,应通过“其他应收款”科目核算的有（C、D）（2 0 0 3 年）A.代购货单位垫付的运杂费 B.收到的包装物押金C.应收的各种赔款 D.应向职工收取的各种垫付款6、某企业1 9 9 9 年 5 月 1 0 日销售产品批,销售收入为2 0 0 0 0 元，规定的现金折扣条件为 2/1 0,1/2 0,n/3 0,适用的增值税率为1 7%。企 业 5月 2 6 日收到该笔款项时,应给予客户 的现金折扣为多少元?答案:应给予客户的现金折扣=2 0 0 0 以（1+1 7%）Xl%=2 3 47、预付货款不多的企业,可以将预付的款直接记入（“应付账款”账 户）的借方,而不单独设置“预付账款”账户。“应付账款”账户的借方余额应在资产负债表资产中的预付账款”项目中进行填列。8、2 0 0 1 年 7月 3日,某企业持一张带息应收票据到银行贴现。该票据面值为1 0 0 0 0 0 0 元,82001年6月30 H已计利息1000元,尚未计提利息1200元,银行贴现息为900元,则该应收票据贴现当期计入财务费用的金额为多少元?答案:贴现当期应计入财务费用的金额=(1000000+1000)-(1000000+1000+1200-900)=一300(贴现收入=票据的到期值-贴现息)9中级会计实务一讲义 第 四 章 存 货1.存货：概念包装物：指包装本企业商品而储备的各种包装容器（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物（2）随同商品出售不单独计价的包装物（3）随同商品出售单独计价的包装物（4）出租或出借给购买单位用的包装物存货的范围2.在途商品购货约定一不作为存货存货的计价（取得存货计价、发出存货计价、期末结存存货计价）取得存货计价（-）购入存货买价+税费费用运输费：按一定的比例抵扣，计入进项税额 例 1 ：某增值税一般纳税企业购进农产品一批,支付买价1 2 0 0 0 元,装 卸 费 1 0 0 0 元,入库前挑选整理费4 0 0 元。该批农产品的采购成本为（B）元。A.1 2 0 0 0 B.1 2 2 0 0C.1 3 0 0 0 D.1 3 4 0 0购买一项存货，支付价款10万元，运输费1万（二）自制存货一料、工、费（三）（四）投资者投入一各方确认价值（五）捐赠（六）盘盈一同类市价（七）债务重组（实务二）按实际的核算购来的材料，单到、货也到购来的材料，月末，货到、单未到下月月初，红字冲销收到发票，货未到实际收到货若是预先支付款项若是自制借：原材料贷：生产成本若投资者投入借：原材料应交税金贷：实收资本若是接受捐赠f计入资本公积借：原材料应交税金一增值税贷：递延税款资本公积委托加工物资成本包括：原材料成本加工费/往来的运费/可能要计的增值税/消费税P49例 4 注意消费税10按计划的核算主导思想：收到材料按计划成本、发出材料按计划成本 实际购买时按实际成本一形成材料成本差异 期末分配材料成本差异。购入材料时/验收入库材料/形成超支差/形成超支差/领用材料/分配材料成本 差异影响分配数额的因素：1.发出材料的计划成本2.材料成本差异率差异率=差异/计划成本期末余额+本期减少的发生额=期初的余额+本期增加的发生额 本期购入的成本差异额=本期购入实际成本-购入的计划成本 例 2 ：某企业采用计划成本进行材料的H常核算。2 0 0 1 年 1 2 月,月初结存材料计划 成本为3 0 0 万元,本月收入材料计划成本为70 0 万元;月初结存材料成本差异为超支2万元,本月收入材料成本差异为节约1 0 万元;本月发出材料计划成本为80 0 万元。本月结存材料 的实际成本为（）万元。（2 0 0 2 年）4、1 9 7.6/B、2 0 2.4/C、2 0 1.6/D,1 9 8.4 答 案:D 例 3：企业委托外单位加工一批包装物,原材料是按计划成本进行核算,发出材料是 计划成本1 0 0 万元,企业期初材料成本差异率是超支差1%,支付加工费1 Q 万元,适用的 增值税税率为1 7%,加工的物品是一种应税消费品,按1 0%支付消费税。若要求收回包装物形成的材料成本差异是多少?委托加工物资成本是多少?收回包装物实际成本是多少?发出材料借:委 托 加 工 物 资 1 0 0贷:原 材 料（按计划成本）1 0 0分配材料成本差异借:委托加工物资1贷:材料成本差异1支付加工费借:委托加工物资1 0 万应交税金-应交增值税（进）1.7万贷:银 行 存 款 1 1.7万委托加工物资的实际成本=1 0 0+1+1 0=1 1 1 万若收回的包装物计划成本是no 万,实际成本是in万,一形成超支差 若收回的包装物计划成本是1 1 0 万,实际成本是in万,f形成超支差 借:包 装 物 n o材料成本差异1贷:委 托 加 工 物 资 i n发出材料按实际成本进行计价：先进先出、加权平均、移动平均、后进先出、个别计价法先进先出：在物价持续匕 涨时，最不符合谨慎性原则 例 4 ：在物价持续上涨的情况下,下列各种计价方法中,使期末存货价值最大的是（A.先进先出法 B.后进先出法C.加权平均法 D.移动加权平均法 答 案:A 加权平均法、移动平均法：关键是计算单价II领用原材料的核算 工程或福利部门领用f转出进项税额发出包装物的核算包装物的使用 领用低值耗品的摊销方法 领用低值耗品的摊销方法：一次摊销：价值低、使用时间短分次摊销：价值高、使用时间长 例 5 ：某百货超市2 0 0 0 年年初库存商品的成本为2 8 万元,售价总额为3 5 万元;当年购 入商品的成本为2 0 万元,售价总额为2 5 万元；当年实际的销售收入为4 2 万元。在采用售 价金额核算法的情况下,该超市2 0 0 0 年年末库存商品的成本为（）万元。（2 0 0 1 年）A.1 8 B.1 4.4 C.1 2 D.9.6该超市2 0 0 0 年年末库存商品的成本=2 8+2 0 （2 8+2 0）X4 2/（3 5+2 5）=1 4.4 例 6：某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2 0 0 0 年 1 2 月 3 1 日库存自制半存品的实际成本为2 0 万元,预计进一步加工所需的费用为8 万元,预计销售 费用及税金为4 万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为3 0 万元。2 0 0 0 年 1 2 月 3 1 该项存货应计提的跌价准备为（人（2 0 0 1 年）A.0 B.1 0 C.8 D.2 应计提的跌价准备=2 0-（3 0-8-4）=2存货的期末计价 例 7 ：卜列存货的盘亏或毁损损失,报经批准后,应转作管理费用的有（AC D）（2 0 0 1 年）A.保管中产生的定额内自然损耗 B.自然灾害中所造成的毁损净损失C.管理不善所造成的毁损净损失 D.收发差错所造成的短缺净损失 例 8 ：按我国企业会计制度规定,下列资产中,应在资产负债表的“存货”项目中反映的 有（B C D 九（2 0 0 0 年）A.工程物资B.委托代销商品C.委托加工商品D.分期收款发出商品 例 9 ：下列各项中,应计入其他业务支出的有（B D）。（2 0 0 1 年）A.随同商品出售不单独计价的包装物成本 B.随同商品出售单独计价的包装物成本C.领用的用于出借的新包装物成本 D.对外销售的原材料成本12中级会计实务一讲义 第 五 章 投资（本章内容是会计实务 中最重要的一章，在试卷中经常有大题出现，在历年考试中，2001 年本章内容占21分，2002年 占 19分，2003年 占 17分。）第节投资的概念和分类投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所 获得另一项资产。第二节短期投资短期投资：短期投资，是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。I.短期投资初始投资成本的确定；短期投资的初始投资成本，是指取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等 相关费用。但是要特别注意的是，买价中包含的已经宣告但尚未发放的现金股利和已到付息 期但尚未领取的债券利息。应 作 为“应收股利”和“应收利息”来处理。例1：2003年 3 月 1 I I A企业用银行存款以每股5.1 元购买B企业的股票100万股，B企业在2003年 2 月 15日宣告2002年的股利，每股中包含已宣告的股利0.1 元，则 A企 业的会计处理为：借：短期投资500应 收 股 利 10贷：银行存款510在上例中，如果A企业购买股票的时候还支付了佣金手续费2 万元，则会计处理为：借：短期投资502应 收 股 利 10贷：银行存款512 例2：2003年 1 月 1 日A企业用银行存款以112元购买2002年 1 月 1 日B企业发行 的三年期债券，债券价格100元，票面利率12%,按年计息。则会计处理为：借：短 期 投 资1 0 0应 收 利 息 12贷：银 行 存 款 112在上例中，如果该债券是到期一次还本付息，而 A公司不准备持有到期，则投资时的处理为：借：短 期 投 资 112贷：银 行 存 款 112如果该债券是按年计息，2002年 1 月 1 日B公司发行的债券，2002年 4 月 1 日A公司以103 万元购入面值100万元的债券，在这种情况下，A公司的会计处理为：借：短 期投资103贷：银 行 存 款 1032.收到股利或利息时的处理：（1）如果收到的股利或利息是购买股票的时候垫的，则在收到时的会计处理为：借：银行存款贷：应收股利（2）如果收到的股利是投资以后被投资企业赚的，应在实际收到时作为初始投资成本的收 回，冲减短期投资账面价值。收到股利时的会计处理为：借：银行存款贷：短期投资133.短期投资期末计价的问题：短期投资的期末计价应采用成本和市价孰低法。如果成本高于市价，说明不能给企业带来经 济利益，本着稳健性的原则，应该提取短期投资跌价准备。会计处理为：借：投资收益贷：短期投资跌价准备 例 3 如果短期投资的市价又有所回升，就要转回准备金，但要注意的是，转回的金额要以 计提的金额为限。例：短期投资的成本为10 0 万元，市价95万元，期末计提短期投资跌价 准备5 万元，如果短期投资市价回升了 2 万元，则会计处理为：借：短期投资跌价准备2投资收益2在上例中，如果如果短期投资市价回升了 7 万元，则会计处理为：借：短期投资跌价准备5 贷：投资收益5 4.短期投资的处置：在短期投资处置的时候，要转出的是短期投资的账面价值。账面价值=账面余额一短期投资跌价准备 会计处理为：借：银行存款短期投资跌价准备（投资收益）贷：短期投资（投资收益）在处置短期投资的时候，只有在按单项计提的前提卜，才能转出短期投资跌价准备；在按总 体和分类计提下，不转准备金，在期末再进行处理。在短期投资的处置中，有可能全部处置，有可能部分处置，则短期投资的成本需要计算。例 4 ：3月 1 日A企业以每股5.1元购买B企业发行的股票10 0 万股，2 月 15 日B企 业宣告股利0.1 元/股，另支付佣金手续费2 万元，3月 1 5 日A企业收到现金股利10 万元，6 月 3 0 日该股票下跌到4元钱每股，A企业计提了短期投资跌价准备10 2万元，7月以4.1 元/股处置50 万股，则会计处理为：投资时，借：短期投资50 2应收股利10贷：银行存款512收到股利时，借：银 行 存 款 10贷：应 收 股 利 10 6 月 3 0 日提跌价准备时：借：投 资 收 益 10 2贷：短期投资跌价准备10 27月出售的时候：借：银行存款20 5短期投资跌价准备51 贷：短期投资251 投资收益5 例 5：企业购买分期付息的债券作为短期投资时，实付价款中包含的已到期而尚未领 取的债券利息，应记入的会计科目是（）。（20 0 0 年试题）A.短期投资B.投资收益C.财务费用D.应收利息 答案：D 例 6：华美公司20 0 0 年 3月 1 日购入S公司15万股股票作为短期投资，每股价格为 6 元。5 月 1 5 日收到S公司分派的现金股利3 0 0 0 0 元，股票股利10 万股。收到分派的股利 后，华美公司所持有的S公司股票每股成本为（）元。（20 0 2年试题）A.3.60 B.6.0 0 C.3.4 8 D.5.8 0 答案：C14 例 7 ：甲公司按单项投资计提短期投资跌价准备。该公司年末某项短期投资账面余额 为 50 万元，市价为4 2万元，计提跌价准备前的短期投资跌价准备贷方余额为10 万元。据 此计算，年末对该项短期投资应补提的短期投资跌价准备为（）万元。（20 0 2年试题）A、2 B、8 C、-2 I）、0 答案：C 例 8 下列各项中，会引起短期投资账面价值发生变化的（）（20 0 3 年试题）A.收到原未计入应收项目的短期投资利息 B.计提短期投资跌价准备C.部分出售某项短期投资 D.长期投资划转为短期投资答案：A、B、C、D 例 9 短期股票投资持有期间所赚得的现金股利，应当在实际收到时确认为投资收益。（）（20 0 0 年试题）答案：X 例 10 短期投资持有期间获得的现金股利和利息，除己计入应收款项的现金股利和利 息外，应在实际收到时作为投资成本的收回，冲减短期投资的账面价值（）。（20 0 1年试题）答案：V 例 11 短期股票投资在持有期间赚取的现金股利，应冲减该短期股票投资的账面余额。（）。（20 0 2年试题）答案：J第三节长期债权投资1.长期投资初始投资成本的确定：长期投资初始投资成本包括实际支付的买价、税金、佣金手续费等各种支出，但不包括已经 到期但尚未领取的利息。在长期债权投资的时候，如果佣金手续费的金额较大，达到了重要性水平，应该作为投资的 入账价值；如果金额较小，则直接计入当期损益，计 入”投资收益”的借方。2.长期债券折溢价的确定和摊销：（1）投资时：如果购买日是发行日，则不用考虑应计利息的问题，在这个前提下，价格高于面值则为溢价,价格低于面值则为折价。如果购买I I 不是发行H,则需要计算。例 12：B企业在20 0 3 年 1 月 1 日发行三年期的债券，年利率为12%,到期一次还本 付息，20 0 4 年 1 月 1 日A企业用银行存款以112万元购买面值10 0 万的债券，则 A企业的 会计处理为：借：长期债权投资一债券投资（面值）10 0长期债权投资一债券投资（应计利息）12贷：银 行 存 款 112在上例中，如果A企业是以10 3 万元购入的，是在20 0 2年 1 月 1 日债券发行日购买的，则 会计处理为：借：长期债权投资一债券投资（面值）10 0长期债权投资一债券投资（溢价）3贷：银 行存款10 3如果A企业是以10 3 万元购入的，是在20 0 2年 1 月 1 日债券发行日购买的，则会计处理为：借：长期债权投资一债券投资（面值）10 0贷：长期债权投资一债券投资（折价）3银行存款97 例 13 B企业在20 0 3 年 1 月 1 日发行三年期的债券，年利率为12%,到期一次还本付 息，20 0 4 年 1 月 1 日八企业用银行存款以110 万元购买面值10 0 万的债券，则会计处理为：借：长期债权投资一债券投资（面值）10 015长期债权投资-债券投资（应计利息）12贷：银 行 存 款 110长期债权投资一债券投资（折价）2（2）投资后计息时：如果是 到 期 次还本付息的债券，则会计处理为：借：长期债权投资一债券投资（应计利息）贷：投资收益如果是分次计息的债券，则会计处理为：借：应收利息贷：投资收益 例 14 ：B企业在20 0 3 年 1 月 1 日发行三年期的债券，年利率为12%,到 期 次 还 本 付息，20 0 4 年 1 月 1 日A企业用银行存款以110 万元购买面值10 0 万的债券，则 20 0 4 年 12 月 3 1 I I 计息时的会计处理为：借：长期债权投资一债券投资（折价）1长期债权投资一债券投资（应计利息）12贷：投 资 收 益 13（3）持有到期收回投资的时候：借：银 行 存 款 13 6贷：长期债权投资一债券投资（面值）10 0长期债权投资一债券投资（应计利息）3 6如果没有到期就处置的时候，就转出长期债权投资的账面价值，比较计算投资收益和投费损 失。例 1 5 ：A 企业2 0 0 4 年 7月 1日以1 0 5 万元购买B企业2 0 0 4 年 1 月 1日发行的 三年期债券，债券面值1 0 0 万元，年利率1 2%,2 0 0 4 年 1 2 月 3 1 日计算的由于该债券产 生的投资收益是多少？投资时的会计处理为：借：长期债权投资一债券投资（面值）1 0 0长期债权投资-债券投资（应计利息）6贷：银 行 存 款 1 0 5长期债权投资一债券投资（折价）12 0 0 4 年 1 2 月 3 1 日计息时：投资收益=6+0.5/2.5 =6.2 （万元）在上例中，如果A 企业是2 0 0 4 年 1 2 月 3 1 日年以1 0 5 万购买的，则 2 0 0 4 年 1 2 月 3 1 日计息 时,投资收益=9-2/3 3 x 9=8.4 5 （万元）例 1 6 ：华安公司1 9 9 9 年 6月 1日购入面值为1 0 0 0 万元的三年期债券，实际支付价 款 1 1 0 5 万元，价款中包括已到付息期尚未领取的债券利息5 0 万元，未到付息期的债券利 息 2 0 万元，相关税费5万元。其中，相关税费已计入当期损益。该项债券投资的溢价金额 为（）万元。（2 0 0 1 年试题）A.3 0 B.5 0 C.5 5 D.3 5 答案：A 例 1 7 ：下列各项中，不会引起长期债券投资账面价值发生变化的是（）。（2 0 0 3 年试 题）A.确认债券利息收入进行溢价摊销B.确认债券利息收入进行折价摊销C.对面值购入，分期付息的债券确认债券利息收入D.对面值购入，到期一次付息的债券确认债券利息收入 答案：C 例 1 8 ：甲企业2 0 0 2 年 1 1 月 1日以1 2 0 4 万元的价格（其中，4万元为相关费用）购16入乙企业2 0 0 2年1月1 H发行的五年期一次还本付息债券，债券面值总额1 0 0 0万元，票面 年 利 率1 2%。甲企业采用直线法对债券溢价进行摊销，甲企业2 0 0 2年应摊销的债券溢价为（）万元。A.2 B.4 C.8 D.2 0 答案：B第四节长期股权投资1.投资时.：采用成本法的时候，投资时有一个原则：投多少，入多少；而权益法要考虑投资企业占 被投资企业表决权资本的份额是多少，要分别确定投资成本和股权投资差额的金额。成本法卜只开设“长期股权投资”总分类账户，权益法下需要开设“长期股权投资（投 资成本）”、“长期股权投资（股权投资差额）”、“长期股权投资（损益调整”、“长期股权投 资（股权投资准备）”四个明细账户。成本法下投资时的会计处理为：借：长期股权投资贷：资产权益法下投资时要分清占被投资企业份额是多少，份额之内的计入“投资成本”，超过 份额或低于份额的部分要计入“股权投资差额”，例1 9 ：A企业用银行存款投资2 5万元，占B企 业2 0万的份额，（B企业所有者权益 为1 0 0万元），则A企业的会计处理为：借：长期股权投资一B企 业（投资成本）2 5贷：银 行 存 款2 5借：长期股权投资一B企 业（股权投资差额）5贷：长期股权投资一B企 也（投资成本）52 .在受资企业宣告净利润的时候，在成本法下是不做任何处理的，而在权益法下要确认投 资收益，增 加“长期股权投资”的账面价值。在权益法下，在受资企 也宣告净利润的时候受资企业所有者权益增加，则会计处理为：借：长期股权投资一（损益调整）贷：投资收益在权益法下，如果受资企业所有者权益增加，则会计处理为：借：投资收益贷：长期股权投资一（损益调整）确认投资损失，要冲减长期股权投资的账面价值，但要以长期股权投资的账面价值为零为限。如果投资账户以减为零，则不能再冲减，正式账本上不做任何处理，而在备查账本做补充登 记。例2 0 ：A企业向B企业投资了 2 5万元，占B企业表决权资本的1 0%,采用成本法核 算，则会计处理为：借:长期股权投资一B企 业2 5贷:银 行 存 款2 5在上例中，如 果A企业投资2 5万元，占B企业表决权资本的2 0%,B企业所有者权益为1 0 0 万元，投资当年B企 业 有1 0万元的利润。则应采用权益法核算，会计处理为：借：长期股权投资一B企 业（投资成本）2 017长期股权投资-B企 业（股权投资差额）5贷：银行存款2 5 借：长期股权投资一B企 业（损益调整）2贷：投资收益2在上例中，假设B企业当年没有利润，而 有 1 5 0 万元的亏损，第二年B企业有6 0 万元的赢 利，则会计处理为：借：投资收益2 5贷：长期股权投资一B 企 业（损益调整）2 5 借：长期股权投资一B企 业（损益调整）7贷：投资收益7在权益法下受资企业宣告分派股利的时候，受资企业的所有者权益减少，投资企 也的“长期 股权投资”也应减少，应冲减“长期股权投资一（损益调整）”，会计处理为：借：应收股利贷：长期股权投资一（损益调整）例 2 1 ：A 企业投资2 5 万元，占 B企业表决权资本的2 0%,B企业所有者权益为1 0 0 万元，投资当年B企业有1 0 万元的利润。第二年B企业宣告分派6万元的股利，则会计处 理为：借：应 收 股 利 1.2贷：