某电子公司审计案例.pptx
东方电子公司审计案例东方电子公司审计案例 柯轶超柯轶超 李倩李倩 周琼瑶周琼瑶 王艳波王艳波Your Topic Goes HereYour Subtopics Go Here“东方神话”始末：东方电子（000682）于1997年1月21日在深交所挂牌上市，自上市后股价一路飚升，在四年间涨了60倍以上，一度风光无限，被评为中国最优秀的上市公司。2001年7月，东方电子股价莫名下跌，同年9月，中国证监会正式对东方电子立案调查。此后，东方电子的股价一路下挫。同年10月，公司公告承认“在信息披露、利润确认等方面存在一定问题，结果将以证监会调查结论为准”。 2002年4月，证监会初步查明东方电子涉嫌提供虚假财务报告、存在内幕交易。2003年1月，烟台中级人民法院认定东方电子的主管责任人员构成提供虚假财务报告罪，对其分别进行了民事和刑事处罚。 2003年1月10日，以曹小妹等七名投资者向青岛中院提起针对东方电子的民事诉讼，成为公布关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定后的第一起案件。 2003年12月起，以国家审计的名义，通过将其相应债权债务先归还母公司，形成上市公司对集团公司的大笔债务；再由母公司豁免，增记资本公积，从而增加每股净资产到1.33元，最后成功摘掉了已经戴了两年的“ST”，避免了退市的后果。r Subtopics Go Here本资料来源 脱帽经过 处置权下放 集团公司豁免东方电子造假主要手法 将炒股收益洗成主营收入 修改客户合同、私刻客户印章，向客户索要空白合同、粘贴复印伪造合同 伪造客户的函证 拆分资金和做假账 与客户串通，通过向客户汇款，再由客户汇回的方式，虚增销售收入 注册会计师在这一过程中的角色 1997-2001山东乾聚有限责任会计师事务所 审计失败是指审计人员没有遵循审计准则而导致发表错误的审计意见 2002起，山东正源和信有限责任会计师事务所从案件处理看 、经济犯罪的轻微刑罚=10亿元的合法进帐 、官商互助 、侵害中小股东的权益 审计失败原因分析审计失败原因分析一、在审计过程中，采用的审计方法不当或没有实施必要的审计程序。二、未认真执行三级复核程序三、丧失审计独立性。四、透过三大报表看东方电子舞弊的蛛丝马迹从东方电子2000年度报表中查得 “主营业务收入”为1,375,017,811.58元； “预付账款”、“应付票据”、“应付账款”的年初数分别为：34,271,051.51元、7,521,838.91元和34,688,906.63元，年末数分别为：37,758,006.34元、30,811,593.74元和73,310,404.20元；从现金流量表中，查得“购买商品、接受劳务支付的现金”为463,198,123.86元。根据权责发生制和收付实现制的逻辑关系，我们可以推断该公司2000年度的增值额至少应为： 1,375,017,811.58-34,271,051.51+(463,198,123.86-34,688,906.63-37,758,006.34)+（30,811,593.74+73,310,404.20）=845,873,551.24元。 用增值额乘17%，再减去“管理费用”和“营业费用”中所包含的运费进项税额，我们即可得到该公司2000年度的应纳增值税额845,873,551.24*17%-(63,985,453.48+59,277,729.88) * 10%=131,472,185.37元。 而根据现金流量表，我们知道：东方电子2000年度实际“支付的增值税款”为19,899,773.50元，两者相差131,472,185.37 - 19,899,773.50 =111,572,411.87元。 而从1999和2000年报的会计报表附注中发现： 2000年初的应交增值税为159,733.08元；2000年末的应交增值税为24,767,685.61元，也就是说应交未交增值税只增加了 24,767,685.61 - 159,733.08 =24,607,952.53元，那么他虚增了111,572,411.87- 24,607,952.53 =86,964,459.34元。 86,964,459.3417%= 511,555,625.5 也就是说东方电子至少虚增了收入511,555,625.5元，占2000年度 “主营业务收入”的37.21%。审计策略 传统询证是很难发现东方电子式财务舞弊 要求审计师选择审计程序的性质、时间和范围时，应当有意识地避免被这些人员预见或事先了解。 现代风险导向审计，它在预期修正上基本思路是从客户所处的内外环境出发，去评估客户的实际业绩，也就是形成合理预期，然后与财务数据作比较。 （战略分析 、流程分析 、绩效分析 ） 对主营业务收入的分析 单纯虚增收入导致毛利率畸高，这是其涉嫌造假一个显著的预警信号企业会计造假手段传统的会计造假手段 一、原始凭证上的会计造假 (1)伪造原始凭证和虚假商业合同； (2)篡改原始凭证； (3)白条入账；二、记账赁证上的会计造假（1）无原始凭证编制记账凭证；（2）混淆会计科目之间的对应关系；三、会计账簿上的会计造假（1）不根据记账凭证记账； （2）在会计账务处理过程中弄虚造假；（3）利用结账和挂账造假；（4）涂改、毁灭账簿；四、会计报表上的会计造假（1）有的企业为了自身利益的需要，利用各种手段虚增收入来虚增利润；（2）利用待摊费用、预提费用调节利润；（3）通过折旧来调节利润；（4）运用应收账款和应付账款来调节利润；现在的上市公司主要的造假手段主要有：1. 利用关联交易,调整利润；2 利用会计政策粉饰报表；3 账面资产与资产本身实际价值背离,虚拟资产大量渗透；4. 多计收入少计费用；5. 人为编造原始凭证,出具极具欺骗性的财务报告 6、利用债务重组化解债务压力；信息化条件下会计造假的主要手段：（1） 多套账处理；（2）倒推输入；（3）滥用无痕迹修改；（4）接口数据操纵；（5）数据库系统级舞弊；（6）程序造假；
