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管理会计案例 1、甲企业本年计划生产 1000件A产品，正常价格为80元/件。年初编制的成本计划见表:成本计划表 产销量：1000件 成本项目 总成本 单位成本 直接材料 24000 24 直接人工 12000 12 变动性制造费用 4000 4 固定性制造费用 10000 10 销售及管理费用 5000 5 合计 55000 55 1月份乙企业要求甲企业追加订货 200件A产品，特殊订价为 50元/件。要求：就以下各个不相关方案作出可否接受此项追加订货的决策。1200件，剩余能力无法转移，追加订货不需要追加专属成 1160件，剩余能力无法转移，也不需要追加专属成本。（3）、企业最大生产能力为 1200件，剩余能力也无法转移，但追加订货要求经过某台 专用设备加工，该设备价值 1800元。（4）、最大生产能力1180件，剩余能力可以转移，若对外出租可获租金收入 200元,追加订货要求加1100元专属成本。分析：依题意分别用各种方法解题如下：（1）、T特殊订价 50元单位变动成本 40元（24+12+4）可以接受此追加订货 可以获利润 2000元=（50-40）X 200（2）、列相关损益分析表如下：见表 1 表1：相关损益分析表 单位：元 项目 万案 接受追加订货 拒绝追加订货 相关收入 50 X 200=10000 0 相关成本 9600 0 其中：增量成本 40 X 160=6400 0 机会成本 80 X 40=3200 0 相关损益+400 0 在此情况下，接受订货的相关损益为+400,比不接受订货多 400元，所以应当考虑接 受此追加订货。该表中按160件计算接受订货的相关增量成本，原因是企业最大生产能力为 1160件，原 计划生产1000件，故追加订货200件中只能有160件可利用剩余生产能力，属于相关产量，其余40件要冲击原计划产量，但这40件不论是否接受订货均要安排生产，对于增量成本而 言属于无关产量。机会成本反映的是追加订货影响正常计划完成（只完成了 960件）而减少 的正常收入（3）、编制差别损益分析表见表 2:（1）、企业最大生产能力为 本。（2）、企业最大生产能力为 表2:差别损益分析表 单位：元 万案 项目 接受追加订货 拒绝追加订货 相关收入 50 X 200=10000 0+10000 相关成本合计 9800 0+9800 其中：增量成本 40 X 200=8000 0 专属成本 1800 0 差别损益+200 订货可获200元利润，应接受追加订货。（4）、不应接受追加订货。见表 3相关损益分析表，接受订货的相关损益比拒绝订货的相关 损益少100元。表3：相关损益分析表 单位：元 项目 万案 接受追加订货 拒绝 相关收入 50 X 200=10000 200 相关成本 9900 0 其中：增量成本 40 X 180=7200 0 专属成本 1100 0 机会成本 80 X 20=1600 0 相关损益+100+200 表3中的第二方案若改为拒绝订货，则其相关收入200元租金就应当列入第一个方案的相关 成本，作为另一个机会成本项目。管理会计案例2 表1是企业1990 1999年连续10年有关产销业务量、成本以及售价等资料。据此按 两种成本法编制的损益表表 2所示（为简化计算，贡献式损益表是按变通的形式编制的）。根据以上资料编制的棕合分析表见表 3。从这个例子中不难发现两个问题：第一、即使前后期成本水平、价格和存货计价方法 不变，两种成本法出现不为零的营业净利润差异也只有可能性，而没有必然性；第二、产销 平衡关系与分期营业净利润差异的性质之间的联系似乎也并不像想象中的那样有规律。表 期间 项目、*-四 五 六 七 八 九 十 1产销 量与存 货量（件）Q1 0 0 1000 1000 1250 1000 1000 900 900 1650 X1 4000 4000 4000 5000 4000 5000 4000 2500 5000 3100 X2 4000 3000 4000 4750 4250 5000 4100 2500 4250 4750 Q2 0 1000 1000 1250 1000 1000 900 900 1650 0 2成本水平（1 10 期）单位变动生产成本 b1=10兀 单位变动非生产成本 b2=0.3兀 每期固定性制造费用 a1=10000元 每期固定性销售管理费用 a2=4100元 3每期生产 50000 50000 50000 60000 50000 60000 50000 35000 60000 41000 动性制造费用固定性制造费用销售及管理费用成本计划表总成本产销量件单位成本合计月份乙企业要求甲企业追加订货件产品特殊订价为元件要求就以下各个不相关方案作出可否接受此项追加订货的决策件剩余能力无法转移追加订最大生产能力为件剩余能力也无法转移但追加订货要求经过某台专用设备加工该设备价值最大生产能力件剩余能力可以转移若对外出租可获租金收入元专属成本元元追加订货要求加分析依题意分别用各种方法解题如下特殊订价元单订货单位元拒绝追加订货相关收入相关成本其中增量成本机会成本相关损益在此情况下接受订货的相关损益为比不接受订货多元所以应当考虑接受此追加订货该表中按件计算接受订货的相关增量成本原因是企业最大生产能力为计划成本(a1+blxl)(元)4每期销售 及管理费用（a2+b2x2）（元）5300 5000 5300 5525 5375 5600 5330 4850 5375 5525 5.销售水平（1 10 期）产品销售单价p=20元 各项假定:（1）每期生产量指当期投产且全部完工量（不存在在产品问题）。（2）每期销售量中不存 在退还、折让和折扣问题。（3）各期成本水平不变（单位变动成本与固定成本总额 均不变）。（4）各期售价不变（产品质量与市场销路不变）。（5）存货按先进先出法 计价（FIFO）。（6）假定各期的服务费用均为零。表二 损益表、期间 项目 -二 三 四 五 六 七 八 九 十 十 损益表（传统式）营业收入（PX 2）80000 60000 80000 95000 85000 100000 82000 50000 85000 95000 营业成本 期初存货成本 0 0 12500 12500 15000 12500 12000 11250 12600 19800 力口：本期生产成本 50000 50000 50000 60000 50000 60000 50000 35000 60000 41000 减：期末存货成本 0 12500 12500 15000 12500 12000 11250 12600 19800 0 营业成本 50000 37500 50000 57500 52500 60500 50750 33650 52800 60800 营业毛利 30000 22500 30000 37500 32500 39500 31250 16350 3200 34200 减营业费用 销售及管理费用 5300 5000 5300 5525 5375 5600 5330 4850 5375 5525 营业净利润 24700 17500 24700 31975 27125 33900 25920 11500 26825 28675 损益表（贝献式）营业收入（PX2）80000 60000 80000 95000 85000 100000 82000 50000 85000 95000 营业变动成本（b1X2 40000 30000 40000 47500 42500 50000 41000 25000 42500 47500 营业贝献边际 40000 30000 40000 47500 42500 50000 41000 25000 42500 47500 减：期间成本 固定性制造费用（A 10000 10000 10000 10000 10000 10000 10000 10000 10000 10000 销售及管理费用 5300、50000 5300 5525 5375 5600 5330 485550 5375 5525 合 计 15300 15000 15300 15525 15375 15600 15330 14850 15375 1525 营业净利润 24700 15000 24700 31975 27125 34400 25670 10150 27125 31975 表三 综合分析表-.期间 项目 f -一-二 三 四 五 六 七 八 九 十 合计 产 生产量 4000 4000 4000 5000 4000 5000 4000 2500 5000 3100 40600 动性制造费用固定性制造费用销售及管理费用成本计划表总成本产销量件单位成本合计月份乙企业要求甲企业追加订货件产品特殊订价为元件要求就以下各个不相关方案作出可否接受此项追加订货的决策件剩余能力无法转移追加订最大生产能力为件剩余能力也无法转移但追加订货要求经过某台专用设备加工该设备价值最大生产能力件剩余能力可以转移若对外出租可获租金收入元专属成本元元追加订货要求加分析依题意分别用各种方法解题如下特殊订价元单订货单位元拒绝追加订货相关收入相关成本其中增量成本机会成本相关损益在此情况下接受订货的相关损益为比不接受订货多元所以应当考虑接受此追加订货该表中按件计算接受订货的相关增量成本原因是企业最大生产能力为计划销 销售量 4000 3000 4000 4750 4250 5000 4100 2500 4250 4750 40600 利 润 率 完全成本法 24700 17500 24700 31975 27125 33900 25920 11500 26825 28675 252820 变动成本法 24700 15000 24700 31975 27125 34400 25670 10150 27125 31975 252820*曰.差量 0 2500 0 0 0 500 250 1350 300-3300 0 产销平衡法 绝对 平衡 产大 于销 相对 平衡1 产大 于销 产小 于销 相对 平衡 1 产小 于销 相对 平衡 2 产大 于销 产小于 销 产量 销量 宀 完 全 成 本 法 下 存 货 与 利 润 差 额 的 关 系 期末单位存货 中 固定性制造费 用 0 2.5 2.5 2.0 2.5 2.0 2.5 4 2.0 0 1)期末存或量 0 1000 1000 1250 1000 1000 900 900 1650 0 2)期末存货吸收 的固定性制造 费用 0 2500 2500 2500 2500 2000 2250 3600 3300 0 3)=1)X 2)期初单位存货 中固定性制造 费用 0 0 2.5 2.5 2.0 2.5 2.0 2.5 4 2.0 4)期初存货量 0 0 1000 1000 1250 1000 1000 900 900 1650 5)期初存货释放 的固定性制造 费用 0 0 2500 2500 2500 2500 2000 2250 3600 3300 6)=4)X 5)存货吸收与释放的 固定制造费用差额 0 2500 0 0 0-500 250 1350-300-3300 7)=3)6)管理会计案例3 计算单纯固定资产投资项目的净现金流量。企业拟购建一项固定资产，需投资 100万元，按直线法折旧，使用寿命 10年。预计投 产后每年可获营业净利润 10万元。假定不考虑所得税因素。要求：就以下各种不相关情况用简化公式分别计算项目的净现金流量。（1）、在建设起点投入自有资金 100万元，当年完工并投产，期末无残值。（2）、建设期为一年，其余条件同（1）。（3）、期满有净残值10万元，期余条件同（1）。（4）、建设期为一年，年初年末分别投入 50万元自有资金，期末无残值。（5）、在建设起点一次投入借入资金 100万元，建设期为一年，发生建设期资本化利息 10万元，期末无残值。（6）、期末有10万元净残值，其余条件同（5）。分析：依题意计算有关指标：固定资产原值=固定资产投资+建设期资本化利息 在第（1）、（2）、（3）、（4）、种情况下，固定资产原值=100（万元）在第（5）、（6）种情况下，固定资产原值=100+10=110（万元）动性制造费用固定性制造费用销售及管理费用成本计划表总成本产销量件单位成本合计月份乙企业要求甲企业追加订货件产品特殊订价为元件要求就以下各个不相关方案作出可否接受此项追加订货的决策件剩余能力无法转移追加订最大生产能力为件剩余能力也无法转移但追加订货要求经过某台专用设备加工该设备价值最大生产能力件剩余能力可以转移若对外出租可获租金收入元专属成本元元追加订货要求加分析依题意分别用各种方法解题如下特殊订价元单订货单位元拒绝追加订货相关收入相关成本其中增量成本机会成本相关损益在此情况下接受订货的相关损益为比不接受订货多元所以应当考虑接受此追加订货该表中按件计算接受订货的相关增量成本原因是企业最大生产能力为计划 在第（1）、（2）、（4）、种情况下，年折旧=100 0 10（万元）10 在第（3）种情况下，年折旧=100 10 9（万元）10 110 0 一 在第（5）种情况下，年折旧=11（万元）10 110 10/一、在第（6）种情况下年折旧=10（万兀）10 项目计算期=建设期+经营期 在第（2）、（4）、（5）、（6）、种情况下，n=1+10=11（年）在第（1）、（3）、情况下 n=0+10=10（年）第n年回收额=该年回收固定资产余值+回收流动资金 在第（1）、（2）、（4）、（5）、种情况下，回收额为零。在第（3）、（6）、种情况下，回收额=10（万元）。按简化公式计算的各年净现金流量应分别为：（1）、NCFo=-100 万元，NCF1 10=10+10=20（万元）（2）、NCFo=-100 万元，NCF1=0,NCF2 11=10+10=20（万元）（3）、NCFo=-100 万元，NCF1 9=10+9=19（万元）NCF1o=10+9+10=29（万元）（4）、NCF01=-50 万元，NCF2 11=10+10=20（万元）（5）、NCF0=-100 万元，NCF1=0,NCF2 11=10+11=21（万元）（6）、NCFo=-100 万元，NCF1=0,NCF2 10=10+10=20 万元，NCFn=10+10+10=30（万元）。管理会计案例4 计算完整工业投资项目的净现金流量。某工业项目需要原始投资 125万元，其中固定资产投资 100万元，开办费投资 5万元，流动资金投资20万元。建设期为1年，建设期与购建固定资产有关的资本化利息 10万元,固定资产投资和开办费投资于建设起点投入，流动资金于完工时（第 1年末）投入。该项目 寿命期10年，固定资产按直线法折旧，期满10万元净残值；开办费自投产年份起分 5年摊 销完毕。预计投产后第 1年获5万元利润，以后每年递增5万元；流动资金于终结点一次 回收。要求：按简化公式计算项目各年净现金流量。分析：依题意计算如下指标：(1)项目计算期=1+10=11（年）(2)固定资产原值=100+10=110（万元）(3)、固定资产年折旧=110 10 10（万元）（共10 年）10(4)、开办费摊销额=5 1(万元)5（5年）（5）、投产后每年利润分别为 5、10、15、.,50万元（10 年）（6）、建设期净现金流量：NCFo=-1OO（万元）NCFi=-5-20=-25（万元）经营期净现金流量：固定资产年折旧 固定资产原值 净残值 使用年限 动性制造费用固定性制造费用销售及管理费用成本计划表总成本产销量件单位成本合计月份乙企业要求甲企业追加订货件产品特殊订价为元件要求就以下各个不相关方案作出可否接受此项追加订货的决策件剩余能力无法转移追加订最大生产能力为件剩余能力也无法转移但追加订货要求经过某台专用设备加工该设备价值最大生产能力件剩余能力可以转移若对外出租可获租金收入元专属成本元元追加订货要求加分析依题意分别用各种方法解题如下特殊订价元单订货单位元拒绝追加订货相关收入相关成本其中增量成本机会成本相关损益在此情况下接受订货的相关损益为比不接受订货多元所以应当考虑接受此追加订货该表中按件计算接受订货的相关增量成本原因是企业最大生产能力为计划NCF 2=5+10+1=16（万元）NCF 3=10+10+仁21（万元）NCF 4=15+10+1=26（万元）NCF 5=20+10+1=31（万元）NCF 6=25+10+仁36（万元）NCF 7=30+10+0=40（万元）NCF 8=35+10+0=45（万元）NCF 9=40+10+0=50（万元）NCF 10=45+10+0=55（万元）NCF 11=50+10+0+（10+20）=90（万元）管理会计案例5 计算考虑所得税的固定资产项目的净现金流量。某固定资产项目需要一次投入价款 100万元，资金来源系银行借款，年利息率 10%，建设期为一年，用投产后税后利润归还贷款本息。该固定资产可使用10年，按直线法折旧，期满有净残值10万元。投入使用后，可使每年产品销售收入（不含增值税）增加 80.39万 元，同时使经营成本增加 48万元。所得税率为 33%。要求：分别按两种方法计算该项目净现金流量（中间结果保留两位小数）。分析：先计算相关指标：（1）项目计算期=1+10=11（年）（2）固定资产原值=100+100 X 10%X仁110（万元）110 10（3）年折旧=一10 10（万元）10（4）经营期每年总成本=年经营成本+年折旧=48+10=58（万元）（5）每年营业净利润=利润总额=80.39-58=22.39（万元）（6）每年应交所得税 22.39 X 33%7.39（万元）第一种方法：按简化公式计算净现金流量 建设期净现金流量：NCF0=-100万元，NCF1=0 经营期净现金流量：NCF2 10=15+10=25（万元）NCF11=15+10+10=35（万元）第二种方法：按定义编制现金流量表见表一：如下 表一 某固定资产投资项目现金流量表（部分）单位：万元 0 1 2 3 10 11 合计 1.0现金流入量 1.1营业收入 0 0 80.39 80.39 80.39 80.39 803.90 1.2回收固定资产余值 0 0 0 0 0 10.00 10.00 1.3现金流入量合计 0 0 80.39 80.39 80.39 90.39 813.90 2.0现金流出量 2.1固定资产投资 100 0 0 0 0 0 100.00 2.2经营成本 0 0 48.00 48.00 48.00 48.00 480.00 2.3所得税（33%）0 0 7.39 7.39 7.39 7.39 73.90 动性制造费用固定性制造费用销售及管理费用成本计划表总成本产销量件单位成本合计月份乙企业要求甲企业追加订货件产品特殊订价为元件要求就以下各个不相关方案作出可否接受此项追加订货的决策件剩余能力无法转移追加订最大生产能力为件剩余能力也无法转移但追加订货要求经过某台专用设备加工该设备价值最大生产能力件剩余能力可以转移若对外出租可获租金收入元专属成本元元追加订货要求加分析依题意分别用各种方法解题如下特殊订价元单订货单位元拒绝追加订货相关收入相关成本其中增量成本机会成本相关损益在此情况下接受订货的相关损益为比不接受订货多元所以应当考虑接受此追加订货该表中按件计算接受订货的相关增量成本原因是企业最大生产能力为计划2.4现金流出量合计 100 0 55.39 55.39 55.39 55.39 653.90 3.0净现金流量-100 0 25.00 25.00 25.00 35.00 160.00 显然，按两种方法计算该项目净现金流量完全相同。管理会计案例6 计算更新改造项目的净现金流量。某企业考虑购置1台新设备替换旧设备，以降低其生产成本。旧设备原值 97000元，帐面净值57000元，每年折旧额10000元，估计还可用5年，5年后残值7000元，若现在 变卖可获40000元（使用该设备所生产产品每年营业收入为 100000元，经营成本为 70000 元）。新设备买价、运费及安装费共 130000元，可用6年，报废时残值为10000元，无清理 费，年折旧额20000元。使用新设备不会增加收入，但可使每年经营成本降低 28000元（新 设备每年经营成本 42000元）。设备替换不会影响生产计划，所得税率 33%。要求：（1）分别确定新旧设备有关期间的 NCF，并据以确定两者差额厶 NCF；（2）直接用差量法确定 NCF。分析：（1）可采用变通法解题，不必遂一编制现金流量表。更新改造时（即建设起点为第 0年）新设备的现金流出，（投资）为10000元，即新 NCF0=-130.000;若继续使用旧设备，其第 0年变现价值40000元（而不是其原值）视 为现金流出，即旧 NCF6=-40000元（凡更新改造或建设期不足 1年，或在建设期第 1 年年初大量投资的情况下，均可按建设起点第 0年确定现金流出）由于新旧设备未来的生产经营期分别为 6年和5年，因此新设备的年净现金流量为：新NCF1 5=收入（经营成本+折旧）X（1 所得税率）+折旧=100000（42000+20000）X（1 33%）+20000=45460（元）新 NCF 6=45460+10000=55460（元）与次相应旧设备的年净现金流量为：旧 NCF1 4=100000（70000+10000）x（1 33%）+10000=23400（元）旧 NCF 5=23400+7000=30400（元）新旧设备各年的 NCF及两者之差 NCF如表二所示：表二：T年 0 14 5 6 合计 新设备NCFT 130000 45460 45460 55460 152760 动性制造费用固定性制造费用销售及管理费用成本计划表总成本产销量件单位成本合计月份乙企业要求甲企业追加订货件产品特殊订价为元件要求就以下各个不相关方案作出可否接受此项追加订货的决策件剩余能力无法转移追加订最大生产能力为件剩余能力也无法转移但追加订货要求经过某台专用设备加工该设备价值最大生产能力件剩余能力可以转移若对外出租可获租金收入元专属成本元元追加订货要求加分析依题意分别用各种方法解题如下特殊订价元单订货单位元拒绝追加订货相关收入相关成本其中增量成本机会成本相关损益在此情况下接受订货的相关损益为比不接受订货多元所以应当考虑接受此追加订货该表中按件计算接受订货的相关增量成本原因是企业最大生产能力为计划旧设备NCFT 40000 23400 30400 0 84000 NCFT 90000 22060 15060 55460 68760(2)从以新设备替换旧设备的角度出发，逐一分析现金流量各项内容变动量对 NCF的影响的方法叫差量分析法，据此法编制的差量现金流量表见表三 表三 更新设备差量现金流量表 项目(差量)0 14 5 6 合计 1.现金流入(厶CIT)(1)销售收入 0 0+100000+100000(2)回收固定资产余值 70000+10000+3000(3)旧设备变现收入+40000 +40000 小 计+40000 0 70000+110000+143000 2.现金流入(厶COT)(1)更新投资+130000 +130000(2)经营成本 28000 28000+42000 98000(3)所得税 +5940+5940+12540+42240 小 计+130000 22060 22060+54540+74240 3.差量净现金流量(厶 NCFT)90000+22060+15060+55460+68760 该表中有关数据是根据已知条件 分析确定的：第15年更新设备不会改变收入量，但每年会节约经营成本 28000元，增加折旧20000院，从而增加所得税 5940元(28000 10000)X 33%;第5年末会减少原定旧设备回收余值 7000元，而第6年与新设备有关的 全部流量均构成厶NCF的内容。其中，销售收入是指使用新设备比旧设备多获得 1年收入 100000元；经营成本是指该年使用新设备发生的经营成本 42000元(另外还增加折旧 20000 元)，所得税 12540=100000(42000+20000)X 33%=38000 X 33%。上述两种解法求得的 NCF结果一致的。可见在类类似的更改投资问题中，若旧设备 可用年限与新设备折旧年限相同或相近时，采用差量分析法计算厶 NCF更为简便，就是在 不了解销售收入等情况下也能进行分析。另外，从差量分析的角度看，也可以把节约付现成 本、固定资产中涂折价收入作为现金流入量对待。1、心不清则无以见道，志不确则无以定功。206126.12.202011:2511:25:48Jun-2011:25 2、最困难的事情就是认识自己。二二O年六爱的日读者：2020年6月12日星期五 3、有勇气承担命运这才是英雄好汉。11:256.12.202011:256.12.202011:2511:25:486.12.202011:256.12.2020 6、最大的骄傲于最大的自卑都表样心美丽软弱感力谢你的阅时读5分11时25分12-Jun-206.12.2020 7、自知之明是最难得的知识。20.6.1220.6.1220.6.12。2020年6月12日星期五二O二O年六月十二日&时间是一位可爱的恋人，对你是多么的爱慕倾心，每分每秒都在叮嘱：劳动，创造！别虚度了一生!11:2511:25:486.12.2020Friday,June 12,2020 4、5春罢春共又无字句处读桃换旧符。在那桃花盛开2的地方,在这醉 202心惰2像桃花一2,20206/12/2020 动性制造费用固定性制造费用销售及管理费用成本计划表总成本产销量件单位成本合计月份乙企业要求甲企业追加订货件产品特殊订价为元件要求就以下各个不相关方案作出可否接受此项追加订货的决策件剩余能力无法转移追加订最大生产能力为件剩余能力也无法转移但追加订货要求经过某台专用设备加工该设备价值最大生产能力件剩余能力可以转移若对外出租可获租金收入元专属成本元元追加订货要求加分析依题意分别用各种方法解题如下特殊订价元单订货单位元拒绝追加订货相关收入相关成本其中增量成本机会成本相关损益在此情况下接受订货的相关损益为比不接受订货多元所以应当考虑接受此追加订货该表中按件计算接受订货的相关增量成本原因是企业最大生产能力为计划