技改贴息资金的财务会计及税收处理金融证券投融资论文经济文章.pdf

技改贴息资金的财务、会计及税收处理 根据财政部、国家经贸委印发的 技术改造贷款项目贴息 资金管理办法（财经字 1999 101 号，以下简称办法）的规 定，对按规定条件申请经批准、实际落实到项目承担单位的技术改造 贷款，予以全额贴息，时间一年，贴息资金直接补贴到项目承担单位。实践中，企业收到贴息资金，有些企业用于冲减财务费用，有些企业 记入补贴收入，有些企业记入资本公积或其他应付款。为此，财政部 印发了 关于企业技术改造贴息资金财务处理的函（财企 2000485 号，以下简称函），对贴息资金的财务会计处理作了规定，笔者现 以该函件的规定为依据，结合财务、会计、税务法规制度的有关规定，介绍贴息资金的财务、会计及税务处理。一、财务会计处理（一）平时收到贴息资金的财务会计处理 平时收到贴息资金时，如果借款利息 已经计提的，应按技改工程进展情况分别进行财务会计处理：l、如果技改工程已交付使用（或者已达到预定可使用状态，下同）借款利息计入财务费用的，收到的贴息资金冲减财务费用，借记“银 行存款”，贷记“财务费用”科目。如果技改工程已交付使用，工程施工期间借款利息计入工程成本后，又收到施工期间贴息资金当如何处理？函中未作规定。笔者认为，鉴于技改革工程一般施工或购置承续时间较短，应计入工程成本利息 数额一般较少，根据会计核算的重要性原则，收到贴息资金后可以不 冲减固定资产成本，而直接冲减财务费用；但是，如果应冲减工程成 本的贴息资金数额较大，则应参照企业会计制度的规定精神，调 整技改设备（或建筑物，下同）的账面原价和已提折旧：按收到的贴 息资金，借记“银行存款”科目；按应冲减技改设备成本的金额，贷记“固定资产”科目；按应冲减财务费用的金额，贷记“财务费用”科目。同时，冲减多提的折旧；按多提折旧金额，借记“累计折旧”科目；按 多提折旧计入当年成本的金额，贷记“主营业务成本”、“产品销售成 本”等科目；按多提折旧计入以前年度成本的金额，贷记“以前年度损 益调整”科目。2、如果收到贴息资金时技改工程尚未交付使用，借款利息计入工程 成本的，收到的贴息资金应冲减在建工程成本，借记“银行存款”科目，贷记“在建工程”（或“基建工程支出”、“更改工程支出”等，下同）科（二）年度终了但尚未计提技改借款利息时收到贴息资金的财务会计 处理 函中规定，企业年度终了前，尚未计提当年技改借款利息的，收 到的贴息资金作为专项应付款单独反映，专门用于支付技改借款利息。收到时，按实收金额，借记“银行存款”科目；按已计提的技改借款利 息，贷记“在建工程”、以下简称办法的规定对按规定条件申请经批准实际落实到项目承担单位的技术改造贷款予以全额贴息时间一年贴息资金直接补贴到项目承担单位实践中企业收到贴息资金有些企业用于冲减财务费用有些企业记入补贴收入有些企业记金的财务会计处理作了规定笔者现以该函件的规定为依据结合财务会计税务法规制度的有关规定介绍贴息资金的财务会计及税务处理一财务会计处理一平时收到贴息资金的财务会计处理平时收到贴息资金时如果借款利息已经计提的入财务费用的收到的贴息资金冲减财务费用借记银行存款贷记财务费用科目如果技改工程已交付使用工程施工期间借款利息计入工程成本后又收到施工期间贴息资金当如何处理函中未作规定笔者认为鉴于技改革工程一般施工或购置“财务费用”等科目；按其差额，贷记“专项应付 款”科目。实际支付技改借款利息时，按应计入专项应付款的利息，借记“专项应付款”科目；按应计入预提利息的部分，借记“预提费用”、“长期借款”等科目；按实际支付利息，贷记“银行存款”科目。如果计入专项应付款的贴息资金与应实际支付的利息有差额，函 中规定“按照 工业企业财务制度 和 工业企业会计制度 有关财 务费用的规定执行”。经查以上两个制度中并无直接规定贴息资金财 务会计处理的条款，那么对上述规定当如何理解，笔者认为：l、如果专项应付款中贴息资金金额小于实际支付利息（指应由专项 应付款承担的利息，下同），其差额应按不同情况分别计入“财务费用 或在建工程”等科目；（I）技改工程已交付使用的，其差额计入财务 费用，即按专项应付款中贴息资金余额，借记“专项应付款”科目；按 实际支付利息与贴息资金余额的差额，借记“财务费用”科目；实际支 付利息金额，贷记“银行存款”科目。如果在年后支付利息，上述差额 则应借记“以前年度损益调整”科目。（2）技改工程尚未交付使用的，会计分录与已交使用的基本相同，不同的只有将其中“借记财务费用 科目”改为“借记在建工程 等科目”。2、如果专项应付款中贴息资金余额大于实际支付利息，其差额应冲 减财务费用或在建工程：（1）技改工程已交付使用的，应按专项应付 款中贴息资金余额，借记“专项应付款”科目；按实际支付利息，贷记“银行存款”科目；以下简称办法的规定对按规定条件申请经批准实际落实到项目承担单位的技术改造贷款予以全额贴息时间一年贴息资金直接补贴到项目承担单位实践中企业收到贴息资金有些企业用于冲减财务费用有些企业记入补贴收入有些企业记金的财务会计处理作了规定笔者现以该函件的规定为依据结合财务会计税务法规制度的有关规定介绍贴息资金的财务会计及税务处理一财务会计处理一平时收到贴息资金的财务会计处理平时收到贴息资金时如果借款利息已经计提的入财务费用的收到的贴息资金冲减财务费用借记银行存款贷记财务费用科目如果技改工程已交付使用工程施工期间借款利息计入工程成本后又收到施工期间贴息资金当如何处理函中未作规定笔者认为鉴于技改革工程一般施工或购置按其差额，贷记“财务费用”或“以前年度损益调整”科目。（2）技改工程尚未交付使用的，则按贴息资金余额，借记“专 项应付款”科目；按 实际支付利息，贷记“银行存款”科目；按其差额，贷记“在建工程”等 科目。以下简称办法的规定对按规定条件申请经批准实际落实到项目承担单位的技术改造贷款予以全额贴息时间一年贴息资金直接补贴到项目承担单位实践中企业收到贴息资金有些企业用于冲减财务费用有些企业记入补贴收入有些企业记金的财务会计处理作了规定笔者现以该函件的规定为依据结合财务会计税务法规制度的有关规定介绍贴息资金的财务会计及税务处理一财务会计处理一平时收到贴息资金的财务会计处理平时收到贴息资金时如果借款利息已经计提的入财务费用的收到的贴息资金冲减财务费用借记银行存款贷记财务费用科目如果技改工程已交付使用工程施工期间借款利息计入工程成本后又收到施工期间贴息资金当如何处理函中未作规定笔者认为鉴于技改革工程一般施工或购置