2021年度中央电大形成性测评系统春学审计学形考任务答案.pdf

中央电大形成性测评系统春学审计学形考任务答案1春季学期 审计学形考01-04任务答案01任务1.A B C 会计师事务所接受委托，对甲公司2 0 义8年度财务报表进行审计，并委派 A 注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目构成员均缺少这方面专业技能。A 注册会计师理解到某软件公司张先生曾参加甲公司计算机信息系统设计工作，因而聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A 注册会计师规定审计项目构成员互相复核所执行工作，并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目构成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函关于部门进行征询，始终没有得到回答。考虑到该项业务高风险性，在出具审计报告后，A B C 会计师事务所专门指派未参加该项业务经验丰富注册会计师实行了项目质量控制复核。【规定】指 出 A B C 会计师事务所(涉及审计项目组)在业务质量控制方面存在问题，并简要阐明理由。答：(D 没有制定承办业务质量控制政策和程序。依照业务质量控制准则规定，会计师事务所接受审计业务需要满足三个总体规定：客户与否诚信、与否具备执行业务必要素质、专业胜任能力、时间和资源以及与否可以遵守职业道德规范。A B C 事务所是在承办业务之后才考虑专业胜任能力，发现其缺少计算机软件专家。(2)项目组缺少独立性。依照注册会计师职业道德规范和会计师事务所业务质量控制准则规定，张先生是项目构成员，她曾参加甲公司E R P 系统设计工作，即为鉴证客户提供属于鉴证业务对象数据或其她记录，项目组存在自我评价威胁而影响独立性。(3)项目组内部复核人员安排不恰当。依照会计师事务所业务质量控制准则规2定，应当由项目组内经验较多人员复核经验较少人员执行工作，而不是简朴互相复核。（4）在出具审计报告之前未解决好意见分歧。依照会计师事务所业务质量控制准则规定，项目组与被征询者之间存在未解决意见分歧，项目负责人只有项目组内部、项目组以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间意见分歧解决后才干出具报告。（5）实行项目质量控制复核时间不恰当。项目质量控制复核应当在出具报告迈进行，并且是对项目组做出重大判断和在准备报告时形成结论做出客观评价。2.甲公司重要从事寻常消费品生产和销售，寻常交易采用自动化信息系统（如下简称系统）和手工控制相结合方式进行。系统自20X6年以来没有发生变化。甲公司产品重要销售给国内各重要都市寻常消费品经销商。A和 B注册会计师负责审计甲公司财务报表。A和 B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所理解甲公司及其环境状况，某些内容摘录如下：（1）在 20X 6年度实现销售收入增长10%基本上，甲公司董事会拟定销售收入增长目的为20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平依照上述目的完毕状况上下浮动。甲公司所处行业平均销售增长率是12%（2）甲公司财务总监已为甲公司工作超过6 年，于 9 月劳动合同到期后被甲公司竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4 年外，别的人员平均服务期少于2 年。（3）甲公司重要原料价格与上年基本持平，供应商也没有大变化，但由于技术规定发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品原材料成本比C产品上升了 3%。（4）甲公司产品面临迅速更新换代压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，甲公司于4 月将重要产品（C产品）销售下调了 8%至 10%。此外，甲公司在8 月3推出了 D产 品(C 产品改良型号)，市场体现良好，筹划在全面扩大产量，并在1 月停止C 产品生产。为了加快资金流转，甲公司于1 月针对C 产品开始实行新一轮降价促销，平均降价幅度达到1 0%。【规定】针对以上资料，假定不考虑其她条件，请逐项指出所列事项与否也许表白存在重大错报风险。如果以为存在，请简要阐明理由，并分别阐明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。答：(D存在重大错报风险。理由：该公司销售收入增长率为1 0%,与同行业接近；而该公司销售收入增长率为2 0%,超过了同行业平均水平。并且该公司管理层年薪制采用是销售目的完毕状况上下浮动，这就有也许使管理层虚构收入等舞弊行为，导致财务报表重大错报。该风险属于认定层次重大错报风险。(2)存在重大错报风险。理由：该公司财务总监被竞争对手高薪聘请，导致人员构造变化，并且是核心部门，并且其她财务部人员经验有限，平均服务期也少，存在重大错报风险。该风险属于财务报表层次重大错报风险。(3)存大重大错报风险。理由：该公司D 产品所消耗原材料成本上升，也许导致存货计价发生重大错报。该风险属于认定层次重大错报风险。(4)存在重大错报风险。理由：由于市场竞争激烈，公司为巩固市场占有率，采用了降价办法以保持市场份额，并且降价幅度较高。但是产品成本固定，也许存在管理层为了销售利润，而低估成本也许性。该风险属于认定层次重大错报风险。02任务1.资料1 月 1 5 日上午9 时，审计人员对N L 公司库存钞票进行突击审计。通过清点，实际库存状况如下：(1)现钞有：1 0 0 元币9 张、5 0 元币1 5 张、1 0 元币2 0 张、5 元币5 0 张、2 元币4 0 张、1 元币2 0 张、5 角币1 0 张、2 角币1 0 张、1 角币1 5 张；4(2)尚未入账收入凭证3 张，计 2 5 2 0.0 0 元；(3)尚未入账支出凭证5 张，计 1 5 5 6.0 0 元，其中支出手续不完备付款凭证2张，计 1 2 0 0.0 0 元。盘点日(1 月 1 5 日)库存钞票账面余额为1 2 4 4.5 元，1 月 1日至盘点日止收入3 2 2 6.0 0 元，支出3 0 7 5.8 2 元。1 2 月 3 1 日库存钞票账面余额 1 9 8 1.3 2 元;【规定】请编制N L 公司库存钞票盘点表，并指出该单位在库存钞票管理上存在什么问题，提出审计意见。答：人民币库存现金盘点表被审计单位N L公司签 名日 期审计项目名称编制库存现金怖点双编制人王学明20090 1 川 L盘点戴止门期2008 年 12 月 31 fl笈核人杨 梢a m军月is ti索引号查证核对记录习t金盘点记录项 目行次金 额货币面额金 额而 由 存 现 金 余 颉11244.50100元9900.00加1且点H入 记 账 收 入2520.0050 7L15750.00血一人氾跟支出3356.0010元20200.00与 点 口 跟 而 收 库 存 现 金4.|*2-33408.505元50250.00一、以 点H悻 存 实 在 现 金52208.502元4080.00白 条 抵 现 金6120U.001元2020.00SL4H实 小 上 存 现 金7=5+63408.5。5角105.00.盘。H应在、食存*油S-4-70.002角102.00四.退湖全祀加1枣 向 自 存 京 金91981321角151.50加:报表H介 曲 点H支 出 邂 金103431.82实盘合计2208.50避：报表H金 盘 点H收 入 现 金115746.00就点日明2009 年 1 月 15 口h.报表Hg存 现 金1 2 7 4 Q*”1004.32监盘点人王学明掖表H定存 现 金13=7+10-11109432出纳人员许Iffl报表H应存建存现金空勒14*12-130.00会计主管张 伟该单位在库存钞票管理上存在问题有：1、钞票管理不合理。出纳人员对手续不完备凭证都先付款，不符合钞票管理办5法。建议加强公司钞票管理制度，加强对出纳人员监督，以杜绝再浮现类似状况；2、钞票帐解决务不及时。出纳人员没有及时登记钞票收支明细帐。导致突查时,尚有多张已付凭证尚未进行帐务解决。建议应督促财务人员实行“日清日结”帐务习惯，及时将钞票收支帐务登记清晰；3、钞票帐与实际盘点金额不一致。出纳钞票帐目混乱，钞票余额与实际盘点不相等。为保证钞票“帐实相符”，应加强对出纳人员管理，并对其所做帐务进行清查，以追查钞票帐实不符因素。若有违法行为，则需按规定追究责任。审计意见：白条抵现应予以纠正，不予以报销。2.注册会计师张雷负责审计Y 公司应收账款项目。发既有S 公司欠款3500万元，其经济内容注明为货款，账龄已超过2 年。由于S 公司是Y 公司投资方（S 公司投资资本为500万美元，折记账本位币人民币4200万元），张雷以为需要加倍关注。请问：张雷应实行哪些审计程序？解：张雷买施如下程序实行审计：1、向 S 公司发出询证函。2、查 阅 Y 公司和S 公司签章确认购货合同、经 Y 公司管理当局批准发货凭证和经 S 公司收货验收证明等。3、评 价 Y 公司偿付贷款能力。分析：1、“应收账款”项目核算反映公司因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取款项。在确认这项3500万元应收账款时，由 于 S公司是投资方，一方面要确认S 公司所欠Y 公司款项与否为正常商业信用。如果 S 公司的确与Y 公司具备货款往来关系，下一步需要相应收账款项目存在性和所有权归属性予以确认，设计函证程序或代替性审计程序（查验有无对方出具6具备法律效力书面文书或对方收货验收证明、运送部门出具合法运送凭证或近期双方对账记录等）确认其存在性；最后，还要通过观测近期还款状况和理解对方钞票流量及财务状况，确认其可收回性。虽然注册会计师确认了 S公司和Y公司之间往来款项属于正常结算债权债务关系，也要注意Y公司与否在财务报表附注中恰当披露此关联交易。2、张雷如果不能获得被审计单位提供S公司正常偿付贷款有效文书，依照职业判断，应考虑Y公司与S公司之间与否已有抽逃资金默契。审计人员应依照其详细状况和数额大小，选取应刊登恰当审计意见。03任务1.资料审计人员普通根据各类交易、账户余额和列报有关认定拟定审计目的，依照审计目的设计审计程序。如下是购进和付款循环中关于审计目的，并列举了某些实质性程序。（-）审计目的A.所记录采购交易和事项已发生，且与被审计单位关于。B.所有应当记录采购交易和事项均已记录。C.与采购交易和事项关于金额及其她数据已恰当记录。D.采购交易和事项已记录于恰当账户。E.采购交易已记录于对的会计期间。（二）实质性程序1 .将采购明细账中记录交易同购货发票、验收单和其她证明文献比较。2 .参照购货发票，比较会计科目表上分类。3 .从购货发票追查至采购明细账。4 .从验收单追查至采购明细账。5 .将验收单和购货发票上日期与采购明细账中日期进行比较。76 .检查购货发票、验收单、订货单和请购单合理性和真实性。7 .追查存货采购至存货永续盘存记录。【规定】请依照上述资料分析并回答下列问题：(1)依照题中给出审计目的，指出相应有关认定。(2)针对每一审计目的，选取相应实质性程序。答案：有关认定审计目的实质性程序发生所记录采购交易已发生，且与被审计单位关于1、将采购明细账中记录交易同购货发票、验收单和其她证明文献比较2、追查存货采购至存货永续盘存记录。3、检查购货发票、验收单、订货单和请购单合理性和真实性。完整性所有应当记录采购交易和事项均已记录1、从购货发票追查至采购明细账。2、从验收单追查至采购明细账。精确性与采购交易和事项关于金额及其她数据已恰当记录1、将采购明细账中记录交易同购货发票验收单和其她证明文献比较分类采购交易和事项已记录于恰当账户1、参照购货发票，比较会计科目表上分类截止采购交易已记录于对的会计期间1、将验收单和购货发票上日期与采购明细账中日期进行比较2 .资料 A B C 会计师事务所已于1 2 月 6日接受某制造公司委托，对其年度财务报表进行审计。公司总经理简介说，公司已于1 1 月 2 5 日对存货进行了全面盘点，但因历年从事该公司年度审计M会计师事务所注册会计师马某已离职，因而1 1 月 2 5 日存货盘点未经注册会计师现场观测，马某辞职也是公司变更委托 A B C 事务所重要因素。公司总经理不批准再度停工盘点存货，理由是产品交8货期临近，但 1 1 月 2 5 日盘点时所有资料均可提供复核。A B C 会计师事务所注册会计师进一步理解与测试了该公司存货内部控制状况，以为是比较健全有效；详细检查了该公司盘点资料，并于1 2 月 3 1 日抽点了约占存货总价值1 0%项目，抽点项目经追查永续盘存记录，未发现重大差别。1 2 月 3 1 日公司总资产2 7 0 0万元中存货达1 3 0 0 万元。【规定】如果财务报表中其他项目审计均没有发现重大错报，请问注册会计师能否签发无保存意见审计报告?试阐明注册会计师签发无保存意见或非无保存意见审计报告理由。答案：在此状况下，注册会计师不能签发无保存意见审计报告。由于观测被审计单位存货盘点是存货审计中最重要环节，被审计单位不批准注册会计师实行盘点，在存货占总资产比重相称大状况下，可以为是对审计范畴重大限制。1 1 月 2 5 日被审计单位已自行盘点。被审计单位交货期临近并不能成为注册会计师无法实行观测被审计单位存货盘点审计程序理由。被审计单位应在1 1 月 2 5 日前变更委托，使得A B C 会计师事务所注册会计师可以观测被审计单位1 1 月 2 5 日存货盘点。同步，A B C 会计师事务所对被审计单位变更委托应引起注意，已免其中有诈。由于马某辞职局限性以导致被审计单位变更委托另一家会计师事务所。A B C会计师事务所应坚持再次实行存货盘点。可安排在1 2 月 3 1 日或之后进行。否则不得签发无保存意见审计报告。04任务1.资料岳华会计事务所在石油龙昌(6 007 7 2)年报审计报告中，出具理解释性阐明。报告指出，公司购买绿洲广场1.5 8 亿元房产截至报告日有关房产过户手续正在办理中，该某些房产武汉绿洲公司(集团)有限公司未能按约装修竣工，依合同规定已计收违约金。此外报告提示，公司持股1 0%中油管道实业投资开发有限公司欠付公司款项共计4 9 1 7 万元，公司尚对其提供借款担保1 5 3 09万兀。截至2月，武汉绿洲持有石油龙昌&9%股份，为公司第三大股东。石油龙昌董事会在年报中表达，公司正积极督促武汉绿洲尽快办理绿洲广场房产过户手续,并已按合同规定向其收取违约金1 1 3 6 万元。上半年，公司又向其收取违约金5 6 8万元。此外，中油管道实业投资开发有限公司对公司欠款已制定了还款筹划，按筹划4 月 5日该公司已归还欠款万元。石油龙昌2月 3年报改正公示称，岳华会计事务所已经对原审计报告进行了修改，修改后审计报告为原则无保存意见。公示强调，上述修改对公司报告中其她内容并无影响。（摘 自 中华人民共和国证券报2 月 3日，作者：万宁）【规定】请依照上述背景材料思考和分析下列问题：（1）石油龙昌年报审计意见变化根据是什么？（2）这种变化与否为审计失败？（3）上述修改对公司报告中其她内容有无影响？答：（1）依照中华人民共和国注册会计师独立审计准则规定，注册会计师只有在上市公司涉及重大不拟定性因素和危及公司持续经营事项时，才可以出具附解释阐明无保存意见审计报告。岳华会计事务所出具解释性阐明是基于石油龙昌公司存在着涉及重大不拟定性因素（涉及：绿洲广场1.5 8 亿元房产过户手续何时办理完毕，原持有该房产武汉绿洲公司与否能按约装修竣工，计收违约金与否可以收回）和危及公司持续经营事项（石油龙昌公司尚未收回中油管道实业投资开发有限公司4 9 1 7 万元欠款，同步对其提供借款担保1 5 3 0万元，严重影响到公司持续经营）存在前提。故当时事务所应对公司出具带解释性阐明无保存审计意见。而到2月 3日，上述因素及事项基本消除，石油龙昌公司不再存在独立审计准则规定情形，如再继续保存当时对石油龙昌公司带强调事项段无保存意见，则与独立审计准则规定有关规定不符。故应按照需要变化年报审计意见。10(2)此种变化不是审计失败。所 谓“审计失败”是指审计人员由于没有遵守审计准则规定，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计办法评价和改进组织风险管理、组织经营而出具或披露了错误审计意见，由此引起审计争议,导致审计形象失败，涉及会计师事务所指派了不合格助理人员去执行审计任务,未能发现应当发现财务报表中存在重大错报；或者尽管派了合格审计人员去执行审计，但该审计人员在审计过程中没有尽到应有职业谨慎等。在此案例中岳华会计师事务所对审计报告意见修改并不符合审计失败关于原则，反而正是由于该事务所严格遵循审计准则规定，要客观、公正反映被审计单位经营状况和水平，才会提出对其已出具审计意见进行改正，故决不能据此认定为审计失败。(3)上述修改对公司报告中其她内容并无影响。会计师事务所发布年度报告审计意见实质为带强调性事项无保存意见。依照审计准则关于强调事项段关于规定，注册会计师在审计报告中增长强调事项段是为了提示财务报表使用者关注某些事项，并不影响注册会计师刊登审计意见。本案例中发生上述修改，属原审计报告中强调事项段提及关于内容变化，对审计报告中其她内容没有任何影响。2.资料1月2 0日M会计师事务所完毕了对A B C公司会计报表审视业务。在审视过程中，审计人员理解了 A B C公司及其环境；询问了 A B C公司采用会计准则和有关会计制度，并对交易和事项确认、计量和报告进行了重点询问。A B C公司管理层告诉审计人员，由于存货可变现净值难以拟定，对存货按成本进行期末计价，审计人员发现其存货已存在减值迹象。【规定】请依照上述材料分析和回答下列问题：(1)审计人员对所审视财务报表如果提出无保存结论，应当同步满足什么条件？(2)假设上述错误是重大，审计人员也许出具那种类型审视结论？11(3)假定应出具保存结论审视报告，请代审计人员出具审视报告。答：1、对所审视财务报表提出无保存结论，应当同步满足如下条件：(1)审计人员没有注意到任何事项使其相信财务报表没有按照合用会计准则和有关会计制度规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审视单位财务状况、经营成果和钞票流量。(2)审计人员已经按照审视准则规定筹划和实行审视工作，在审视过程中未受到限制。2、如果注意到某些事项使其相信财务报表没有按照合用会计准则和有关会计制度规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审视单位财务状况、经营成果和钞票流量，注册会计师应当在审视报告结论段前增设阐明段，阐明这些事项对财务报表影响，并提出保存结论。如果这些事项对财务报表影响非常重大和广泛，以至于以为仅提出保存结论局限性以揭示财务报表误导性或不完整性，注册会计师应当对财务报表提出否定结论，即财务报表没有按照合用会计准则和有关会计制度规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审视单位财务状况、经营成果和钞票流量。3、审视报告：A B C股份有限公司全体股东：咱们审视了后附A B C股份有限公司(如下简称A B C公司)财务报表，涉 及1 2月31日资产负债表，利润表、股东权益变动表和钞票流量表以及财务报表附注。这些财务报表编制是A B C公司管理层责任，咱们责任是在实行审视工作基本上对这些财务报表出具审视报告。咱 们 按 照 中华人民共和国注册会计师审视准则第2 1 0 1号一财务报表审视规定执行了审视业务。该准则规定咱们筹划和实行审视工作，以对财务报表与否不存在重大错报获取有限保证。审视重要限于询问公司关于人员和对财务数据实行分析程序，提供保证限度低于审计。咱们没有实行审计，因而不刊登审12计意见。ABC公司管理层告知咱们，存货以高于可变现净值成本计价。由ABC公司管理层编制并通过咱们审视计算表显示，如果依照公司会计准则规定成本与可变现净值孰低法计价，存货账面价值将减少X元，净利润和股东权益将减少X元。依照咱们审视，除了上述存货价值高估所导致影响外，咱们没有注意到任何事项使咱们相信财务报表没有按照合用会计准则和有关会计制度规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审视单位财务状况、经营成果和钞票流量。XYZ会计师事务所（盖章）中华人民共和国注册会计师：X X （签名并盖章）中华人民共和国注册会计师：X X （签名并盖章）中华人民共和国X X市1月2 0日13