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企业战略成本管理的基本框架分析 企业战略成本管理的基本框架分析 摘要 成本管理是企业管理的一个重要的组成部分。随着企业经营环境的日 益复杂化,企业管理进入了战略管理时代,需要对传统成本管理进行适应性变革 建立以价值链分析、战略定位分析、成本动因分析为基本框架,以促进企业竞争 优势的形成和成本持续降低环境的建立为目标,以作业成本法、产品生命周期成 本法、目标成本法为计算方法的战略成本管理模式。关键词 战略成本管理 基本框架 优越性 应用 一、战略成本管理的基本框架战略成本管理是指管理人员运用专门方法提供企 业本身及其竞争对手的分析资料,帮助管理者形成和评价企业战略,从而创造竞 争优势,以达到企业有效地适应外部持续变化的环境的目的。价值链分析、成本 动因分析、战略定位分析构成了战略成本管理的基本框架。（一）价值链分析。所谓价值链分析,就是通过分析和利用公司内部与外部之间的 相关活动,来达到整个公司的战略目的,实现成本的最低化。它把影响产品成本 的每一个环节,从项目科研、产品设计、材料供应、生产制造、产品销售、运输 到售后服务都作为成本控制的重点,进行逐一的作业成本分析,使管理人员对产 品的生产周期和每一环节的控制方法都有充分的了解,从而使产品的利润在整个 生产周期最大化。（二）战略定位分析。按西方学者波特的战略理论,可先分析企业产品的市场生命 周期和市场份额等,再确定其应采取的战略。对于处在不同生命周期的产品,可 采取不同的市场战略,包括成本领先战略和产品差异化战略。成本领先战略可通 过规模生产,追求曲线效益,严格控制成本等方法实现,以使企业成为该产品的低 成本厂商。产品差异化战略则可通过培养顾客对品牌的忠诚度,以优良的售后服 务,改进产品设计等方法,达到人无我有,获得特殊溢价报酬。（三）成本动因分析。成本动因即引起产品成本的作业或因素,可分为两个层次:微观层次的与企业的具体生产作业相关的成本动因,如物耗、作业量等;战略层 次的成本动因,如规模、技术多样性、质量管理等。成本动因大体可分为结构性 成本动因和执行性成本动因。结构性成本动因是指与企业基础经济结构和战略 成本相关的成本驱动因素,包括投资规模大小、产品服务的复杂性、操作人员经 验、生产技术水平、联系范围等。执行性成本动因是指与企业执行作业程序相 关的成本驱动因素,包括员工向心力、全面质量管理、生产能力运用、产品设 计、上下游联系等。二、战略成本管理的优越性（一）战略成本管理跨越了单一企业的局限。长期以来,传统成本管理只局限于企 业内部的生产经营过程,而对企业的供应与销售环节则考虑不多,对于企业外部 的价值链更是视而不见,从而减少了企业利用价值链降低成本,获得协同优势的 机会。战略成本管理要求处于价值链中的企业将成本管理的范围扩大到企业之 外,从而获得竞争的战略优势。而企业所采取的行为不仅要降低成本,而且要提 高顾客的满意程度,这就需要处于价值链前端的企业带动后端,从而使整个价值 链及其中的企业的战略地位得到加强。（二）战略成本管理的目标可促进企业竞争优势的形成和成本持续降低环境的建 1.战略成本管理目标服从于战略管理目标。战略成本管理作为战略管理的一个 决策支持系统,其各项活动的开展均有助于战略管理目标的实现。战略成本管理 的目标就是要借助成本管理的基本功能去赢得并保持企业的竞争优势,即从企业 竞争优势的培育、维持和提高角度出发,重点关注企业的成本行为对企业竞争地 位和竞争优势的影响,帮助决策者选择最佳的战略方案,并辅之以对应的成本管 理战略,借以促进战略管理目标的实现。2.战略成本管理目标符合成本管理系统自身的功能性特征。成本管理系统自身 的基本功能就是产生和利用成本信息,以满足决策者的管理需要。战略成本管理 的基本目标就是借助战略性成本分析方法为决策者提供有用的战略性成本信 息。战略性成本分析方法主要有三个,即前文所述的价值链分析、战略定位分 析、成本动因分析。运用战略性成本分析方法来选择企业的规模、业务范围、经验、技术、工厂布局的效率性等,针对的是如何通过企业的基础经济结构的合 理安排,从而有利于企业竞争优势的形成,为战略成本管理目标的实现提供效率 保证。3.战略成本管理的终极目标是企业成本的持续降低。尽管企业在不同的时期,由 于要实现和维持竞争优势,所采取的成本管理目标、方法和部分随着企业经营环境的日益复杂化企业管理进入了战略管理时代需要对传统成本管理进行适应性变革建立以价值链分析战略定位分析成本动因分析为基本框架以促进企业竞争优势的形成和成本持续降低环境的建立为目标以作业成战略成本管理的基本框架战略成本管理是指管理人员运用专门方法提供企业本身及其竞争对手的分析资料帮助管理者形成和评价企业战略从而创造竞争优势以达到企业有效地适应外部持续变化的环境的目的价值链分析成本动因分析间的相关活动来达到整个公司的战略目的实现成本的最低化它把影响产品成本的每一个环节从项目科研产品设计材料供应生产制造产品销售运输到售后服务都作为成本控制的重点进行逐一的作业成本分析使管理人员对产品的生产周手段不同,但从企业 的整个生命周期来看,战略成本管理目标的定位主要还是追求成本的持续降低,这与传统成本管理具有偶合性的一面,只是战略成本管理更强调在企业内部营造 一种有利于成本持续降低的环境,立足于企业发展的长期利益,注重成本管理效 应的长期性。（三）战略成本管理采用新的方法和手段,满足了战略管理对成本信息的需要。传 统的成本计算方法主要有两种:完全成本法和变动成本法。这两种成本计算方法 所提供的成本信息缺乏战略相关性,难以适应企业战略管理的需要。企业可以结 合自身的情况选择以下方法:第一,作业成本法。它是一个以作业为基础的信息系统,着眼于成本动因,依照资 料耗费的因果关系进行成本分析。作业成本法及作业管理为企业实行全面成本 管理、实施事前成本控制及降低产品成本提供了极为丰富的手段。作业成本的 管理核心是尽可能地消除不增加价值的作业,并提高增加价值作业的效率,减少 资源的消耗。作业成本不仅克服了传统成本计算系统下间接费用责任不清的缺 陷,同时还大大拓展了成本核算的范围,改进了成本的核算方法,并及时地提供了 相对准确的成本信息,优化了业绩评价标准。第二,产品生命周期成本法。不同产品的生命周期差别很大。企业采用生命周期 成本报告具有以下优点:(1)它强调与每一产品相关的收入和成本,克服了传统成本会计只重视制造成本,忽略上游领域(如研发)和下游领域(如服务)成本的缺点。(2)它突出了产品生命周期中成本发生比率的差异,有利于明确成本管理的重 点。(3)它突出了各类成本之间的联系。产品生产各个环节的成本往往存在此消彼长 的关系,以日历年度为基础编制的收益表掩盖了各类成本之间的联系,所提供的 信息与战略决策缺乏相关性。而企业为了取得竞争优势,要满足顾客在质量、价 格、交货期等方面的要求,需力求使顾客的使用成本尽可能低,因此必须重视生 部分随着企业经营环境的日益复杂化企业管理进入了战略管理时代需要对传统成本管理进行适应性变革建立以价值链分析战略定位分析成本动因分析为基本框架以促进企业竞争优势的形成和成本持续降低环境的建立为目标以作业成战略成本管理的基本框架战略成本管理是指管理人员运用专门方法提供企业本身及其竞争对手的分析资料帮助管理者形成和评价企业战略从而创造竞争优势以达到企业有效地适应外部持续变化的环境的目的价值链分析成本动因分析间的相关活动来达到整个公司的战略目的实现成本的最低化它把影响产品成本的每一个环节从项目科研产品设计材料供应生产制造产品销售运输到售后服务都作为成本控制的重点进行逐一的作业成本分析使管理人员对产品的生产周
