2023年-中级会计实务讲义第十四章收入.docx

第十四章收入考情分析本章在近三年的考试中主要以主观题形式出现，其中，2011年的分值为21分，2010年的分值 为19分。本章内容适宜与会计差错、资产负债表日后事项等内容结合命题。最近三年本章考试题型、 分值、考点分布如下表所示：题型2011 年2010 年2009 年考点-J 八、单选题1题1分1题1分(1)收入的确认；(2)建造合同收入多选 题1题2分分期收款销售商品的核算综合 题1题18分1题18 分销售商品、提供劳务收入和成本的确认；附销售退回条件 的销售、现金折扣、售后回购、以旧换新等各类销售业务 等合计3题21分2题19 分注：2009年综合题中考核到本章知识点，在其他相关章节统计。内容介绍其中，前三节属于收入准则所规范的内容；第四节属于建造合同准则所规范的内容。销售商品 收入与建造合同收入的确认和计量是本章的重难点内容。内容讲解第一节销售商品收入的确认和计量一、销售商品收入的确认条件销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能加以确认：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；(3)收入的金额能够可靠地计量；(4)相关的经济利益很可能流入企业；(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。(-)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方通常情况下所有权凭证已经转移、商品已经交付时，可以认为商品的主要风险和主要报酬已经 转移。但是，某些情况下，所有权凭证已经转移、实物已经交付并不等于主要风险和报酬都已经转移， 这些情况需要重点关注。（1）有经验数据：全额确认收入并结转成本，月末按经验数据冲减收入和成本。【例题13计算题】甲公司是一家健身器材销售公司，20义9年1月1日，甲公司向乙公司销 售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明 的销售价格为2 500 000元，增值税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货 款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去 的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生的销售 退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。答疑编号3265140202正确答案甲公司的账务处理如下：（1）20X9年1月1日发出健身器材借：应收账款一一乙公司2 925贷：主营业务收入 应交税费一一 借：主营业务成本一一 贷：库存商品销售XX健身器材2 应交增值税（销项税额） 销售XX健身器材2 000销售XX健身器材000500425000000000000000（2） 20X9年1月31日确认估计的销售退回借：主营业务收入一一销售XX健身器材500贷：主营业务成本一一销售XX健身器材预计负债一一预计退货000400100000000（3） 20X9年2月1日前收到货款借：银行存款贷：应收账款一一乙公司（4） 20X9年6月30日发生销售退回,2 9252000925000取得红字增值税专用发票:实际退货量为1 000件，款项已经支付（实际退货数量与预计退货数量相同）借：库存商品XX健身器材应交税费一一应交增值税（销项税额）预计负债一一预计退货贷：银行存款40085100000000000585 000如果实际退货量为800件（实际退货数量低于预计退货数量）借：库存商品一一XX健身器材应交税费一一应交增值税（销项税额） 主营业务成本一一销售义义健身器材预计负债一一预计退货贷：银行存款主营业务收入一一销售X X健身器材 将上面的分录拆开写为：借：主营业务成本预计负债贷：主营业务收入借：库存商品应交税费一一应交增值税（销项税额）预计负债贷：银行存款320688010000000000000046810000000080203206880000000100000000000468000000如果实际退货量为1 200件（实际退货数量高于预计退货数量）借：库存商品XX健身器材480 000应交税费应交增值税（销项税额）102 00000000080 000702 000主营业务收入一一销售X X健身器材100预计负债一一预计退货100贷：主营业务成本一一销售XX健身器材银行存款（2）没有经验数据：退货期满确认收入。【例题14 计算题】沿用上例，假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率; 健身器材发出时纳税义务已经发生；发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。要求:根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。 ，答疑编号 3265140203正确答案甲公司的账务处理如下:（1）20义9年1月1日发出健身器材借：应收账款一一乙公司贷：应交税费一一应交增值税（销项税额）4250004250002 000 0002 000 0002 925 0002 500 000425 000借：预收账款一一乙公司2 500 000借：发出商品一一义义健身器材贷：库存商品一一XX健身器材（2） 20义9年2月1日前收到货款 借：银行存款贷：预收账款一一乙公司 应收账款一一乙公司（3） 20义9年6月30日退货期满，如果没有发生退货借：预收账款乙公司2 500 000贷：主营业务收入销售XX健身器材2 500 000借：主营业务成本销售XX健身器材2 000 000贷：发出商品乙公司2 000 0006月30日退货期满，如发生2 000件退货，取得红字增值税专用发票应交税费应交增值税（销项税额）170 000贷：主营业务收入销售XX健身器材1 500 000银行存款1 170 000借：主营业务成本销售XX健身器材1 200 000库存商品一一X X健身器材800 000贷:发出商品乙公司2 000 000（九）房地产销售房地产销售，是指房地产开发商（企业）自行开发房地产，并在市场上进行销售。对于房地产 销售，企业应按一般商品销售收入确认条件确认收入。简单的讲，房地产开发公司收入的确认也应符合收入确认的五个条件，在实际工作中，通常以 交钥匙作为确认收入的时点。（十）具有融资性质的分期收款销售商品（站在销售方的角度）合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价 款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。销售方处理：借：长期应收款（按应收合同或协议价款）贷：主营业务收入按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），或现销价格未实现融资收益（倒挤）如果涉及到增值税，则再贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额）”科目，金额按照发票 售价乘以增值税税率计算。对于未实现融资收益应采用实际利率法进行摊销，账务处理为：借：未实现融资收益贷：财务费用实际利率，是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率，或者将应收的合同或协议 价款折现为商品现销价格时的折现率等。【例题15 多选题】（2011年考题）2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销 售一批商品，合同约定的销售价值为5000万元，分5年于每年12月31日等额收取，该批商品成本 为3800万元。如果采用现销方式，该批商品的价格为4500万元，不考虑增值税等因素，2010年1 月1日，甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中，正确的有（）。A.增加长期应收款4500万元B.增加营业成本3800万元C,增加营业收入5000万元1）.减少存货3800万元，答疑编号 3265140204正确答案ABD【例题16 判断题】合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照 应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。（），答疑编号 3265140205正确答案X答案解析应当按照应收的合同或协议价款的现值确定销售商品收入金额。【例题17 计算题】20X1年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备， 合同约定的销售价格为20 000 000元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为15 600 000元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为16 000 000元。假定甲公司发出商品时，其有关 的增值税纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为16 000 000元。要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。答疑编号3265140206正确答案根据下列公式：未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额1600万 400万 400万 400万 400万 400万可以得出：4 000 000X (P/A, r, 5) =16 000 000 (元) 可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。当 r = 7%时，4 000 000X4. 1002 = 16 400 800>16 000 000当 r = 8%时，4 000 000X3.9927 = 15 970 800>16 000 000因此，7% <r<8%o用插值法计算如下：现值利率16 4008007%16 000000r15 9708008%(16 400 800-16 000 000) / (16 400 800-15 970 800) = (7%-r) / (7%-8%) r = 7. 93%每期计入财务费用的金额如表1所示。表1单位：元日期收现总额A财务费用B =期初 DX7. 93%已收本金 C=A-B未收本金D =期初DC20X1年1月1日16 000 00020X1年12月31日4 000 0001 268 8002 731 20013 268 80020X2年12月31日4 000 0001 052 215.842 947 784.1610 321 015.8420X3年12月31日4 000 000818 456. 563 181 543.447 139 472. 4020义4年12月31日4 000 000566 160.163 433 839. 843 705 632.5620X5年12月31日4 000 000294 367.44*3 705 632. 560总额20 000 0004 000 00016 000 000*尾数调整期末摊一期初摊上投资现金 余成本一余成本十收益一流入=1600万 +126.88万 一400万 = 1326.88 (万元)根据表1的计算结果，甲公司各期的账务处理如下:（1） 20义1年1月1日销售实现20 000 00016 000 0004 000 00015 600 00015 600 0004 680 0004 000 000借：长期应收款一一乙公司贷：主营业务收入一一销售XX设备未实现融资收益一一销售义X设备借：主营业务成本一一销售XX设备贷：库存商品一一XX设备（2） 20X1年12月31日收取货款和增值税额 借：银行存款贷：长期应收款一一乙公司应交税费一一应交增值税（销项税额）680 000借：未实现融资收益一一销售XX设备1 268 800贷：财务费用一一分期收款销售商品1 268 800（3） 20X2年12月31日收取货款和增值税额借：银行存款4 680 000贷：长期应收款乙公司4 000 000应交税费应交增值税（销项税额）680 000借：未实现融资收益销售XX设备1 052 215.84贷：财务费用一一分期收款销售商品1 052 215. 84（4） 20X3年12月31日收取货款和增值税额借：银行存款4 680 000贷：长期应收款乙公司4 000 000应交税费应交增值税（销项税额）680 000借：未实现融资收益销售XX设备818 456. 56贷：财务费用一一分期收款销售商品818 456. 56（5） 20义4年12月31日收取货款和增值税额借：银行存款4 680 000贷：长期应收款乙公司4 000 000应交税费应交增值税（销项税额）680 000借：未实现融资收益销售XX设备566 160. 16贷：财务费用一一分期收款销售商品566 160. 16（6） 20X5年12月31日收取货款和增值税额借：银行存款4 680 000贷:长期应收款乙公司4 000 000应交税费应交增值税（销项税额）680 000借：未实现融资收益销售XX设备294 367. 44贷：财务费用一一分期收款销售商品294 367. 44（十一）售后回购售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。在 这种方式下，通常销售方将商品销售给购买方后还能对该商品实施控制，故不能确认销售商品收入。在大多数情况下，售后回购交易的性质属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款 项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回 购的商品作为购进商品处理。【例题18 计算题】甲公司在20义9年6月1日与乙公司签订一项销售合同，根据合同向乙公 司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000 000元，增值税为170 000元， 商品并未发出，款项已经收到，该批商品成本为800 000元。5月1日，签订的补充合同约定，甲 公司应于10月31日将所售商品回购，回购价为1 100 000元（不含增值税税额）。甲公司的财务 处理如下：（答疑编号3265140207正确答案（1）20义9年6月1日，签订销售合同，发生增值税纳税义务借：银行存款1 170 000贷：应交税费应交增值税（销售项额）170 000其他应付款乙公司1 000 000（2）回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回 购期间为5个月，货币时间价值影响不大，因此，采用直线法计提利息费用。每月计提利息费用为 20 000 元（100 000 + 5） o借：财务费用20 000贷：其他应付款乙公司20 000（3） 20X9年10月31日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为1 100 000 元，增值税额为187 000元，款项已经支付。借：应交税费一一应交增值税（进项税额） 187 000财务费用售后回购20 000其他应付款乙公司1 080 000贷：银行存款1 287 000（十二）售后租回售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。在这种 方式下，销售方应根据合同或协议条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购 货方，以确定是否确认销售商品收入。在大多数情况下，售后租回属于融资交易，这种情况下，企业不应确认销售商品收入，一般需 要通过“递延收益”科目进行处理，并将递延收益在以后各期进行摊销，调整相关成本费用（借： 管理费用/制造费用等，贷：递延收益，或作相反分录）。具体如下：租回时分别融资租赁和经营租赁两种不同情况进行会计处理：1 .如果售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，在租 赁期内按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。2 .如果售后租回交易认定为经营租赁的：（1）有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售 价确认收入，并按账面价值结转成本；（2）售后租回交易如果不是按照公允价值达成的：售价大于公允价值时，其大于公允价值的部分计入递延收益，并在租赁期内分摊；售价小于公允价值时，如果该部分损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应 予以递延（递延收益），并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；如果该部分损失 不能得到补偿，则售价低于公允价值的差额应计入当期损益。第二节提供劳务收入的确认和计量一、提供劳务交易结果能够可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳 务收入。这里主要是针对跨年提供劳务等情况介绍会计处理，如提供培训劳务等。注意两个要点：（1）什么叫可靠估计；（2）能够可靠估计时应如何处理（完工百分比法）。具体如下：（-）提供劳务交易结果能够可靠估计的条件以下四个条件需要同时满足：1 ,收入的金额能够可靠地计量；2 .相关的经济利益很可能流入企业；3 .交易的完工进度能够可靠地确定；4 .交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。注意：其中条件1、2和4与商品销售收入确认条件（5个条件）中的3个是一样的，条件3不 同于商品销售收入的确认条件。条件3 “交易的完工进度能够可靠地确定”，是劳务收入确认的一个重要的条件，只有满足这 一条件，才能使用完工百分比法进行会计处理。企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：（1）已完工作的测量一一比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并 按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例一一主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完 工程度。（3）已经发生的成本占估计总成本的比例一一主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。比如，某一培训劳务，截止资产负债表日，已发生成本60万元，预计还将发生40万元的成本， 这种情况下，如不考虑其他因素，则完工进度=60/ （40+60）接上例，如果条件没有告知有关成本资料，而是给出已经完成的学时及预计总的学时，不考虑 其他因素，则一般运用第（2）种方法确定完工进度。（二）完工百分比法的具体应用公式如下：本期确认的提供劳务收入=提供劳务收入总额义本期末止劳务完工进度一以前会计期间累计已 确认提供劳务收入本期确认的提供劳务成本=提供劳务预计成本总额X本期末止劳务完工进度一以前会计期间累 计已确认提供劳务成本举例：假设整个劳务收入100万元，第一期末测量完成20%,应确认收入20万元，第二期末测量完成 50%,则第二期末不能确认收入50万元，而应将第一期确认的20万元收入减去，即第二期确认收入 应是 100X50%20 = 30 （万元）【例题19 单选题】在资产负债表日，提供劳务的结果能够可靠地估计，企业确认劳务收入时 应采用的方法是（）。A.完工百分比法B.完成合同法C.年数总和法D.收付实现制原则答疑编号3265140301正确答案A答案解析在资产负债表日，劳务的结果能够可靠地估计，劳务收入采用完工百分比法确认。【例题20 计算题】甲公司于20X9年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月, 合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用为280 000元（假定 均为安装人员薪酬），估计还会发生安装费用120 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总 成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的财务处理如下：答疑编号3265140302正确答案实际发生的成本占估计总成本的比例= 280 0004- （280 000 + 120 000） X100%=70%20X9年12月31日确认的劳务收入= 600 000X70%0 = 420 000 （元）20义9 年 12 月 31 日结转的劳务成本=（280 000+120 000） X70%-0 = 280 000 （元）（1）实际发生劳务成本借：劳务成本设备安装280 000贷：应付职工薪酬280 000（2）预收劳务款借：银行存款440 000贷：预收账款XX公司440 000（3） 20X9年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本借：预收账款XX公司420 000贷：主营业务收入一一设备安装420 000借：主营业务成本一一设备安装280 000贷:劳务成本设备安装280 000【例题21 计算题】甲公司于20X9年4月1日与乙公司签订一项咨询合同，并于当日生效。 合同约定，咨询期为2年，咨询费为300 000元；乙公司分三次等额支付咨询费，第一次在项目开 始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。甲公司估计咨询劳务总成本为180 000 元（均为咨询人员薪酬）。假定甲公司每月提供的劳务量均相同，可以按时间比例确定完工进度， 按年度编制财务报表，不考虑其他因素。甲公司各年度发生的劳务成本资料如表2所示。表2单位：元年度20X9 年2X2年2X11 年合计发生的成本70 00090 00020 000180 000注意：做题时，如果题目明确告知了完工进度的确定方法，则应按照题目条件告知的方法计算 完工进度。如果条件没有明确告知，则一般使用“已经发生的成本占估计总成本的比例”的方法确 定完工进度。答疑编号 3265140303正确答案甲公司的财务处理如下：（1） 20X9 年度实际发生劳务成本借：劳务成本咨询成本70 000贷：应付职工薪酬70 000预收劳务款项借：银行存款100 000贷：预收账款乙公司100 000确认提供劳务收入并结转劳务成本提供劳务的完工进度=9个月+24个月X 100%=37. 5%确认提供劳务收入= 300 000X37. 5%-0=112 500 （元）结转提供劳务成本= 180 000X37. 5%-0 = 67 500 （元）借：预收账款一一乙公司112 500贷：主营业务收入咨询收入112 500借：主营业务成本咨询成本67 500贷：劳务成本一一咨询成本67 500（2） 2X10 年度实际发生劳务成本借：劳务成本一一咨询成本90 000贷：应付职工薪酬90 000预收劳务款项借：银行存款100 000贷：预收账款乙公司100 000确认提供劳务收入并结转劳务成本提供劳务的完工进度=21个月4-24个月X 100%=87. 5%确认提供劳务收入= 300 000X87. 5%-112 500 = 150 000 （元）结转提供劳务成本= 180 000X87. 5%-67 500 = 90 000 （元）借：预收账款一一乙公司150 000贷：主营业务收入咨询收入150 000借：主营业务成本咨询成本90 000贷：劳务成本一一咨询劳务90 000（3） 2X11 年度实际发生劳务成本借：劳务成本咨询劳务20 000贷：应付职工薪酬20 000预收劳务款项借：银行存款100 000贷：预收账款乙公司100 000确认提供劳务收入并结转劳务成本确认提供劳务收入= 300 000-112 500-150 000 = 37 500 （元）结转提供劳务成本= 180 000-67 500-90 000 = 22 500 （元）借：预收账款一一乙公司37 500贷：主营业务收入咨询收入37 500借：主营业务成本咨询成本22 500贷：劳务成本咨询成本22 500二、提供劳务交易结果不能可靠估计提供劳务交易结果能够可靠估计的四个条件中的任何一个条件不能满足的，就属于交易结果不 能可靠估计的情况。企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别以下情况处理：L已经发生的劳务成本预计（全部或部分）能够得到补偿的，应当按照已经发生的能够得到补 偿的劳务成本金额确认收入，并结转已经发生的劳务成本。如，发生的劳务成本20万元能够全部得到补偿，则应按照20万元确认成本，并确认收入20 万元。又如，发生的劳务成本20万元预计只能收到15万元的补偿，则应按照20万元确认成本，按照 能够得到补偿的15万元确认收入。2.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益， 不确认提供劳务收入。【例题22 计算题】企业在资产负债表日，提供劳务交易的结果不能够可靠估计，则在资产负 债表日不能确认劳务收入。（）答疑编号 3265140304正确答案X答案解析企业在资产负债表日，提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应按照能够得到补偿的 金额来考虑确认收入。【例题23 计算题】甲公司于20X9年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训 期为6个月，2X10年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为120 000 元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2义10年3月1日支付，第三次在培训结束 时支付。2义10年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2X10年2月28日，甲公司发生培训成本30 000元（假定均为培训人员薪酬）。2义10年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培 训费能否收回难以确定。甲公司的账务处理如下：，答疑编号 3265140305正确答案（1） 2X10年1月1日收到乙公司预付的培训费借：银行存款40 000贷：预收账款一一乙公司40 000（2）实际发生培训支出借：劳务成本培训成本30 000贷：应付职工薪酬30 000（3） 2义10年2月28日确认劳务收入并结转劳务成本借：预收账款一一乙公司30 000贷：主营业务收入一一培训收入30 000借：主营业务成本一一培训成本30 000贷：劳务成本培训成本30 000三、销售商品和提供劳务相混合的业务企业与其他企业签订的合同或协议，有时既包括销售商品又包括提供劳务，包括两种情况：（1）如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商 品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处 理；(2)如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应 当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品进行会计处理。如销售电梯的同时负责安装工 作、销售软件后继续提供技术支持等。【例题24 计算题】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开 出的增值税专用发票上注明的价款合计为2 000 000元，其中电梯销售价格为1 960 000元，安装 费为40 000元，增值税额为340 000元。电梯的成本为1 120 000元；电梯安装过程中发生安装费 24 000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是 销售合同的重要组成部分。甲公司的财务处理如下：答疑编号3265140306正确答案(1)电梯发出结转成本1 120 000元借：发出商品XX电梯1 120 000贷：库存商品XX电梯1 120 000注意：“安装工作是销售合同的重要组成部分”，因此发出商品时不能确认收入。(2)实际发生安装费用24 000元借：劳务成本电梯安装24 000贷：应付职工薪酬24 000(3)确认销售电梯收入和提供劳务收入合计2 000 000元借：应收账款乙公司2 340 000贷：主营业务收入销售XX电梯1 960 00040 000340 000电梯安装劳务应交税费一一应交增值税(销项税额)(4)结转销售商品成本1 120 000和安装成本24 000元120 0001 120 00024 00024 000借：主营业务成本一一销售XX电梯 贷：发出商品一一XX电梯借：主营业务成本一一电梯安装劳务 贷：劳务成本一一电梯安装劳务四、特殊劳务交易下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：1 .安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是销售商品附带条件的， 安装费在确认销售商品实现时确认收入。2 .宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。3 .为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。4 .包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。5 .艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活 动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。6,申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不 存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或 者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。7,属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于 提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。8 .长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。【例题25 计算题】甲公司与乙公司签订协议，甲公司允许乙公司经营其连锁店。协议约定, 甲公司共向乙公司收取特许权费600 000元，其中：提供家具、柜台等收费200 000元，这些家具、 柜台成本为180 000元；提供初始服务，如帮助选址、培训人员、融资、广告等收费300 000元，法律形式经济实质下:所有权凭证1. V2. V实物交付4X3. X7风险报酬转移7VX 1C，委托代销V）X将“所有权凭证的转移、实物的交付”和“主要风险、报酬已经转移”之间的对应关系归纳如所有权凭证、实物交付以及风险和报酬转移三者之间的关系情况1:所有权凭证转移，实物已交付，风险和报酬转移。一般的商品销售方式。情况2：所有权凭证转移，实物未交付，风险和报酬转移。如交款提货方式销售商品。情况3：所有权凭证未转移，实物已交付，风险和报酬可能未转移。如委托代销方式销售商品， 需分情况掌握。情况4：所有权凭证转移，实物已交付，风险和报酬未转移。如附退货条件且无法判断退货可 能性的商品销售；销售商品需安装且安装属于销售合同重要组成部分，等等。（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控 制如，甲公司将产品出售给乙公司，销售后甲公司仍对该商品具有实质性的控制，影响了所有权 的转移，则就不能判断为符合条件（二），不能确认收入；但是如果继续管理权不影响所有权转移 的判断，则可以判断为符合条件（二）。这里强调的是职业判断的问题。又如，一开发商将房子出售给业主，销售完毕之后，开发商的一个物业管理公司继续管理小区 的物业。这种情况下，由于销售后产权证已经办理，不影响所有权转移的判断，所以开发商是可以 确认收入的。（三）收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理地估计。收入的金额不能够合理估计就 无法确认收入。一般情况下，企业在销售商品时，商品销售价格通常已经确定。但是，由于销售商品过程中某 些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。在这种情况下，新的商品销售 价格未确定前通常不应确认销售商品收入。（四）相关的经济利益很可能（可能性大于50%小于等于95%）流入企业相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即 销售商品价款收回的可能性超过50%o（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量，是指与销售商品有关的已发生或将发生的成本 共发生成本200 000元（其中，140 000元为人员薪酬，60 000元为以银行存款支付的广告费用）； 提供后续服务收费100 000元，发生成本50 000元（均为人员薪酬）。协议签订当日，乙公司一次 性付清所有款项。假定不考虑其他因素，甲公司的财务处理如下：答疑编号3265140307正确答案（1）收到款项借：银行存款600 000贷:预收账款乙公司600 000（2）确认家具、柜台的特许权费收入并结转成本借：预收账款一一乙公司200 000贷：主营业务收入提供家具、柜台200 000借：主营业务成本一一提供家具、柜台180 000贷：库存商品家具、柜台180 000（3）提供初始服务借：劳务成本提供初始服务200 000贷：应付职工薪酬140000银行存款60000借：预收账款一一乙300 000贷:主营业务收入一一提供的初始服务300000借：主营业务成本一一提供初始服务200 000贷：劳务成本提供初始服务200000（4）提供后续服务借：劳务成本一一提供后续服务50 000贷：应付职工薪酬50000借：预收账款一一乙公司100 000贷：主营业务收入一一提供后续服务100000借：主营业务成本一一提供后续服务50 000贷：劳务成本一一提供后续服务50000【例题26 计算题】甲公司与某住宅小区物业业主签订合同，为该住宅小区所有住户提供维修、 清洁、绿化、保安及代收水电费等劳务，每月末收取劳务费50 000元。假定月末款项均已收到，不 考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：答疑编