制造费用的核算(42).pptx

第六章 制造费用的核算一、制造费用的概念及内容：概念：制造费用是指企业内部各生产单位（分厂、车间）为生 产产品或提供劳务而发生的，应该计入产品成本应该计入产品成本，但没没 有专设成本项目有专设成本项目的各项生产费用。内容：间接材料费：一般性消耗材料 间接人工费用：车间生产工人以外人员的工资及福利费 其他制造费用：租赁费（经营租赁经营租赁）季节性和修理性停工损失制造费用大部分是间接生产费用；也有部分是直接生产费用，即管理上不要求单独核算，也不 专设成本项目对应科目只能是生产成本 制造费用的核算一、帐户：“制造费用”1、按生产单位别设置明细账，并在账内按照费用项目设立专栏或专户，如折旧费、修理费、办公费等。P57表表6-1 2、制造费用发生时，记入本账户的借方，进行分配结转时，记入本账户的贷方，本账户月末本账户月末一般一般无余额。无余额。3、一般设“基本生产车间”、“辅助生产车间”二级帐，如果辅助生产车间的制造费用发生数额较小，为了减少转账手续，也可以不通过“制造费用”账户，直接记入“辅助生产成本”账户。归集的核算制造费用的归集按其记账依据不同可分为两种情况：1根据付款凭证付款凭证或据以编制的其他费用分配表 一般费用发生时，借记“制造费用”账户，贷记“银行存款”或其他有关账户。如办公费、差旅费等。2根据转账凭证转账凭证及汇总编制的各种费用分配表，借记“制造费用”账户，贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“预提费用”等账户。如：机物料消耗、外购动力费用、工资及福利费等 需要注意：需要注意：（1）辅助生产车间发生的费用，如果辅助生产的制造费用是通过“制造费用”账户单独核算，则应比照基本生产车间制造费用的核算；如果辅助生产的制造费用不通过“制造费用”账户单独核算，应将其全部记入“辅助生产成本”账户。（2）归集在“制造费用”账户借方的各生产单位当月发生的制造费用，月末应将各项费用发生额的合计数，分别与其预算数进行比较，以查明制造费用预算的执行情况。例题1、基本生产车间管理人员工资12000，福利费1680 借：制造费用基本生产车间13680 贷：应付工资12000 应付福利费 16802、基本生产车间计提折旧费32600，预提修理费11200 借：制造费用基本生产车间43800 贷：累计折旧 32600 预提费用 112003、签发转帐支票购买办公用品2420 借：制造费用基本生产车间2420 贷：银行存款 24204、以银行存款为基本生产车间支付水电费9200（日常用水和照明用电），车间管理部门一般耗用水电费2690。根据付款的原始凭证和根据付款的原始凭证和“辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表”编制分编制分录录 借：制造费用基本生产车间11890 贷：银行存款 9200 辅助生产成本 26905、车间本月耗用辅助生产材料35700 借：制造费用基本生产车间35700 贷：原材料 357006、车间应摊销低值易耗品960 借：制造费用基本生产车间960 贷：待摊费用 9607、车间应预提保险费1365 借：制造费用基本生产车间1365 贷：预提费用 13658、以银行存款为车间支付其他费用3522 借：制造费用基本生产车间3522 贷：银行存款35229、月末对车间发生的制造费用进行结转、月末对车间发生的制造费用进行结转 借：基本生产成本借：基本生产成本 113337 贷：制造费用贷：制造费用 11333713680438002420118903570096013653522113337 分配的核算一、分配程序：“制造费用”“基本生产成本”（辅助生产成本）一种产品或劳务直接计入费用直接计入 多种产品或劳务间接计入费用分配计入分配计入 月末应将归集的制造费用按车间进行结转，结转后一般一般无余额 分配方法生产工人工时比例分配法生产工人工资比例分配法机器工时比例分配法按年度计划分配率分配法 制造费用总额w分配率=分配标准之和分配方法分配方法 特点特点 适用范围适用范围生产工人工时产品负担的制造费用与劳动生产率的高低联系（反方向）机械化程度较低，或机械化程度大致相同的单位生产工人工资资料容易取得，分配较简便机械化程度或生产工人的操作技能大致相同机器工时制造费用中的设备折旧费、修理费等得到较合理的分配机械化、自动化程度较高 某基本生产车间生产A、B两种产品。本期发生制造费用58000，A生产工人工时（生产工人工资、生产工人工时（生产工人工资、机器工时）机器工时）为26000，B为24000。分配率=58000/（26000+24000）=1.16 A产品应分配的制造费用=26000*1.16=30160 B产品应分配的制造费用=24000*1.16=27840 借：基本生产成本A产品30160 B产品27840 贷：制造费用 58000 按年度计划分率分配法指无论各月实际发生的制造费用多少，各月各种产品成本中的制造费用均按年度计划确定的计划分配率分配的一种方法。年度内发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划分配率计算的分配数之间发生的差额，到年终时按已分配比例分配计入12月份产品成本中。月末可能有余额（借贷都有可能），年末无余额 年度制造费用计划总额年度计划分配率=年度各种产品计划产量的定额工时总数某月某种产品应负担的制造费用 =该月该产品实际产量的定额工时数分配率 优点：1、实际上可不必等月末再计算各产品应负担的制造费 用，而是可以随时结算已完工产品应负担的制造费用。2、简化分配手续适用范围：季节性生产的企业车间（有较高的计划管理水平）某基本生产车间全年制造费用计划为93690，全年各种产品的计划产量为：甲4100件，乙3550件单位产品工时定额为：甲：5小时，乙4小时。10月月实际产量为：甲395件，乙216。本月实际发生制造费本月实际发生制造费 用用8570；“制造费用”帐户10月初借方余额为136.3 93690制造费用年度计划分配率=2.7（元/工时）4100*5+3550*410月份甲产品负担制造费用=395*5*2.7=5332.5 乙 =216*4*2.7=2332.87665.3期初余额：136.3本月实际发生：8570本月分配转出：7665.3期末余额：528P10作业 借：制造费用 15850 贷：银行存款 2700 应付工资 4000 应付福利费 560 原材料 1500 累计折旧 2000 预提费用 1000 待摊费用 800 辅助生产成本 1400 银行存款 1890制造费用合计制造费用合计=2700+4000+560+1500+2000+1000+800+1400=15850 1、制造费用合计15850 15850 分配率=0.634 5000+10000+10000 甲=5000*0.634=3170 乙=10000*0.634=6340 丙=10000*0.634=6340 借：基本生产成本甲（制造费用）（制造费用）3170 乙（制造费用）6340 丙（制造费用）6340 贷：制造费用15850 某企业有一个基本生产车间和一个辅助生产。基本生产车间生产甲、乙两种产品；辅助车间提供一种劳务。辅助生产的制造费用通过辅助生产的制造费用通过“制造费用制造费用”帐户核算。帐户核算。相关业务见下：要求：1、编制各项费用发生的分录，归集和分配辅助 生产车间和基本生产车间的制造费用 2、计算基本生产车间甲乙产品应分配的制造费用1、生产耗用原材料13590，其中直接用于甲产品生产4500，用于乙3200，用做基本生产车间机物料1210；直接用于辅助生产2700，用于辅助车间机物料930，用于管理部门1050 借：基本生产成本甲4500 乙3200 制造费用基本生产车间 1210 辅助生产车间930 辅助生产成本2700 管理费用1050 贷：原材料135902、发生工资7800。其中基本车间生产工人3400，管理人员1300；辅助车间生产工人1100，管理人员500，管理部门人员1500 借：基本生产成本3400 制造费用基本生产车间 1300 辅助生产车间500 辅助生产成本1100 管理费用1500 贷：应付工资78003、按工资总额14%计提福利费 借：基本生产成本 476（3400*14%）制造费用基本生产车间 182 辅助生产车间70 辅助生产成本154 管理费用210 贷：应付福利费10924、计提固定资产折旧6430。其中基本车间2740，辅助车间1530，管理部门2160 借：制造费用基本生产车间 2740 辅助生产车间1530 管理费用 2160 贷：累计折旧64305、用银行存款支付其他费用5900。其中基本车间2600，辅助车间1400，管理部门2160 借：制造费用基本生产车间 2600 辅助生产车间1400 管理费用 2160 贷：银行存款5900制造费用基本 制造费用辅助 辅助生产成本借：辅助生产成本 4430 贷：制造费用辅助生产车间4430辅助车间提供的劳务采用直接分配分配，其中应由基本车间负担5280，应由管理部门负担3104。借：制造费用基本生产车间5280 管理费用3104 贷：辅助生产成本8384121013001822740528013312930500701530140044304430270011001544430838483845280+3104基本生产车间的制造费用按产品机器工时比例分配，其中甲产品1670小时，乙1658。分配率=13312/（1670+1658）=4 甲产品应负担：1670*4=6680 乙 ：1658*4=6632 借：基本生产成本甲6680 乙6632 贷：制造费用基本生产车间13312 第七章 废品损失和停工损失的核算1、管理上要求单独反映和控制废品、停工损失2、通过专设的“废品损失”、“停工损失”核算，3、如果不要求单独反映和控制则通过“制造费用”核算 废品损失一、废品与废品损失的概念 废品废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品在产品、半成品或产成品。不论是在生产过程中发现的废品，还是在入库后发现的废品，都应包括在内。可修复废品：能修复，经济上合算经济上合算 不 ：不能修复，经济上不合算经济上不合算 废品损失：废品损失：可修复废品：修复费用 净净 不 ：生产成本扣除回收的废品残料价值和可收回的赔款注意：注意：不合格品：损失通过降价来表现 入库后保管不善而损坏的：营业外支出（其他应收款）三包产品出售后发现：营业费用 废品损失的核算1、单独核算废品损失：单独核算废品损失：在会计帐户中设置“废品损废品损 失失”帐户，在成本项目中设置“废品损失”项目 不单独核算废品损失：不设置“废品损失”2、“废品损失”：（增借减贷）按车间设立明细帐，帐内按产品品种分设专户，并按成本项目分设专栏或专行，进行明细核算。不可修复废品成本不可修复废品成本可修复废品修理费可修复废品修理费回收残料价值回收残料价值收到的赔款收到的赔款余额：废品净损失余额：废品净损失结转结转借方余额即废品损失月末分配后无余额 不可修复废品的核算先应计算截至报废时已经发生的废品废品生产成本生产成本 然后扣除残值和应收赔款，最后结转废品净损失。实际费用定额费用转出废品中包含的已发生成本 借：废品损失*产品 贷：基本生产成本*产品原材料 工资及福利费 制造费用回收残料价值借：原材料 贷：废品损失*产品过失人、保险公司赔款借：其他应收款 贷：废品损失*产品结转废品净损失借：基本生产成本*产品废品损失 贷：废品损失*产品 生产过程中发现完工后发现 按废品所耗实际费用计算某车间生产A产品100件，生产过程中发现生产过程中发现1件不可修复废品。该成本明细帐所记全部生产费用全部生产费用为154250：原材料125000，人工4875，制造费用24375。原材料是生产开始时一次投入的原材料是生产开始时一次投入的。生产工时：合格品1505小时，废品120 废品回收残料200 过失人赔款300原材料费用分配率=125000/（99+1）=1250人工分配率=4875/（1505+120）=3制造费分配率=24375/（1505+120）=151*1250=1250120*3=360120*15=18001、转出废品中包含的已发生成本 借：废品损失A 3410 贷：基本生产成本A原材料 1250 工资及福利费 360 制造费用 18002、回收残料价值 废品损失废品损失 借：原材料 200 贷：废品损失A2003、过失人赔款 借：其他应收款300 贷：废品损失*产品300 4、结转废品净损失 借：基本生产成本*产品废品损失 2910 贷：废品损失*产品291034102003002910 基本生产成本 成本降低成本降低好事？好事？15425029103410153750降低的是产品的总成本。单位成本是提高的。154250/100=1542.5 153750/99=1553.03如果废品是在完工后被发现的，则单位废品负担的各项生产费用应与单位合格品完全一样。因此，生产费用可按合格品和废品的数量分配 例如：生产A产品100件，完工后完工后1件不可修复废品。该成本明细帐所记全部生产费用全部生产费用为154250：原材料125000，人工4875，制造费用24375 原材料分配率=125000/（99+1）人工分配率=4875/（99+1）制造费分配率=24375/（99+1）按废品所耗定额费用计算生产不可修复废品80件，按所耗定额费用计算废品的单位成本。其其材料消耗定额120，已完成的定额工时200小时，每小时的费用定额为：人工2.5，制造费用11.5回收废品残料计价310 不可修复废品损失计算表不可修复废品损失计算表 车间：*车间 产品：*数量：80项目原材料定额工时人工制造费用合计每件或每小时费用定额 1202.511.5废品定额成本9600200500230012400减：残料价值310310废品损失9290500230012090 可修复废品损失的核算先应计算发生的废品修理费用 然后扣除残值和应收赔款，最后结转废品净损失1、发生修复费用 借：废品损失*产品 贷：原材料、应付工资、应付福利费、制造费用等2、回收残料价值 借：原材料 贷：废品损失*产品3、赔款 借：其他应收款 贷：废品损失*产品 4、结转废品净损失 借：基本生产成本*产品废品损失 贷：废品损失*产品 不单独核算废品损失(了解)不设立“废品损失”帐户和项目，只在回收废品残料时，借记“原材料”科目，贷记“基本生产成本”科目，并从所属有关产品成本明细帐的“原材料”成本项目中扣除残值价值。“基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细帐归集的完工产品总成本，除以扣除废品数量以后的合格品数量，就是合格品的单位成本。成本总额-残料回收价值合格品单位成本=全部产品全部产品-废品废品 借：原材料 贷：基本生产成本 停工损失一、停工损失的概念：停工损失停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利费和制造费用等。应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。为了简化核算工作，停工不满一个工作日的，一般不计算停工损失。注意：注意：1、自然灾害等引起的非正常停工非正常停工，应计入营业外支出营业外支出 2、其他停工损失，如季节性和固定资产修理期间的停工损季节性和固定资产修理期间的停工损 失失，应计入产品成本产品成本 停工损失的核算单独核算1、设置“停工损失”帐户，在成本项目中设置“停工损失”项目2、“停工损失”：增借减贷 按车间设立明细帐，帐内按产品品种分设专户，并按成本项目分设专栏或专行，进行明细核算 停工期间发生的费用取得的赔款转出的非正常损失转出的非正常损失余额：应计入产品成 本的停工损失结转1、停工期间发生的费用 借：停工损失 贷：原材料、应付工资、制造费用等2、取得赔款 借：其他应收款 贷：停工损失3、应计入“营业外支出”的损失 借：营业外支出 贷：停工损失 4、结转应计入产品成本净损失 借：基本生产成本基本生产成本*产品产品停工损失停工损失 贷：停工损失 停工损失核算不单独核算不设立“停工损失”帐户和项目。停工期间发生的属于停工损失的各种费用，直接记入直接记入“制制造费用造费用”、“营业外支出营业外支出”等帐户等帐户P12作业2、不可修复废品10件，按定额费用计算不可修复废品生产成本。单件原材料定额费用68；已经完成定额工时共计共计120，每小时费用定额为：燃料和动力1.5，人工1.9，制造费1.1 不可修复废品残料作价120，过失人赔款80 废品净损失由当月同种产品成本负担 1、计算不可修复废品定额成本 =68*10+120*（1.5+1.9+1.1）=1220 2、计算不可修复废品净损失=1220-120-80=10203、借：废品损失废品损失乙产品乙产品1220 贷：基本生产成本乙产品原材料680 燃料及动力180 工资及福利费228 制造费用132借：原材料120 贷：废品损失乙产品120 借：其他应收款80 贷：废品损失乙产品80 借：基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品废品损失废品损失1020 贷：废品损失乙产品102004年期末试卷 某企业各种费用分配表中显示甲产品可修复费用为：原材料2130，工资850，福利费119，制造费用1360。不可修复废品成本按定额成本计价。不可修复废品的定额成本资料为：不可修复废品5件，每件原材料费用定额100；每件定额工时30小时，每小时工资及福利费3，制造费用4废品的残料价值按计划成本计价，共160，做为辅助材料入库；应由过失人赔款120。废品净损失由当月同种产品成本负担要求：1、计算不可修复废品的生产成本 5*100+5*30*3+5*30*4=1550 2、计算不可修复废品和可修复废品的净损失 1550+（2130+850+119+1360）-160-120=5729 3、编制相关分录甲产品可修复费用为：原材料2130，工资850，福利费119，制造费用1360 借：废品损失甲4459 贷：原材料2130 应付工资850 应付福利费119 制造费用1360不可修复废品的定额成本资料为：不可修复废品5件，每件原材料费用定额100；每件定额工时30小时，每小时工资及福利费3，制造费用4 借：废品损失甲1550 贷：基本生产成本甲原材料500 工资及福利费450 制造费用600废品的残料价值按计划成本计价，共160，做为辅助材料入库；应由过失人赔款120。借：原材料 160 其他应收款120 贷：废品损失280废品净损失由当月同种产品成本负担 借：基本生产成本甲废品损失5729 贷：废品损失甲5729