自考00159高级财务会计密训高频考点重点汇总.pdf

1 1/1 14 4第一章第一章 外币会计外币会计知识点名称知识点名称内容内容外币的概述外币的概述记账本位币记账本位币：是指企业从事经营活动的主要经济环境中使用的货币，是企业计量其现金流量和经营成果的统一尺度。外币外币：“外国货币”的通称，亦指非记账本位币，是企业记账本位币以外的货币。外币折算与兑换外币折算与兑换外币折算外币折算外币折算是将在收支过程中实际使用的外币折算为等值的编报货币。外币折算不是货币之间的兑换，只是货币表述形式的改变。外币兑换外币兑换外币兑换是指企业将一种货币兑换为另一种货币的经济业务，包括从银行等金融机构买入外币或将外币卖给银行等金融机构以及将一种外币兑换为另一种外币等。外汇、汇率与汇外汇、汇率与汇兑差额兑差额1.外汇外汇：是外币资金的总称，通常是指以外币表示的用于国际结算的支付凭证。2.汇率汇率：是指用一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率，即以一国货币表示的另一国货币的价格。直接标价法：1 美元=6.4231 人民币（我国采用我国采用）间接标价法：1 人民币=0.1557 美元3.汇兑差额汇兑差额：是指企业在进行业务会计处理时，由于采用不同的汇率折算，而产生的折算成记账本位币金额的差额，这种差额作为企业的利得或损失处理。单一和两项交易单一和两项交易观观单一交易观单一交易观单一交易观认为应将外币交易的发生和以后款项的结算视为一笔交易的两个阶段，在此过程中，由于汇率变动而产生的折合为记账本位币的差额应调整调整该项交易的成本或收入成本或收入，不单独反映汇总差额。两项交易观两项交易观两项交易观认为应将外币交易的发生和结算视为两项互相独立的交易处理，该交易在报表编制日及结算日，不应调整原来的成本或收入不应调整原来的成本或收入，而是作为汇兑差额汇兑差额单独反映。外币交易会计处外币交易会计处理方法理方法外币统账制外币统账制外币统账制也称记账本位币法，是指发生外币业务时，将外币按照一定的汇率折算为记账本位币入账，非记账本位币金额只作辅助记录的一种方法。外币分账制外币分账制1.外币分账制也称原币记账法，是指企业在外币业务发生时按照外币原价记账的一种记账方法。2.我国外币交易频繁、外币币种较多的金融保险业务，采用分账制记账方法进行日常核算。外币财务报表折外币财务报表折折算方法折算方法账务处理账务处理2 2/1 14 4算方法算方法货币与非货币货币与非货币项目法项目法1 1.资产、负债的处理资产、负债的处理（1）货币性项目按资产负债表日现行汇率折算；（2）非货币性项目按历史汇率折算2 2.所有者权益的处理所有者权益的处理（1）投入资本项目按历史汇率进行折算；（2）留存收益项目为倒挤数3 3.收入、费用的处理收入、费用的处理（1）多数项目按发生时的历史汇率折算或编表期内的平均汇率折算；（2）折旧费用和摊销费用按相关资产入账时的历史汇率折算；（3）销售成本一般按倒挤的方法确定4 4.折算差额的处理折算差额的处理计入当期损益现行汇率法现行汇率法1 1.资产、负债的处理资产、负债的处理均按编表日的现行汇率折算2 2.所有者权益的处理所有者权益的处理（1）实收资本项目，按历史汇率折算；（2）留存收益项目为折算后利润表中的留存收益金额3 3.收入、费用的处理收入、费用的处理按发生时的历史汇率折算或编表期内的平均汇率折算4 4.折算差额的处理折算差额的处理在资产负债表所有者权益项目下单独列示资产负债表所有者权益项目下单独列示，作递延处理时态法时态法1 1.资产、负债的处理资产、负债的处理（1）结算账户按编表日的现行汇率折算；（2）按历史成本计价的项目按取得时的历史汇率折算；（3）按现行市价计价的项目（如存货、投资等），按编表日的现行汇率折算2 2.所有者权益的处理所有者权益的处理（1）投入资本项目按历史汇率进行折算；（2）留存收益项目为倒挤数3 3.收入、费用的处理收入、费用的处理（1）多数项目按发生时的历史汇率折算或编表期内的平均汇率折算；（2）折旧费用和摊销费用按相关资产入账时的历史汇率折算；（3）营业成本项目按照存货项目的折算汇率倒挤计算4 4.折算差额的处理折算差额的处理计入当期损益3 3/1 14 4我国我国处理方法处理方法1 1.资产、负债的处理资产、负债的处理资产负债表日的即期汇率折算2 2.所有者权益的处所有者权益的处理理除“未分配利润”项目外，其他均采用发生时的即期汇率折算3 3.收入、费用的处理收入、费用的处理按发生时的即期汇率折算、即期汇率近似的汇率或编表期内的平均汇率折算4 4.折算差额的处理折算差额的处理在资产负债表中作为其他综合收益其他综合收益项目的内容第二章第二章 企业合并企业合并知识点名称知识点名称内容内容企业合并的分类企业合并的分类企业合并企业合并是指两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并可按照不同的标准进行分类，常见的分类方式主要有以下几种：1.按照合并后企业主体法律形式是否变化分类按照合并后企业主体法律形式是否变化分类企业合并按照合并后合并主体法律形式是否变化分类，可以分为吸收合并、创立合并和控股合并三种。2.按照合并企业所涉及的行业分类按照合并企业所涉及的行业分类企业合并按照合并企业所涉及的行业分类，可以分为横向合并、纵向合并和混合合并三种。3.按照合并方是否受同一方或相同多方最终控制分类按照合并方是否受同一方或相同多方最终控制分类企业按照参与合并的各方在合并前后是否受同一方或相同多方最终控制分类，可以分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。合并过程的会计合并过程的会计处理处理观点观点要求要求适用于适用于购买观购买观被合并企业的资产、负债按其合并日的公允价值计价非同一控制下的控股企业合并、兼并权益结合观权益结合观合并各方的所有资产、负债都按原来的账面价值计价同一控制下的控股企业合并新实体观新实体观参与合并的所有企业的资产、负债都按其合并日的公允价值计价新设合并我国规定，同一控制下的企业合并应采用权益结合法进行处理同一控制下的企业合并应采用权益结合法进行处理，非同一控制下的企业合并应采用非同一控制下的企业合并应采用购买法进行处理购买法进行处理。企业合并的会计企业合并的会计处理原则处理原则同一控制下企同一控制下企业合并业合并1.将合并视为股权联合行为，而不是资产交易。2.没有新的计价基础，参与合并的资产、负债均按其原来的账面价值计价账面价值计价。3.不是购买行为，没有购买价格，也就不存在不存在合并成本超过净资产公允价值的差额，即商誉商誉。4.不论合并发生在会计期间的哪个时点，参与合并企业自期初至合并日的损益都要包括在合并后企业的利润表中。4 4/1 14 45.参与合并的企业留存收益（包括未弥补亏损）应转入合并后的企业。6.企业合并过程中所发生的所有相关费用，除发行证券或承担其他债务所支付的费用外，均计入当期损益。非同一控制下非同一控制下企业合并企业合并1.购买法的实质是将企业合并视为企业之间发生的一种取得资产或筹集资本的交易。2.购买方应以支付对价的公允价值公允价值为基础确定购买成本，作为支付对价的非现金资产公允价值与其账面价值的差额作为资产的处置损益处理。发行的权益性证券的面值与公允价值的差额作为资本公积处理。3.购买方应按照公允价值记录所收到的资产和承担的债务。4.购买成本大于所取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额时，将差额确认差额确认为商誉为商誉。购买成本小于所取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额时，计入当期损益。5.购买方的损益既包括当年自身实现的损益，还包括购买日后被购买方所实现的损益。6.被购买方的留存收益不能转入购买方。第三章第三章 合并财务报表合并财务报表控制权取得日的合并财务报表控制权取得日的合并财务报表知识点名称知识点名称内容内容合并报表的种类合并报表的种类1.1.按反映的具体内容分类：按反映的具体内容分类：合并资产负债表，合并利润表，合并现金流量表，合并所有者权益变动表，合并财务报表附注。2.2.按编制时间不同进行分类按编制时间不同进行分类：控制权取得日的合并财务报表，控制权取得日后的合并财务报表。合并财务报表的合并财务报表的特点特点反映对象不同反映对象不同合并财务报表反映的是母子公司组成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量情况，反映的对象是由若干法人企业组成的企业集团，是经济意义上的会计主体，但不是法律意义上的会计主体。编制主体不同编制主体不同合并财务报表是由企业集团内的母公司编制的，并不是所有企业都要编制合并财务报表。编制基础不同编制基础不同合并财务报表以纳入合并范围内的企业个别财务报表为基础，根据有关资料，调整和抵销集团内部各公司发生的内部交易对合并财务报表的影响后编制。编制方法不同编制方法不同合并财务报表要采用合并工作底稿，把母公司和子公司的报表数字过入工作底稿中，并在工作底稿中编制调整和抵销分录，对个别财务报表的数据进行加总、调整、抵销，整理出合并数，据以填列合并财务报表。合并财务报表也不同于汇总财务报表。汇总财务报表是指根据所属企业报送的报表，对其各项目加总编制的财务报表。合并财务报表的合并财务报表的合并理论合并理论1.所有权理论 2.实体理论 3.母公司理论5 5/1 14 4合并财务报表的合并财务报表的编制原则编制原则1.1.以个别财务报表为基础；以个别财务报表为基础；2.2.一体性原则；一体性原则；3.3.重要性原则；重要性原则；4.4.真实性原则；真实性原则；5.5.完整性原则；完整性原则；6.6.及及时性原则时性原则控制控制概念概念：是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。（名词解释）投资方拥有对被投资方拥有对被投资方的权力投资方的权力1.投资方持有被投资方半数以上表决权；2.投资方持有被投资方半数或以下表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权；3.投资方持有被投资方半数或以下表决权，与其他表决权持有人之间也没有协议，但实质上拥有对被投资方的权力等。（简答）投资性主体的定投资性主体的定义义投资性主体需要同时满足三个条件：1.该公司以向投资方提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者获取资金；2.该公司的唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报；3.该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行计量和评价。（简答）投资性主体的特投资性主体的特征征1.拥有一项以上的投资。2.拥有一个以上投资者。3.投资者不是该主体的关联方。4.该主体的所有者权益以股权或类似权益存在。（简答）编制合并财务报编制合并财务报表的准备工作表的准备工作1.统一母子公司资产负债表日与会计期间。2.统一母子公司的会计政策。3.对子公司以外币表示的财务报表进行折算。4.子公司提供的相关资料必须满足编制合并财务报表的需要。（简答）合并财务合并财务报表的编制程序报表的编制程序1.设置合并工作底稿；2.将个别财务报表的数据过入工作底稿并加总；3.在合并工作底稿上编制调整与抵销分录；4.计算合并金额并填列合并财务报表。（简答）同一控制下控股同一控制下控股合并控制权取得合并控制权取得日合并财务报表日合并财务报表的编制的编制1.母公司持有子公司全部股权全部股权：被合并方可辨认净资产全部属于母公司，应将合并方的长期股权投资与被合并方所有者权益的账面价值抵销。同一控制下的企业合并，母公司个别财务上的长期股权投资是以被合并方所有者权益的账面价值进行初始计量的，因此不会产生差额。2.母公司持有子公司部分股权部分股权：控制权取得日合并资产负债表的编制原理与母公司持有子公司全部股权基本相同，不同的是，少数股东持有的股权在合并财务报表中需以少数股东权益项目反映。（综合题）非同一控制下控非同一控制下控股合并控制权取股合并控制权取得日后合并财务得日后合并财务报表的编制报表的编制1.母公司持有子公司全部股权全部股权：（1）母公司合并成本等于子公司净资产的公允价值。（2）母公司合并成本大于子公司净资产的公允价值。（3）母公司合并成本小于子公司净资产的公允价值。6 6/1 14 42.母公司持有子公司部分股权部分股权：如果母公司只持有子公司部分股权，在编制控制权取得日合并财务报表时，仍分为母公司投资成本等于、大于和小于子公司可辨认净资产公允价值三种情况。（综合题）第四章第四章 合并财务报表合并财务报表控制取得日后的合并财务报表控制取得日后的合并财务报表知识点名称知识点名称内容内容同一控制下控股同一控制下控股合并控制权取得合并控制权取得日后合并财务报日后合并财务报表的编制程序表的编制程序1.1.将母公司及各个纳入合并范围的子公司的资产负债表、利润表、所有着权益变动表及现金流将母公司及各个纳入合并范围的子公司的资产负债表、利润表、所有着权益变动表及现金流量表依次登入合并财务报表工作底稿，并在工作底稿中结出各项目的合计数。量表依次登入合并财务报表工作底稿，并在工作底稿中结出各项目的合计数。2.2.将母公司个别财务报表中的长期股权投资及投资收益按权益法进行调整。将母公司个别财务报表中的长期股权投资及投资收益按权益法进行调整。3.3.编制抵销分录，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别财务报表的影编制抵销分录，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别财务报表的影响。响。4.4.将抵销分录分别过入合并财务报表工作底稿的相关项目，并计算各项目的合并数。将抵销分录分别过入合并财务报表工作底稿的相关项目，并计算各项目的合并数。5.5.根据合并财务报表工作底稿的合并数分别填列合并资产负债表、合并利润表和合并所有者权根据合并财务报表工作底稿的合并数分别填列合并资产负债表、合并利润表和合并所有者权益变动表、合并现金流量表各相关项目。益变动表、合并现金流量表各相关项目。按权益法调整对按权益法调整对子公司的长期股子公司的长期股权投资权投资1.成本法直接抵销：即在母公司工作底稿中对其个别财务报表不做调整，直接抵销相关项目2.按权益法调整后，再进行相关项目的抵销：即在编制合并财务报表时，应由母公司按权益法调整对子公司的长期股权投资，使长期股权投资的账面价值反映其在子公司权益的变动情况，并将调整结果反映在合并财务报表工作底稿中，作为合并财务报表编制的基础。本书重点介绍第二种方法。需要注意的是，如果母公司与子公司会计政策和会计期间不一致，应按照母公司的会计政策及会计期间对子公司的财务报表进行调整，调整之后再进行权益法调整。母公司投资收益母公司投资收益的抵消的抵消分类拥有子公司全部股权拥有子公司全部股权拥有子公司部分股权拥有子公司部分股权编制基础与首期编制一样，仍然需要以合并与首期编制一样，仍然需要以合并财务报表编制当期母公司及所属子财务报表编制当期母公司及所属子公司的个别财务报表为基础。公司的个别财务报表为基础。需要以合并财务报表编制当期母公司及需要以合并财务报表编制当期母公司及所属子公司的个别财务报表为基础。所属子公司的个别财务报表为基础。说明将母公司按权益法调整后的投资收将母公司按权益法调整后的投资收益和子公司期初未分配利润与子公益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润司本期利润分配和期末未分配利润予以抵销。予以抵销。将母公司按权益法调整后的投资收益将母公司按权益法调整后的投资收益、少少数股东本期损益以及子公司期初未分配数股东本期损益以及子公司期初未分配利润与子公司本期对利润的分配及年末利润与子公司本期对利润的分配及年末未分配利润进行抵销。未分配利润进行抵销。少数股东本期损益则应当在合并利润表少数股东本期损益则应当在合并利润表中中“净利润净利润”项目下单独列示为项目下单独列示为“少数少数股东损益股东损益”项目。项目。7 7/1 14 4第五章第五章 合并财务报表合并财务报表集团内部交易事项的抵销集团内部交易事项的抵销知识点名称知识点名称内容内容内部交易事项的内部交易事项的具体内容分类具体内容分类1.内部存货交易；2.内部债权债务；3.内部固定资产交易；4.内部无形资产交易；5.其他内部交易。内部债权债务的内部债权债务的抵销抵销内部债权债务的几类内部债权债务的几类项目项目抵销方式抵销方式母公司与子公司、子母公司与子公司、子公司相互之间的债权公司相互之间的债权与债务抵销时与债务抵销时应根据内部债权、债务的数额借记“应付账款”、“应付票据”、“应付债券”、“预收账款”等项目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“持有至到期投资”、“预付账款”等项目。内部利息收入与利息内部利息收入与利息支出的抵销支出的抵销借记“投资收益”，贷记“财务费用”坏账准备的抵销坏账准备的抵销编制抵销分录时，按已抵销的应收账款等所计提的坏账准备的数额，借记“应收账款坏账准备”项目，贷记“资产减值损失”项目坏账准备的抵销坏账准备的抵销本期应收账款余额与本期应收账款余额与上期余额的关系上期余额的关系抵销方式抵销方式本期应收账款余额与上期余额相等相等本期内部应收账款和其他应收款既不补提坏账准备，也不冲销坏账准备，只需要将上期计提的坏账准备抵销，调整期初未分配利润调整期初未分配利润的数额即可。本期内部应收款项余额大于大于上期余额一方面要将上期上期计提的坏账准备抵销，调整期初未分配利润调整期初未分配利润的数额；另一方面要将对本期本期内部应收账款增加部分而补提的坏账准备予以抵销补提的坏账准备予以抵销。本期内部应收款项余额小于小于上期余额一方面将上期上期计提的坏账准备抵销，调整期初未分配利润调整期初未分配利润的数额；另一方面将对本期本期内部应收账款减少部分而冲销的坏账准备予以抵销减少部分而冲销的坏账准备予以抵销。其他其他内部往来业务的抵销抵销方法与首期相同连续各期内部固连续各期内部固定资产交易的抵定资产交易的抵销销应抵销的内容应抵销的内容抵销分录抵销分录抵销固定资产原价中抵销固定资产原价中包含的未实现内部销包含的未实现内部销售利润售利润借记借记“未分配利润未分配利润年初年初”，贷记贷记“固定资产固定资产原价原价”抵销以前各期就未实抵销以前各期就未实现内部销售利润计提现内部销售利润计提的折旧之和的折旧之和借记借记“固定资产固定资产累计折旧累计折旧”，贷记贷记“未分配利润未分配利润年初年初”抵销当期就未实现内抵销当期就未实现内部销售利润计提的折部销售利润计提的折旧旧借记借记“固定资产固定资产累计折旧累计折旧”，贷记贷记“管理费用管理费用”等等8 8/1 14 4第六章第六章 衍生金融工具会计衍生金融工具会计知识点名称知识点名称内容内容衍生金融工具概衍生金融工具概念念衍生金融工具是金融工具的一种衍生金融工具是金融工具的一种。金融工具金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融负债金融负债通常指企业的应付账款、应付票据、应付债券等。权益工具从发行方看，指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中剩余权益的合同，具体包括企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权证等。常见的衍生工具包括：金融远期、商品期货、金融期货、金融期权以及金融互换。金融远期、商品期货、金融期货、金融期权以及金融互换。金融工具分类金融工具分类按地位和功能分按地位和功能分类类定义定义基础金融工具自市场经济形成以来，在完成货币流通和信用支付过程中形成并常用的金融工具，包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务。衍生金融工具指其价值随某些因素变动而变动，不要求初始净投资或很少净投资，以及在未来某一时期结算的金融工具或其他合同。也称衍生工具。衍生金融工具的衍生金融工具的特征特征衍生金融工具的价值随着某些变量的变动而变动。不要求初始净投资，或只要求很少的初始净投资。签订某项衍生工具合同时，通常不需要支付现金或现金等价物，交的话也很少。在未来某一日期结算。在未来某一日期结算不能简单理解为只在未来某一日期进行一次性结算，有些衍生金融工具的结算可能涉及合同到期的多个结算日期。金融远期金融远期1.定义：金融远期金融远期是指在确定的将来某一时间按照确定的价格购买或出售某项资产的合约。（是非标准合约，流通性差，难以转让，绝大部分远期合约都必须到期进行实际交割。）2.分类：分类：（1 1）远期外汇合约远期外汇合约（2 2）远期利率协议远期利率协议金融期权金融期权期权期权是一种交易选择权，是一种能在未来某特定时间以特定价格买入或卖出一定数量的某种特定商品的权利。金融期权从交易金融期权从交易方式分类方式分类买权：看涨期权，其持有者有权在某一确定时间以确定价格购买标的资产。卖权：看跌期权，其持有者有权在某一确定时间以某一确定价格出售标的资产。套期保值会计套期保值会计套期工具套期工具是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生金融工具。（名词解释）9 9/1 14 4我国套期我国套期保值的规定保值的规定1.衍生金融工具通常可以作为套期工具。2.非衍生金融资产或非衍生金融负债通常不能作为套期工具，但被套期风险为外汇风险时，某些非金融资产或非衍生金融负债可以作为套期工具。3.无论是衍生金融工具还是某些非衍生金融资产或非衍生金融负债，其作为套期工具的基本条件就是其公允价值应当能够可靠地计量。4.在运用套期会计方法时，只有涉及报告主体以外的主体的工具才能作为套期工具。（简答）认定套期认定套期高度有效的条件高度有效的条件1.在套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效地抵销套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动。2.该套期的实际抵销结果在 80%125%的范围内。（简答）无效套期的形成无效套期的形成因素因素1.套期工具和被套期项目以不同的货币表示；2.套期工具和被套期项目有不同的到期期限；3.套期工具和被套期项目内含不同的利率或权益指数变量；4.套期工具和被套期项目使用不同市场的商品价格标价；5.套期工具和被套项目对应不同的交易对手；6.套期工具在套期开始时的公允价值不等于零。（简答）常见的套期有效常见的套期有效性评价方法性评价方法1.主要条款比较法：通过比较套期工具和被套期项目的主要条款，以确定套期是否有效的方法。2.比率分析法：通过比较被套期风险引起的套期工具和被套期项目公允价值或现金流量变动比率，以确定套期是否有效的方法。也称金额对冲法。3.回归分析法：在掌握一定量观察数据基础上，利用数理统计方法建立自变量和因变量之间回归关系函数的方法。（简答）终止进行现金流终止进行现金流量套期会计核算量套期会计核算的条件的条件1.套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使的应终止核算。2.被套期不再满足进行套期保值准则规定的套期会计核算的条件的，应终止核算。3.预期交易预计不会发生的，应终止核算。4.企业撤销了对套期关系指定的，应终止核算。（简答）第七章第七章 租赁会计租赁会计知识点名称知识点名称内容内容租赁的相关概念租赁的相关概念概念概念说明说明租赁期租赁期指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。租赁开始日租赁开始日指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。租赁期开始日租赁期开始日指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。担保余值担保余值就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保1010/1 14 4的资产余值。未担保余值未担保余值指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。或有租金或有租金指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。履约成本履约成本指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。最低租赁付款额最低租赁付款额指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履行成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，但是出租人支付但可退还的税金不包括在内。承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权，购买价款应当计入最低租赁付款额。最低租赁收款额最低租赁收款额指出租人因租赁业务而应收承租人的各种款项，包括承租人的最低租赁付款额和独立于承租人和出租人的第三方担保余值。初始直接费用初始直接费用指承租人和出租人在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用，主要包括印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。租赁的分类租赁的分类按与所有权相关的风险和报酬是否转移：融资租赁和经营租赁融资租赁和经营租赁。按租赁资产投资来源分类：直接租赁、杠杆租赁、售后租回和转租赁直接租赁、杠杆租赁、售后租回和转租赁。融资租赁承租人融资租赁承租人会计处理会计处理融资租赁固定资产入账价值确认思路：第一步，确认是否为融资租赁；第二步，确认最低租赁付款额第三步，算最低租赁付款额现值（题里可能直接提供）第四步，最低租赁付款额现值跟租赁开始日资产公允价值比，谁低用谁，然后加上初始直接费用，算出固定资产入账价值第八章第八章 所得税会计所得税会计知识点名称知识点名称内容内容可抵扣暂时性差可抵扣暂时性差异异项目项目可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异应收账款计提坏账准备交易性金融资产期末公允价值低于账面价值部分存货计提存货跌价准备固定资产1.税法折旧小于会计折旧部分2.计提固定资产减值准备无形资产1.税法摊销小于会计摊销部分2.计提无形资产减值准备1111/1 14 4投资性房地产1.公允价值模式计量的，期末公允价值低于账面价值部分2.成本模式计量的，类似于固定资产和无形资产预计负债预提的产品保修费用应纳税暂时性差应纳税暂时性差异异项目项目可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异交易性金融资产期末公允价值大于账面价值部分固定资产税法折旧大于会计折旧部分无形资产1.税法摊销大于会计摊销部分2.税法对使用寿命不确定无形资产摊销的部分投资性房地产1.公允价值模式计量的，期末公允价值高于账面价值部分2.成本模式计量的，类似于固定资产和无形资产递延所得税资产递延所得税资产确认的一般原则确认的一般原则递延所得税资产期末余额和本期发生额的计算公式为：1.递延所得税资产期末余额可抵扣暂时性差异期末余额适用的所得税税率；2.递延所得税资产本期发生额（增加或减少）递延所得税资产期末余额一递延所得税资产期初余额。（简答/综合题）递延所得税资产递延所得税资产确认时应注意问确认时应注意问题题1.递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。2.对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损（可抵扣亏损）和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。（简答/综合题）递延所得税负债递延所得税负债的确认的确认递延所得税负债期末余额和本期发生额的计算公式为：1.递延所得税负债期末余额应纳税暂时性差异期末余额适用的所得税税率；2.递延所得税负债本期发生额（增加或减少）递延所得税负责期末余额递延所得税负债期初余额。（简答/综合题）当期所得税的确当期所得税的确定定当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，当期所得税应以适用的税收法规为基础计算确定。其计算公式为：当期所得税当期应交所得税应纳税所得额适用的所得税税率。（简答）应纳税所得额应纳税所得额是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许税前弥补的以前年度亏损后的余额。（名词解释）成本成本成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。（名词解释）费用费用费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。（名词解释）税金税金税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。（名词解释）1212/1 14 4损失损失损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。（名词解释）其他支出其他支出其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。（名词解释）应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额会计利润按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用计入利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的费用金额之间的差额计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额税法规定的不征税收入其他需要调整的因素。（名词解释）所得税的确定所得税的确定1.递延所得税(期末递延所得税负债期初递延所得税负债)(期末递延所得税资产期初递延所得税资产)；2.所得税费用当期所得税递延所得税。（简答）第九章第九章 上市公司会计信息披露上市公司会计信息披露知识点名称知识点名称内容内容上市公司信息披上市公司信息披露的含义与作用露的含义与作用上市公司的信息披露是指上市公司在规定的日期，以各种书面形式，将公司信息向投资者和社会公众公开披露的行为。重要意义：1.有助于投资者进行投资决策。2.促进证券市场的健康发展。3.落实公司管理人员的托管责任。4.促进上市公司加强经营管理。5.作为国家进行宏观调控和管理的重要依据。关联方关联方关联方关系存在的主要形式：关联方关系存在的主要形式：1.该企业的母公司。2.该企业的子公司。3.与该企业受同一母公司控制的其他企业。4.对该企业实施共同控制的投资方，对企业实施直接或间接共同控制的投资方与该企业之间是关联方。5.对该企业施加重大影响的投资方。6.该企业的合营企业。7.该企业的联营企业。8.该企业的主要投资者个人以及与其关系密切的家庭成员。9.该企业或者其母公司的关键管理人员以及其关系切的家庭成员。10.该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其它企业。不构成关联方关系的情况：不构成关联方关系的情况：1.与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大1313/1 14 4量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商。2.与该企业共同控制合营企业的合营者。3.仅仅同受国家控制而不存在其它关联方关系的企业。确定地区分部时确定地区分部时应考虑的因素应考虑的因素1.所处经济、政治环境的相似性；2.在不同地区经营之间的关系；3.经营的接近程度大小；4.与某一特定地区经营相关的特别风险；5.外汇管理规定；6.外汇风险。分部报告分部报告分部报告是跨行业、跨地区经营的企业，按其确定的企业内部组成部分（业务分部或地区分部）编报的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告。（名词解释）确定业务分部应确定业务分部应考虑的因素考虑的因素1.各单项产品或劳务的性质；2.生产过程的性质；3.产品或劳务的客户类型；4.销售产品或提供劳务的方式；5.生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响。（简答）主要报告形式下主要报告形式下会计信息的披露会计信息的披露1.主要报告形式下会计信息披露内容：（1）分部收入。（2）分部费用。（3）分部利润（亏损）。（4）分部资产。（5）分部负债。2.分部信息与企业财务报表总额或企业合并财务报表信息的衔接：（1）分部收入应当与企业的对外交易收入相衔接。（2）分部利润（或亏损）应当与企业营业利润（或亏损）和企业净利润（或净亏损）相衔接。（3）分部资产总额应当与企业资产总额相衔接。（4）分部负债总额应当与企业负债总额相衔接。3.次要报告形式下会计信息的披露。4.分部报告的其它披露内容：（1）分部间转移价格的确定及其变更。（2）分部会计政策及其变更。（3）前期比较数据。（简答）中期财务报告应中期财务报告应遵循的原则遵循的原则1.中期财务报告应遵循的基本原则：（1）应当遵循与年度财务报告相一致的会计政策原则。（2）与年度财务报告一样，中期财务报告也应遵循可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性的会计信息质量要求。2.中期财务报告会计信息质量的特殊要求特殊要求：（1）重要性：1）重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础。2）重要性的运用应当保证中期财务报告包括与理解企业中期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息。3）重要性程度的判断需要根据具体情况作出职业判断。（2）及时性。（简答）中期财务报告确中期财务报告确1.中期会计要素的确认与计量原则应当与年度财务报表相一致。1414/1 14 4认与计量基本原认与计量基本原则则2.中期会计计量应当以年初至本中期末为基础。3.中期采用的会计政策应当与年度财务报告相一致，会计政策和会计估计变更应当符合规定。（简答）中期财务报告中中期财务报告中应提供的比较财应提供的比较财务报表务报表1.本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表；2.本中期的利润表、年初至本中期末的利润表及上年度可比期间的利润表；3.年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表。（简答）第十章第十章 清算会计清算会计知识点名称知识点名称内容内容企业清算和清算企业清算和清算会计会计按企业终止原因不同，企业清算可分为破产清算和非破产清算（普通清算）两大类，其中非破产清算又可细分为：撤销清算、解散清算和其他清算撤销清算、解散清算和其他清算等。清算会计清算会计是以整个清算期间为会计期间，这一期间具有不确定性，清算会计的整个核算过程为一个单项的会计期间，不再区分年度或中期报告。清算会计理论基清算会计理论基础础1.1.会计核算基本前提会计核算基本前提会计主体、终止经营、清算期间和货币计量。2.2.会计核算原则会计核算原则合法性原则、现行成本原则、划分清算费用和非清算费用原则、收付实现制原则3.3.会计核算对象会计核算对象清算资产、清算负债、清算净损益（清算资产=清算负债+清算净损益）企业破产程序企业破产程序1.申请破产；2.受理破产；3.重整与和解；4.破产清算。