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企业会计准则讲解 (2010)学习笔记2013 年 10 月整理金融资产 . - 2 - 长期股权投资 . - 5 - 投资性房地产 . - 10 - 固定资产 . - 10 - 生物资产 .- 11 - 无形资产 . - 12 - 资产减值 . - 12 - 职工薪酬 . - 12 - 企业年金 . - 14 - 股份支付 . - 14 - 债务重组 . - 16 - 或有事项 . - 16 - 收入. - 17 - 建造合同 . - 18 - 政府补助 . - 18 - 借款费用 . - 19 - 所得税 . - 19 - 外币折算 . - 21 - 企业合并 . - 21 - 租赁. - 22 - 会计政策、会计估计变更和前期差错. - 24 - 资产负债表日后事项 . - 24 - 财务报表列报 . - 24 - 现金流量表 . - 25 - 中期财务报告 . - 26 - 合并财务报表 . - 26 - 精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 1 页，共 29 页 - - - - - - - - - - 金融资产四类：交易性金融资产，可供出售金融资产按公允价值计量持有至到期投资，贷款和应收款项按历史成本计量衍生金融工具，一般只能划分为交易性金融资产。一、交易性金融资产（股票或债券）：1、取得：借：交易性金融资产-成本入账成本不含交易费用和已宣告尚未发放股利应收股利 /利息已宣告尚未发放股利（宣告日，登记日，支付日）投资收益交易费用贷：银行存款实际支付金额宣告日至登记日之间取得的交易性金融资产，已宣告尚未发放的股利计入应收股利（如果登记日之前就出售，该应收股利应转为投资收益？）；持有期间宣告的股利计入投资收益：借：应收股利 /利息贷：投资收益2、资产负债表日公允价值变动：借（或贷）：交易性金融资产-公允价值变动贷（或借）：公允价值变动损益3、出售：借：银行存款实际交易价格贷：交易性金融资产-成本取得时入账成本贷（或借）：交易性金融资产-公允价值变动账面余额贷（或借）：投资收益差额借（或贷）：公允价值变动损益持有期间公允价值变动贷（或借）：投资收益转入投资收益出售时投资收益=售出时价格 -初始投资成本（入账成本）持有期间投资收益=售出时价格 -初始投资成本 -取得时交易费用+持有期间宣告股利二、持有至到期投资（债券）：1、取得：借：持有至到期投资-成本面值应收利息已到付息期尚未领取的债券利息贷：银行存款支付总价款（含交易费用）借（或贷）：持有至到期投资-利息调整差额2、资产负债表日确认投资收益：分期付息，一次还本债券：借：应收利息面值 *票面利率贷：投资收益摊余成本 *实际利率借（或贷）：持有至到期投资-利息调整差额收到利息：借：银行存款贷：应收股利期末 摊余成本 （即账面价值） =期初摊余成本 +本期按照实际利率计算的投资收益-本期分配的股利（按票面利率计算）-计提的减值准备第一期期初摊余成本？（支付的含交易费用的总价款）一次还本付息债券借：持有至到期投资-应计利息面值* 票面利率贷：投资收益摊余成本 *实际利率借（或贷）：持有至到期投资-利息调整差额期末 摊余成本 （即账面价值）=期初摊余成本 +本期按照实际利率计算的投资收益-计提的减值准备最后一期的投资收益，按照取得时的利息调整金额，与以前期确认的投资收益倒减得出。精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 2 页，共 29 页 - - - - - - - - - - 3、重分类为可供出售金融资产（到期前出售，剩余部分重分类）：借：可供出售金融资产公允价值持有至到期投资减值准备计提的减值准备贷：持有至到期投资-成本 /应计利息 /利息调整账面余额借（或贷）：资本公积 -其他资本公积账面价值与公允价值差额重分类为可供出售金融资产后，处置时，要将该资本公积转入投资收益。重分类后在 本会计年度以及以后两个完整会计年度内， 不得在确认持有至到期投资。到期前三个月内，提前收回几乎所有本金，以及无法控制独立事项引起的除外 。4、出售：借：银行存款实际收到的金额持有至到期投资减值准备计提的减值准备贷：持有至到期投资-成本 /应计利息 /利息调整账面余额借（或贷）：投资收益差额5、计提减值准备（减值处理比照“贷款”） ：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备已计提的减值准备以后又得以恢复的，在原计提的金额内，作相反分录。企业对付款或收款额估计数进行修正时，应调整预计未来现金流量，重新计算实际利率，重估账面价值。三、 贷款和应收款项（主要为金融企业，但不限于）1、发放贷款：借：贷款-本金合同本金贷：吸收存款/存放中央银行款项实际支付金额借（或贷）：贷款 -利息调整差额2、资产负债表日确认利息：借：应收利息合同本金 * 合同利率贷：利息收入摊余成本 *实际利率借（或贷）：贷款 -利息调整差额3、收回：借：吸收存款/存放中央银行款项归还的金额贷：应收利息收回的应收利息金额贷款 -本金归还的贷款本金利息收入差额借（或贷）：贷款 -利息调整账面余额4、减值：借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时 ：借：贷款 -已减值将贷款本金与利息调整账面余额转入已减值贷：贷款 -本金 /利息调整资产负债表日确认利息：借：贷款损失准备按摊余成本 *实际利率 （合同本金 *利率的应收利息表外登记）贷：利息收入收回：借：吸收存款/存放中央银行款项实际收到的金额贷款损失准备账面余额贷：贷款 -已减值账面余额资产减值损失差额无法收回：借：贷款损失准备贷：贷款 -已减值精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 3 页，共 29 页 - - - - - - - - - - 经批准后转销（减少）表外“应收未收利息”科目转销后收回：借：贷款-减值贷：贷款损失准备借：吸收存款/存放中央银行款项实际收到金额贷：贷款 -已减值原转销的余额资产减值损失差额如果企业以低于市场利率发放贷款，并直接收到费用补偿，企业应以公允价值确认贷款，即应减去收到的费用后采用实际利率法将相关折现计入损益。四、 可供出售金融资产（股票或债券）：多为不具重大影响或控制的限售流通股1、取得：股票：借：可供出售金融资产-成本公允价值 +交易费用应收股利已宣告尚未发放的利息贷：银行存款/存放中央银行款项/结算备付金实际支付金额债券：借：可供出售金融资产-成本面值应收利息已到期未领取的利息贷：银行存款等实际支付金额可供出售金融资产-利息调整差额2、资产负债表日确认利息（债券）分期付息一次还本：借：应收利息票面金额 *票面利率贷：投资收益摊余成本 *实际利率第一期期初摊余成本为支付的不含应收股利金额借（或贷）：可供出售金融资产-利息调整差额一次还本付息：借：可供出售金融资产-应计利息票面金额 *利率贷：投资收益摊余成本 *实际利率借（或贷）：可供出售金融资产-利息调整差额3、资产负债表日公允价值变动（股票）借：可供出售金融资产-公允价值变动公允价值高于账面的差额贷：资本公积-其他资本公积（低于的做相反分录）减值：借：资产减值损失减值金额贷：资本公积-其他资本公积原计入资本公积的累计损失金额转回可供出售金融资产-公允价值变动差额减值转回：借：可供出售金融资产-公允价值变动原确认的减值损失贷：资产减值损失若为股票 ：借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积4、出售：借：银行存款等实际收到金额贷：可供出售金融资产-成本 /公允价值变动 /利息调整 /应计利息账面余额借（或贷）：资本公积 -其他资本公积公允价值累计变动额借（或贷）：投资收益差额精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 4 页，共 29 页 - - - - - - - - - - 金融资产交易性金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产类别股票/ 债券/ 衍生工具债券贷款为 银行股票债券明细科目-成本 / 公允价值变动- 成本/ 利息调整 / 应计利息- 本金/ 利息调整 / 已减值- 成本 / 公允价值变动 / 利息调整 / 应计利息初始成本和交易费用-成本不含交易费用和应收股利，交易费用计入投资收益- 成本为面值，含交易费用的差额计入 - 利息调整- 本金为合同本金金额， 差额计入 -利息调整- 成本包含公允价值和交易费用与持有至到期投资相同初始确认时，均应按公允价值计量；交易费用除第一类直接计入当期损益，其他均计入初始确认金额，构成实际利息的组成部分。后续计量：一类和四类按公允价值计量，且不扣除将来可能的处置费用（若金融资产公允价值低于 0， 应确认为负债）； 二类和三类采用实际利率法， 按摊余成本计量。资产负债表日公允价值或投资收益分别计入 -公允价值变动和公允价值变动损益分期付息：按票面利率计应收利息，实际利率计投资收益，差额计-利息调整；一次还本付息：按票面利率计- 应计利息，实际利率计投资收益，差额计 - 利息调整按合同利率计应收利息，实际利率计 利息收入 ， 差额计 -利息调整分别计入 - 公允价值变动和 资本公积 -其他资本公积与持有至到期投资相同出售以前发生的 公允价值变动损益 累计数转入投资收益实际与账面差额计入投资收益。到期前出售剩余部分 重分类为可供出售金融资产 ， 账面与公允价值差额转资本公积实际与账面差额计入利息收入以前发生的资本公积 -其他资本公积累计数转入投资收益实际与账面差额计入投资收益，重分类的资本公积- 其他资本公积 转入投资收益减值公允价值变动 (已直接计入当期损益 ） ，不提减值资产减值损失和 持有至到期投资减值准备资产减值损失和 贷款损失准备 ，- 已减值 ，确认利息时按实际利率计入贷款损失准备和利息收入- 公允价值变动和资本公积 - 其他资本公积； 减值转回时通过权益资产减值损失， 资本公积和- 公允价值变动；减值转回时计入当期损益摊余成本计量的，应按原实际利率（不调整）折现，并考虑担保物价值；减值可转回与未来现金流量现值对比计提减值，计提之后可转回 ， 转回时不得超过未提减值正常情况下的摊余成本市场波动计入 - 公允价值变动（ 不影响当期损益 ） ，较大非市场正常（20% ）计减值；减值时应转出原计入所有者权益的损失长期股权投资-成本 /损益调整 /其他权益变动一、初始计量精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 5 页，共 29 页 - - - - - - - - - - 长期股权投资初始计量初始投资成本手续费账务处理企业合并以外方式支付现金取得实际支付的购买价款初始投资成本 包括手续费等必要支出借：长期股权投资贷：银行存款发行权益性证券取得所发行权益性证券公允价值不构成投资成本，自发行溢价中扣除 ，不足冲减盈余公积和未分配利润借：长期股权投资贷：股本00资本公积 - 股本溢价佣金手续费：借：资本公积 - 股本溢价贷：银行存款投资者投入合同或协议约定的价值（不公允的除外）计入当期损益借：长期股权投资贷：股本00资本公积 - 股本溢价企业合并方式同一控制下被合并方所有者权益账面价值份额- 会计政策 / 会计期间 / 合并报表权益计入当期损益 （支付差额调整资本公积）借：长期股权投资被投资方账面权益份额贷：股本00资本公积- 股本溢差额非同一控制下购买方付出的公允价值审计等中介费 计入当期损益，发行证券交易费计入证券初始确认金额借：长期股权投资投资方支付的公允价值00管理费用手续费（不含证券交易费）贷：银行存款分步实现非同一控制下合并个别财务报表购买日前持有股权账面价值+购买日新增投资成本购买日前其他综合收益转入当期 投资收益合并财务报表购买日前持有股权按购买日公允价值重新计量，与账面差额计入投资收益购买日前其他综合收益转入当期 投资收益， 并在附注中披露二、权益法与成本法（长期股权投资后续计量）1、成本法：适用范围：持有对子公司投资；不具共同控制或重大影响，活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资。取得或追加投资时：借：长期股权投资投资成本贷：银行存款被投资单位实现利润，成本法下不做账务处理被投资方宣告分配现金股利借：应收股利宣告总额 *股权比例贷：投资收益2、权益法：适用合营、联营企业初始投资成本小于取得投资时净资产公允价值，差额计入当期损益（营业外支出），按公允价值计入长期股权投资成本；大于的（商誉）差额不调整投资账面价值；被投资单位实现净损益时，确认投资损益； 其他因素导致所有者权益变动确认为资本公积-其他；被投资方宣告分配现金股利，冲减长期股权投资账面价值。借：应收股利宣告总额 *股权比例精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 6 页，共 29 页 - - - - - - - - - - 贷：长期股权投资-损益调整超额亏损确认发生投资损失：借：投资收益贷：长期股权投资-损益调整直至长期股权投资账面价值为0 继续亏损：借：投资收益贷：长期应收款投资合同约定承兑额外义务：借：投资收益贷：预计负债之后实现盈利的，按相反顺序减记冲回（在合并财务报表中，一直冲减少数股东权益）其他综合收益变动：借（或贷）：长期股权投资 -其他权益变动被投资单位变动 * 股权比例贷（或借）：资本公积 -其他资本公积分派股票股利， 不做账务处理，但应付除权日注明所增加股数，以反映股份变化。投入非货币性资产产生损益：持股比例变化，但仍按权益法核算：处置的， 按处置比例将以前的其他综合收益利得或损失转入当期损益（投资收益？）新增的，投资成本大于净资产公允价值份额，不调整长期股权投资成本；小于的， 按差额调整长期股权投资和营业务收入。新增投资的原账面价值与公允价值份额的差额调整投资的账面价值和资本公积。长期股权投资 - 权益法 -投资成本调整成本/ 损益调整 / 其他权益变动持股比例变化但仍按权益法核算初始投资成本大于公允价值商誉，不做调整不调整投资成本新增投资的原账面价值与公允价值份额的差额调整投资的账面价值和资本公积。初始投资成本小于公允价值借：长期股权投资-成本净资产公允价值份额贷：银行存款 0 营业外收入差额调整投资成本和营业外收入长期股权投资 -权益法 - 投资损益确认会计政策，会计期间不一致调整取得投资时公允价值差额折旧摊销借：长期股权投资- 损益调整 / 贷：投资收益调减净利润后的 份额：存货公允与账面差额 *已外销比例；固资/ 无资差额计提的折旧摊销。未实现内部交易顺流交易借：长期股权投资 - 损益调整 / 贷：投资收益调减净利润后的 份额 ： （收入 - 成本） +折旧摊销交易时处理相同，合并报表时不同；所属资产发生减值（折价内部销售）， 未实现内部交易损失 不抵消借：营业收入收入* 份额贷：营业成本成本* 份额00投资收益差额逆流交易借：长期股权投资 -损益调整 （收入 - 成本）*份额00累计折旧 / 累计摊销计提的折旧摊销贷：固定资产 ( 收入- 成本的差额 ) 精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 7 页，共 29 页 - - - - - - - - - - 三、成本法和权益法的转换1、成本法转换为权益法：追加投资，处置投资2、权益法转换为成本法：追加投资：减少投资：借：银行存款贷：长期股权投资-成本 /损益调整账面价值投资收益差额成本法转换为权益法追加投资处置投资确认投资 / 处置借：长期股权投资，贷：银行存款借：银行存款贷：长期股权投资00投资收益原持有投资新取得股权剩余投资成本与按剩余持股比例应享有净资产公允价值份额公允价值变动投资账面价值调整比较差额原持有投资账面余额与持股比例净资产公允价值份额追加投资成本与投资时应享有净资产公允价值份额大于商誉部分，不调整投资账面价值小于调整投资账面价值和留存收益。调整投资成本和 营业外收入调整投资成本和留存收益。原投资后净损益份额投资账面价值调整至追加 / 处置投资当期期初实现净利润调整投资账面价值和留存收益（扣除已发放和已宣告未发放的现金股利）。借：长期股权投资，贷：盈余公积 / 利润分配 - 未分配利润追加 / 处置投资当期实现净利润调整投资账面价值，并计入当期损益。借：长期股权投资，贷：投资收益其他综合权益变动调整投资账面价值，并计入资本公积-其他。借：长期股权投资，贷：资本公积 - 其他资本公积四、长期股权投资的处置1、个别报表中 ：借：银行存款贷：长期股权投资-成本 /损益调整账面价值投资收益处置价款与投资的账面价值的差额采用权益法，原计入资本公积的金额结转：借：资本公积 -其他资本公积贷：投资收益合并报表 中， 处置价款与处置时应享有的净资产份额的差额， 确认为投资收益。2、若为对子公司处置股权但不丧失控制权，个别报表中 处置价款与投资账面价值的差额计入投资收益；合并报表中 处置价款与处置时应享有的净资产份额的差额，计入资本公积-股本溢价，不足的调整留存收益。3、处置后丧失控制权三种情形：成本法核算；可供出售金融资产或交易性金融资产；成本法转为权益法。合并财务报表中，对于剩余股权， 应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量：处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益 。与精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 8 页，共 29 页 - - - - - - - - - - 原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益 。精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 9 页，共 29 页 - - - - - - - - - - 投资性房地产范围： 已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。房地产开发企业决定增值后再转让的土地，不得确认为投资性房地产。一、成本模式计量和公允价值模式计量企业选择公允价值模式，就应当对所有投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。成本模式转为公允模式，应当作为会计政策变更 处理，并按差额调整期初留存收益；已采用公允价值计量的投资性房地产，不得转为成本模式。投资性房地产成本模式计量公允价值模式计量初始计量1、外购或自建：借： 投资性房地产贷：银行存款等自建过程中的非正常损失计入当期损失 不计建造成本2、存货转入：借：投资性房地产，贷：开发产品 ；3、自用房产转入：借：投资性房地产 / 累计折旧，贷：固定资产/ 投资性房地产累计 折旧摊销 /减值准备1、外购或自建 按实际成本 初始计量计入：投资性房地产-成本； 2 、存货或自用房地产转入：借：投资性房地产 - 成本 / 累计折旧 / 跌价准备 &公允价值变动损益(公允价值小于账面 )0 贷：固定资产 / 开发产品000资本公积 -其他 (公允价值大于账面) 后续计量1、 按月折旧摊销：借：其他业务成本，贷：投资性房地产累计折旧摊销2、收到租金：借：银行存款，贷：其他业务收入；3、减值 - 不得转回：借：资产减值损失，贷：投资性房地产减值准备不计提折旧摊销 ，资产负债表日比较公允与账面借或贷：投资性房地产-公允价值变动 / 公允价值变动损益后续支出资本化 - 改扩建 /装修：转入在建工程， 再开发期间 不折旧摊销费用化 - 日常维修：借：其他业务成本 ，贷：银行存款资本化 - 改扩建 /装修：转入在建工程费用化 - 日常维修：借：其他业务成本 ，贷：银行存款转换为房地产： 借：固定资产 / 投资性房地产累计折旧摊销，贷：投资性房地产/ 累计折旧为存货：借：开发产品/投资性房地产累计折旧摊销/ 减值准备，贷：投资性房地产借：固定资产 / 开发产品公允价值贷：投资性房地产-成本 / 公允价值变动借（或贷）公允价值变动损益差额同时：借：资本公积- 其他 / 贷：公允价值变动损益？处置实际收到金额：借：银行存款贷： 其他业务收入账面余额结转：借：其他业务成本 / 投资性房地产累计折旧摊销 / 减值准备，贷：投资性房地产1、实际收到金额：借：银行存款，贷：其他业务收入； 2、账面成本：借：其他业务成本，贷：投资性房地产- 成本； 3、累计公允变动：借（或贷） ：公允价值变动损益 /- 公允价值变动； 4、结转： 借资本公积 - 其他，贷其他业务成本固定资产1、融资租入固定资产/无形资产 ：取得时：借：在建工程/固定资产实际应付金额的折现值未确认融资费用差额贷：长期应付款实际应付金额合计安装期未确认融资费用的分摊额要资本化，计入资产成本；达到预定可使用状态后计入当期损益。借：在建工程贷：未确认融资费用精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 10 页，共 29 页 - - - - - - - - - - 每期实际支付：借：长期应付款贷：银行存款同时，按 当期应确认的融资费用：借：财务费用贷：未确认融资费用当期应确认的融资费用=期初摊余成本 * 折现率；期末摊余成本=期初摊余成本-分期付款额 +本期分摊的融资费用；最后一期倒减得出。2、高危行业提取安全生产费，计入当期损益，同时计入“专项储备”科目；发生费用性支出时直接冲减专项储备；资本化支出先通过在建工程归集，达到预定可使用状态时确认为固定资产，同时按成本冲减专项储备，并确认相同金额累计折旧（借：专项储备，贷：累计折旧） ，该固定资产 不再计提折旧。3、存在弃置义务固定资产：取得时：借：固定资产建造成本 +弃置费用现值贷：在建工程建造成本预计负债弃置费用现值分期分担利息：借：财务费用贷：预计负债期初摊余成本*实际利率（逐期递增）4、持有待售固定资产：转入时按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量，若原账面价值高，则差额作为资产减值损失计入当期损益；转回时，按未确认为持有待售固定资产情况下折旧摊销减值调整后账面价值与决定不再出售日的再收回金额孰低计量。5、盘盈盘亏：盘亏，转入待处理财产损益-待处理固定资产损益；盘盈，作前期差错处理，通过以前年度损益调整科目核算。生物资产1、未来用途不确定，应作为消耗性生物资产，确定后在转换。2、一般采用成本模式计量，满足条件可采用公允价值模式计量。3、生产性生物资产计提折旧方法：直线法，工作量法，产量法等。4、成本结转方法：加权平均法，个别计价法，蓄积量比例法，轮伐期年限法，折耗率法（林木类）生物资产消耗性生物资产生产性生物资产公益性生物资产分类为出售而持有，或将收获为农产品，一次性消耗为产出农产品、提供劳务或出租，可反复使用以防护保护环境为目的初始计量必要支出 - 直接费用和间接费用分摊；林木类郁闭前的资本化，之后的计入当期费用达到预定生产经营目的区分成熟和未成熟分界点，-未成熟 / 成熟生产性生物资产明细核算天然起源生物资产按名义金额 1元入账，同时计入营业外收入后续支出郁闭或达到预定生产经营目的后的管护费用， 计入当期损益管理费用；林木类择伐、 间伐或抚育更新性采伐后补植的资本化后续计量（成本模式）按成本减累计 跌价准备 计量按成本减累计 减值准备 / 折旧计量；成熟的要按期计提折旧，借：生产成本 / 管理费用， 贷：生产性生物资产累计折旧按成本计量可变现净值低于账面价值，计入存货跌价准备-消耗性生物资产，恢复时可转回可收回金额 ( 公允价值减处置费用净额与预计未来现金流量现值孰高) 低于账面价值， 计入生产性生物资产减值准备， 不可转回不计提减值收获成本计算截止时点为收货时，之后的农产品使用“存货”，按成本与可变现净值孰低计量精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 11 页，共 29 页 - - - - - - - - - - 按账面价值结转：借：农产品 ，贷：消耗性生物资产收获过程中的 直接费用 计入农业生产成本 - 农产品，间接费用计入农业生产成本 - 共同费用 ，期末分配； 结转时转至 农产品 科目处置1、出售：主营业务收入/ 成本； 2、盘亏死亡毁损，通过待处理财产损益 科目； 3、改变用途转换： 按账面价值转出并结转折旧减值，若转换为公益性生物资产先考虑减值 ，按减值后账面价值作为入账价值，无形资产1、为是无形资产达到预定用途的专业服务费，测试费等计入成本，但不包括宣传，管理等间接费用。2、企业合并取得的可单独辨认的无形资产，但其计量或处置与其他无形或有形资产一并作价，应作为资产组合，独立于商誉单独确认为一项资产。3、使用寿命不确定的无形资产不计提摊销 ，每年进行减值测试。4、无形资产权利续约，不需要付出重大成本时，续约期才包括在估计是用寿命中。资产减值准则规范的内容：1、对子公司，联营、合营企业的长期股权投资；2、成本模式后续计量的投资性房地产；3、生产性生物资产，固定资产，杂件工程，无形资产，商誉；4、持有至到期投资，可供出售金融资产；5、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。不属于的：1、存货，消耗性生物资产，按照存货准则计提存货跌价准备；2、公允价值模式计量的投资性房地产，交易性金融资产，公益性生物资产，不计提减值准备；3、不具控制、共同控制、重大影响的长期股权投资，按照长期股权投资准则。年度终了必须进行减值测试：商誉和使用寿命不确定的无形资产。其他有减值迹象才需测试。存货期末按 成本与可变现净值孰低计量，计提存货跌价准备；资产减值按账面价值与可收回金额孰低计量，计提资产减值准备，其中可收回金额按公允价值减处置费用后净额与预计未来现金流量现值孰高计量，不可转回。资产组减值 ：共同产生现金流的一组资产(单独不能独立产生现金流)，按可回收金额与账面价值孰低计量。确认减值后， 先抵减分摊至资产组中的商誉的账面价值，然后按照除商誉外的其他资产的账面价值比重分摊到资产组内各项资产，其中单项资产抵减后的账面价值，不得低于其可回收金额，超出部分再次分摊。总部资产 ：能够按照合理和一致的基础分摊的总部资产账面价值，按照资产组组合中各资产组账面价值与按剩余使用寿命计算的权重计算的比重分摊到各资产组，再比较分摊后的资产组账面价值与资产组可收回金额；难以分摊的账面价值，并入资产组组合的账面价值，与其可收回金额比较。商誉减值 ：合并时确认的商誉要分摊到具体资产组的账面价值中，在合并报表中按照母公司法 确认商誉，商誉减值测试是要还原成实体法 ，减值先冲减实体法先的商誉，合并报表中只反映母公司法下的商誉减少（按比例）。（非控制股东权益）职工薪酬一、养老保险三个层次：1、社会统筹与职工个人账户相结合的基本养老保险：企业比例一般不超过企业职工工资总额的20%，采用设定提存计划，企业的法定或推定义务仅限于企业同意或必须向基金提存的金额，职工所收到的离职后福利金额 取决于 企业 (和职工本人 )向离职后福利计划(基金 )或保险公司支付的提存金金额，以及提存金所产生的投资回报。精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 12 页，共 29 页 - - - - - - - - - - 2、企业补充养老保险：即企业年金，企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的112，企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的l6。我国以年金形式建立的补充养老保险制度属于企业“ 缴费确定型” ，不是职工养老“待遇承诺型”，也属于 设定提存计划 。3、个人储蓄性养老保险：二、货币性职工薪酬1、企业应当根据历史经验数据和当期福利计划，预计当期应计入职工薪酬的福利费 金额；2、五险一金，工会经费2% ，职工教育经费（1.5%或2.5%）三、非货币性福利1、自产货物：决定发放时：借：相关科目含税公允价值（售价）贷：应付职工薪酬-非货币性福利同时：借：应付职工薪酬-非货币性福利含税公允价值贷： 主营业务收入不含税公允价值应交税费 -应交增值税（销项税额）增值税额实际发放时：借：主营业务成本账面成本贷：库存商品2、外购货物：决定发放时：借：相关科目含税公允价值（买价）贷：应付职工薪酬-非货币性福利购买时：借：应付职工薪酬-非货币性福利含税公允价值（买价）贷：银行存款3、提供无偿使用：借：相关科目贷：应付职工薪酬-非货币性福利借：应付职工薪酬-非货币性福利贷：累计折旧 /其他应付款等4、支付了补贴的商品或服务：出售时：借：银行存款实际收到的款项长期待摊费用差额（有服务年限的计入长期待摊，没有的计入当期损益）贷：固定资产等实际价格服务年限内 直线法摊销 ：借：相关科目贷：应付职工薪酬-非货币性福利借：应付职工薪酬-非货币性福利贷：长期待摊费用四、辞退福利1、确认条件：同时满足：企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；企业不能单方面撤回计划或建议。2、分期或分阶段实施的，在该期或该阶段确认预计负债；职工内退的，一次性计入当期管理费用，不分期确认。3、补偿款项超过一年支付的，以折现后金额（同期国债利率）计入当期管理费用，与实际支付差额计入未确认融资费用，以后各期支付时，计入财务费用 。确认时：借：管理费用折现后金额未确认融资费用差额贷：应付职工薪酬-辞退福利实际应付金额分期支付时：借：应付职工薪酬-辞退福利 /财务费用贷：银行存款 /未确认融资费用五、其他形式非累积带薪缺勤：缺勤时直接确认相关负债、成本或损益，实务中在计提工资时一并处理。累积带薪缺勤 ：精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 13 页，共 29 页 - - - - - - - - - - 年末预计带薪缺勤导致的预期支付的追加金额：借：相关科目贷：应付职工薪酬-累积带薪缺勤实际发生时（或未修完补付现金）：借：应付职工薪酬-累积带薪缺勤贷：银行存款预计多提部分冲回：借：应付职工薪酬-累积带薪缺勤贷：相关科目1、利润分享和奖励计划：应当作为费用处理，不能作为净利润的分配。企业年金基金作为独立的会计主体进行核算，收到缴费时：借：银行存款贷：企业年金基金-个人账户结余（个人缴费）-个人账户结余（企业缴费）企业缴费中归属个人账户金额-企业账户结余（企业缴费）企业缴费中权益归属条件尚未实现金额如收到缴费后，需账户管理人核对后确认，通过其他应付款 -企业年金基金供款科目核算。企业年金基金投资运营、收入、费用、待遇给付及净资产、财务报表。股份支付确认与计量权益结算的股份支付现金结算的股份支付换取职工服务换取其他方服务公允价值无法可靠确定初始计量以股份支付 所授予的权益工具的公允价值计量以股份支付 所换取的服务的公允价值计量，其次才为权益工具公允价值以内在价值 计量 -可行权或实际行权的数量以股份或其他权益工具为基础计算交付现金或其他资产等待期资产负债表日以可行权工具 数量的最佳估计为基础，按照授予日公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入其他资本公积。 不确认后续公允价值变动按可行权职工人数变动修正预计可行权权益工具数量内在价值变动计入当期损益。 等待期内将结算作为加速可行权处理， 结算时支付款项作为回购权益工具处理， 减少所有者权益以可行权情况的最佳估计 为基础，按企业承担负债的公允价值计入相关资产或费用， 同时计入负债。 公允价值在资产负债表日和结算日要重新计量 ， 变动计入损益可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者全进行调整，应在行权日根据行权情况， 确认股本和股本溢价，同时 结转等待期内确认的资本公积 -其他资本公积不在确认成本费用， 负债（应付职工薪酬） 公允价值变动计入 当期损益（公允价值变动损益）精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 14 页，共 29 页 - - - - - - - - - - 授予后立即可行权按授予日公允价值确认，同时计入股本溢价按授予日 负债公允价值计入成本费用， 同时计入负债；结算全对公允价值重新计量， 变动计入损益可行权条件业绩条件服务期限条件非可行权条件市场条件非市场条件概念行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具市场价格相关的业绩条件为市场条件，其他为非市场完成规定服务期限才可行权的条件举例股价上升水平盈利目标、销售目标、利润增长率、服务期限等授予日公允价值与预计可行权情况估计确定授予日公允价值时要考虑； 条件是否满足不影响估计确定授予日公允价值时不考虑；条件是否满足影响对预计可行权情况的估计确定授予日公允价值时要考虑确认可行权条件为业绩条件或存在非可行权条件的股份支付，满足非市场条件就确认取得的服务或得到服务对应的成本费用（业绩条件为非市场条件的，后续信息调整的应对前期估计进行修改 ，资产负债表日 按公允价值计量） ；职工或其他方能够选择满足非可行权条件但等待期内未满足的，作为授予权益工具的取消处理。国有控股上市公司的禁售期不得低于2年。账务处理1、授予日：除立即可行权的股份支付外，不做账务处理2、等待期内每个资产负债表日：满足条件的确认取得的服务，同时确认所有者权益或负债：3、可行权日之后：账务处理附服务年限条件的权益结算股份支付附非市场业绩条件的权益结算股份支付现金结算的股份支付等待期资产负债表日借：管理费用 / 贷：资本公积-其他资本公积 ；人数 *股数 * （1- 估计辞职率） *授予日公允价值*第 m年/服务期限 n- 上年累计费用，最后一年用离职后实际人数（人数 -本年实际已离职 -预计下年离职）*股数 *授予日公允价值* 第 m点/ 预计等待期 - 上年累计费用，最后一年减实际离职人数借：管理费用 / 贷： 应付职工薪酬- 股份支付 ；当期费用 =（人数 - 本年实际已离职 - 预计等待期还将离职- 已行权人数） * 股数*当日公允价值 *第 m年/ 服务期限 n- 上期负债 +本期支付现金行权日借：银行存款（实际行权股份数*约定价） / 资本公积 - 其他资本公积等待期确认的金额合计00贷：股本（实际行权股数） / 资本公积 - 股本溢价（差额）借：公允价值变动损益/ 贷：应付职工薪酬 - 股份支付； 等待期结束以后年末确认的当期费用计入公允价值变动损益；同时，按实际支付的现金：借：应付职工薪酬-股份支付 / 贷：银行存款回购股权进行职工期权激励：属于权益结算的股份支付。回购时按全部支出作为库存股 处理，同时备查登记；等待期每个资产负债表日按授予日公允价值确认取得的服务计入成本费用，同时增加其他资本公积；职工行权时转销库存股成本和等待期其他资本公积，差额调整股本溢价。精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 15 页，共 29 页 - - - - - - - - - - 集团内不同企业的股份支付：结算企业 以本身权益工具结算的，作为权益结算的股份支付，否则作为现金结算的股份支付；若结算企业是接受服务企业的投资者，按授予日公允价值或应承担负债的公允价值确认为长期股权投资，同时确认其他资本公积或负债；接受服务企业负有结算义务且授予本企业职工的是集团内其他企业权益工具的，作为现金结算的股份支付处理，否则作为股份支付处理。债务重组债务重组债务人债权人以资产清偿重组利得和损失/ 营业外收入和支出债务账面价值