《施工企业会计》教案.ppt

企业会计教案企业会计教案编制人：傅献忠编制人：傅献忠2007年年5月月 根据东北财经大学出版社出版的由杨中和主编的企业会计编写。目目 录录 第一章 总论-1第一节 企业会计的意义和特征第二节 企业会计的内容第三节 企业会计科目第四节 企业会计工作组织第二章 货币资金和应收项目-19第一节 货币资金的核算第二节 应收及预付款的核算第三节 其他应收款和备用金的核算第四节 外币业务的核算第三章 存货-49第一节 存货的分类和计价第二节 按实际成本计价材料购入和领用的核算第三节 按计划成本计价材料购入和领用的核算第四节 材料其他收发业务的核算第五节 低值易耗品和周转材料的核算第六节 存货清查的核算第四章 固定资产和临时设施-113第一节 固定资产的分类和计价第二节 固定资产的增加的核算第三节 固定资产的折旧和修理的核算第四节 固定资产清理、清查和减值准备第五节 临时设施的核算第五章 投资-148第一节 短期投资的核算第二节 长期投资的核算第六章 无形资产和其他资产-168第一节 无形资产的核算第二节 其他资产的核算第七章 负债（上）-178第一节 负债概述第二节 短期借款的核算第三节 应付款项的核算第四节 应付工资和应付福利费的核算第五节 应交款项的核算第八章 负债（下）-201第一节 长期借款的核算第二节 应付债券的核算第三节 长期应付款的核算第九章 所有者权益-219第一节 所有者权益概述第二节 实收资本的核算第三节 资本公积的核算第四节 留存收益的核算第十章 营业收入-235第一节 建造合同收入的核算第二节 其他业务收入的核算第十一章 工程成本和费用-247第一节 成本和费用概念第二节 工程成本核算对象、组织和程序第三节 工程实际成本的核算第四节 期间费用的核算第十二章 利润和利润分配-286第一节 本年利润的核算第二节 所得税的核算第三节 利润分配的核算第十三章 非货币性交易-308第一节 非货币性交易概述第二节 非货币性交易的核算第十四章 会计调整-316第一节 会计政策变更的核算第二节 会计估计变更的核算第三节 会计差错更正的核算第四节 资产负债表日后事项第十五章 会计报表-331第一节 会计报表概述第二节 资产负债表及其附表第三节 利润表及其附表第四节 现金流量表第五节 会计报表附表第一章 总论-1第一节 施工企业会计的意义和特征一、施工企业会计的概念施工企业会计是以货币为主要计量单位，按照现行会计法规体系要求，运用一套专门的方法对施工企业的经济活动进行连续、系统、全面的核算和监督，真实、准确、及时地提供会计信息。它是加强施工企业管理，促进提高经济效益的经济管理活动。二、施工企业会计的作用（一）全面反映施工企业生产经营活动情况，提供会计信息，加强经济管理（二）控制经济活动，提高经济效益（三）维护国家财经和财务制度，保护企业财产安全完整，保护投资者的正当权益（四）预测企业发展趋势，参与经营决策三、施工企业会计的特点（一）产品价格的形成方面（二）产品成本的考核方面（三）产成品和在产品的划分方面（四）工程价款的结算方式方面（五）组织核算和管理方面（三）产成品和在产品的划分方面（四）工程价款的结算方式方面（五）组织核算和管理方面第二节 施工企业会计的内容施工企业会计的内容是指施工企业会计核算和监督的具体内容。一、资产二、负债三、所有者权益四、收入五、费用六、利润资产=负债+所有者权益收入-费用=利润第三节 施工企业会计科目一、施工企业会计科目设置的原则必须结合施工企业会计对象的特点，全面反映会计对象的内容必须符合经济管理的要求应体现财务制度的要求要简明、使用二、施工企业会计科目第四节 施工企业会计工作组织一、施工企业的会计机构二、施工企业的会计人员三、施工企业会计制度会计科目表序号编号名称序号编号名称序号编号名称123456789101112131415161718192021222324252627282930313233343510011002100910090110090210090310090410090510090611011101011101021101031101041102111111211122113111331141115111611201121112211231123212411243124412511261126213011401140101140102140214020114020214211431143101143102143103150115021503150415051601一、一、资产类资产类现金银行存款其他货币资金外埠存款银行本票银行汇票信用卡信用证保证金存出投资款短期投资股票债券基金其他短期投资跌价准备应收票据应收股利应收利息应收账款其他应收款坏账准备预付账款应收补贴款物资采购库存材料周转材料低值易耗品材料成本差异委托加工物资自制半成品库存商品存货跌价准备商品进销差价委托代销商品待摊费用长期股权投资股票投资其他股权投资长期债权投资债券投资其他债权投资长期投资减值准备委托贷款本金利息减值准备固定资产累计折旧临时设施临时设施摊销固定资产减值准备专项工程支出3637383940414243444546474849505152535455565758596017011801180518151901191119110119110221012111212121312141215121532161217121710121710101217101022171010321710104217101052171010621710107217101082171010921710110217102217103217104217105217106217107217108217109217110217111217621812191220122112301231123110123110223110323110423212331固定资产清理无形资产无形资产减值准备未确认融资费用长期待摊费用待处理财产损益待处理流动资产损益待处理固定资产损益二、二、负债类负债类短期借款应付票据应付账款预收账款代销商品款应付工资应付福利费应付股利应交税金应交增值税进项税额已交税金转出未交增值税减免税收销项税额出口退税进项税额转出出口抵减内销产品应纳税额转出多交增值税未交增值税应交营业税应交消费税应交资源税应交所得税应交土地增值税应交城市维护建设税应交房产税应交土地使用税应交车船使用税应交个人所得税其他应交款其他应付款预提费用待转资产价值预计负债长期借款应付债券债券面值债券溢价债券折价应计利息长期应付款专项应付款616263646566676869707172737475767778798081828384234131013103311131110131110231110331110431110531110631110731213121013121023121033121043121053121063131314131410131410231410331410431410531410631410731410831410931411031411131411541014102410541075101510252015203530154015402540555015502560157015801递延税款三、所有者三、所有者权权益益实收资本（或股本）已归还投资资本公积资本溢价（或股本）接受捐赠非现金资产准备接受现金捐赠股权投资准备拨款转入外币资本折算差额其他资本公积盈余公积法定盈余公积任意盈余公积法定公益金储备基金企业发展基金利润归还投资本年利润利润分配其他转入提取法定盈余公积提取法定公积金提取储备基金提取企业发展基金提取职工奖励及福利基金利润归还投资应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利转作资本（或股利）的普通股股利未分配利润四、成本四、成本类类工程施工工业生产机械作业辅助生产五、五、损损益益类类主营业务收入其他业务收入投资收益补贴收入营业外收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出管理费用财务费用营业外支出所得税以前年度损益调整序号编号名称序号编号名称序号编号名称123456789101112131415161718192021222324252627282930313233343510011002100910090110090210090310090410090510090611011101011101021101031101041102111111211122113111331141115111611201121112211231123212411243124412511261126213011401140101140102140214020114020214211431143101143102143103150115021503150415051601一、一、资产类资产类现金银行存款其他货币资金外埠存款银行本票银行汇票信用卡信用证保证金存出投资款短期投资股票债券基金其他短期投资跌价准备应收票据应收股利应收利息应收账款其他应收款坏账准备预付账款应收补贴款物资采购库存材料周转材料低值易耗品材料成本差异委托加工物资自制半成品库存商品存货跌价准备商品进销差价委托代销商品待摊费用长期股权投资股票投资其他股权投资长期债权投资债券投资其他债权投资长期投资减值准备委托贷款本金利息减值准备固定资产累计折旧临时设施临时设施摊销固定资产减值准备专项工程支出3637383940414243444546474849505152535455565758596017011801180518151901191119110119110221012111212121312141215121532161217121710121710101217101022171010321710104217101052171010621710107217101082171010921710110217102217103217104217105217106217107217108217109217110217111217621812191220122112301231123110123110223110323110423212331固定资产清理无形资产无形资产减值准备未确认融资费用长期待摊费用待处理财产损益待处理流动资产损益待处理固定资产损益二、二、负债类负债类短期借款应付票据应付账款预收账款代销商品款应付工资应付福利费应付股利应交税金应交增值税进项税额已交税金转出未交增值税减免税收销项税额出口退税进项税额转出出口抵减内销产品应纳税额转出多交增值税未交增值税应交营业税应交消费税应交资源税应交所得税应交土地增值税应交城市维护建设税应交房产税应交土地使用税应交车船使用税应交个人所得税其他应交款其他应付款预提费用待转资产价值预计负债长期借款应付债券债券面值债券溢价债券折价应计利息长期应付款专项应付款616263646566676869707172737475767778798081828384234131013103311131110131110231110331110431110531110631110731213121013121023121033121043121053121063131314131410131410231410331410431410531410631410731410831410931411031411131411541014102410541075101510252015203530154015402540555015502560157015801递延税款三、所有者三、所有者权权益益实收资本（或股本）已归还投资资本公积资本溢价（或股本）接受捐赠非现金资产准备接受现金捐赠股权投资准备拨款转入外币资本折算差额其他资本公积盈余公积法定盈余公积任意盈余公积法定公益金储备基金企业发展基金利润归还投资本年利润利润分配其他转入提取法定盈余公积提取法定公积金提取储备基金提取企业发展基金提取职工奖励及福利基金利润归还投资应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利转作资本（或股利）的普通股股利未分配利润四、成本四、成本类类工程施工工业生产机械作业辅助生产五、五、损损益益类类主营业务收入其他业务收入投资收益补贴收入营业外收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出管理费用财务费用营业外支出所得税以前年度损益调整第二章 货币资金和应收项目-19第一节 货币资金的核算一、现金的核算现金是指存放在施工企业，由企业按照国家规定的使用范围直接收支的货币资金。（一）现金管理规定现金的开支范围职工工资、津贴；个人劳务报酬；颁发给个人的各种奖金；各种劳保福利支出；向个人收购农副产品的支出；出差人员随身携带的差旅费；结算起点（1000元）以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。核算库存现金的限额要满足3至5天零星开支的需要，特殊情况最多不得超过15天。加强现金收支的日常管理收入现金应及时送存银行；不得坐支现金；支取现金应说明用途；不得白条抵库。（二）现金的核算现金的总分类核算“收款凭证”、“付款凭证”“现金收讫”、“现金付讫”“现金”科目现金的序时核算“现金日记账”二、银行存款的核算（一）银行存款的总分类核算“银行存款”科目（二）银行存款的序时核算“银行存款日记账”（三）银行支付结算方式银行汇票商业汇票银行本票支票信用卡汇兑委托收款托收承付信用证有关资料见下表（四）银行存款的清查“银行存款日记账”、“银行对账单”关于未达账项未达账项的概念是指企业与开户银行之间，一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。未达账项产生的原因由于凭证传递的空间差异造成的。的性质未达账项性质不是错账，也不是漏账，是暂时未达成一致的账项。未达账项的种类企业已收款入账，银行尚未入账；企业已付款入账，银行尚未入账；银行已收款入账，企业尚未入账；银行已付款入账，企业尚未入账。银行存款余额调节公式企业银行存款账户余额+银行已收企业未收款项-银行已付企业未付款项=银行对账单企业存款余额+企业已收银行未收款项-企业已付银行未付款项银银行存款余行存款余额调节额调节表表2005年2月28日项目金额项目金额企业银行存账户余额银行对账单企业存款余额加：银行已收企业为收款项加：企业已收银行未收款项减：银行已付企业未付款项减：企业已付银行未付款项调节后余额调节后余额银行存款余额调节表的属性银行存款余额调节表不是记账或调账的会计凭证。银行存款余额调节表编制实例。三、其他货币资金的核算其他货币资金是指除现金与银行存款以外的货币资金。其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、存出投资款、信用卡存款、信用证保证金存款、和在途货币资金。银行存款余额调节表的编制其他货币资金核算科目“其他货币资金”“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“在途货币资金”。“拨付所属资金”资产科目第二节 应收及预付款的核算一、应收票据的核算（一）应收票据的内容应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式下，因工程价款结算，对外销售产品、材料等而收取的商业汇票。商业汇票按承兑人的不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否记息可分为带息汇票和不带息汇票。记息票据的计算公式是应收票据利息=应收票据票面金额票面利率票据期限票据一律按面值记账。票据贴现是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给持票人的一种融资行为。票据到期值=票据面值（1+票面利率票据期限）票据贴现利息=票据到期值贴现利息率贴现期限票据贴现净额=票据到期值-票据贴现利息贴现期=票据有效天数-企业持有天数票据期限的计算有两种：按月计算，如果是于期中，应按对日计算；如果是于期末，应按期末日计算。按天计算，“算头不算尾”或“算尾不算头。”（二）应收票据的核算“应收票据登记簿”“应收票据”科目应收票据不能计提减值准备。二、应收账款的核算应收账款是指企业因承建工程，销售产品、材料和提供劳务等业务，应向发包单位、购买单位或接受劳务单位收取的款项。“应收账款”“应收工程款”、“应收销货款”。“工程结算”“工程施工”的调整账户p31、p186、p238三、坏账的核算（一）坏账的确认企业无法收回的账款，称为坏账。由于坏账而发生的损失，称为坏账损失。坏账确认条件：因债务人破产或死亡，不能收回的应收账款；因债务人逾期未履行偿债义务超过3年仍未收回的应收账款。（二）坏账的核算方法直接转销法直接转销法是指实际发生坏账时，作为损失计入期间费用，同时冲减应收账款。特点是简单，但不符合权责发生制和配比原则。备抵法备抵法是按期估计坏账损失，计入费用，同时建立坏账准备金；待坏账实际发生时，冲销坏账准备金。估计坏账损失的方法有三种：销货百分比法；账龄分析法；应收账款余额法。销货百分比法账龄分析法应收账款余额法我国施工企业统一采用应收账款余额法计提坏账准备金，提取率为1%。账户设置：“坏账准备”备抵调整账户。坏账准备核算a提取坏账准备借：管理费用 贷：坏账准备b冲销坏账损失借：坏账准备 贷：应收账款C已冲销的坏账损失又收回借：应收账款 贷；坏账准备；借：银行存款 贷：应收账款d补提坏账准备借：管理费用 贷：坏账准备e冲减多提的坏账准备借：坏账准备 贷：管理费用坏账准备金额应根据期末应收账款余额和计提比例确定。四、预付账项的核算预付账款是指企业按规定预付给分包单位的款项和预付给供货单位的款项。账户设置：“预付账款”“预付分包单位款”、“预付供应单位款”。“预付备料款”、“预付工程款”。五、债务重组（略）第三节 其他应收款和备用金的核算一、其他应收款的核算其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，包括应收的各种赔款、罚款、存出保证金、应收股利以及应向职工收取的各种垫付款项等。“其他应收款”资产二、备用金的核算备用金是企业财会部门预付给非独立核算的内部单位或个人备零星采购、零星开支和差旅费等用途的款项。备用金核算的方法有两种：非定额备用金和定额备用金制度。“备用金”资产第四节 外币业务的核算一、外币业务概述（一）外汇与外汇管理（二）外汇汇率和记账汇率外汇汇率直接标价法和间接标价法外汇汇率的种类（三）汇兑损益的确定及核算原则汇兑损益的确定汇兑损益的核算原则二、外币业务的核算（一）外币存款业务的核算（二）外币借款业务的核算（三）外币兑换业务的核算向银行结汇的核算向银行购汇业务的核算两种外汇之间兑换的核算（四）投入外汇资本的核算投资合同、协议有约定汇率投资合同、协议没有约定汇率第三章 存货-49第一节 存货的分类和计价一、存货的范围存货是指企业在日常经营过程中持有以备出售，或者仍处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等。确定存货范围的基本原则：凡是在盘存日期，法定所有权属于企业所有的一切货品，不能其存放地点如何，都应视为企业的存货。二、存货的分类施工企业的存货按其存放地点和在施工生产中的作用将其分为：库存材料主要材料结构件机械配件其他材料在途材料委托加工中的存货低值易耗品周转材料未完施工和已完施工在产品产成品三、存货的计价存货的计价是指存货以什么样的价格进行价值核算。存货计价包括存货收入计价和存货发出的计价两种情况。（一）存货收入的计价存货收入的计价又称存货入账价值的确定，是确定企业取得各项存货的实际成本。外购存货的计价买价运杂费采购保管费自制存货的计价委托加工存货的计价投资者投入存货的计价接受捐赠存货的计价（二）存货发出的计价先进先出法加权平均法又称全月一次加权平均法加权平均单价=期初结存存货实际成本+本期收入各批存货实际成本之和期初结存存货数量+本期收入各批存货数量之和本期发出存货实际成本=本期发出存货数量加权平均单价本期结存存货实际成本=本期结存存货数量加权平均单价移动平均法，又称移动加权平均法移动加权平均单价=上次结存存货实际成本+本次收入存货实际成本上次结存存货数量+本次收入存货数量后进先出法个别计价法第二节按实际成本计价材料购入和领用的核算一、材料采购的收发凭证（一）材料采购的凭证手续“收料单”（二）材料领用的凭证手续领料单定额领料单定额领料单又称限额领料单大堆材料耗用计算单本期实际耗用数量=期初结存数量+本期收入数量-本期调出数量-期末结存数量某成本核算对象本期实际耗用量=该成本核算对象的定额耗用量实际耗用总量定额耗用总量二、材料购入的总分类核算（一）应设置的会计科目“库存材料”“在途物资”“采购保管费”按实际分配率分配。采购保管费实际分配率=本月发生的采购保管费总额100%本月购入材料物资的买价和运杂费之和本月购入某类材料物资应分配的采购保管费=本月购入该类材料物资买价和运杂费之和本月采购保管费实际分配率按计划分配率分配。采购保管费计划分配率=全年计划采购保管费总额100%全年计划采购材料物资的计划成本本月购入某类材料物资应分配的采购保管费=本月购入该类材料物资计划成本采购保管费计划分配率采用实际成本组织材料日常核算的企业，采购保管费可直接计入当月各有关部门或工程成本，不再逐月分配计入当月各材料物资的采购成本。本月采购保管费分配率=采购保管费月初余额+本月采购保管发生额100%月初结存材料买价和运杂费之和+本月购入材料买价和运杂费之和本月领用材料应分配的采购保管费=本月领用材料的买价和运杂费本月采购保管费分配率（二）材料购入的总分类核算支付货款的同时受到材料借：库存材料贷：银行存款付款在先，收料在后预付方式借：预付账款贷：银行存款借：库存材料贷：预付账款借：预付账款 贷：银行存款材料暂未收借：在途材料 贷：银行存款借：库存材料 贷：在途材料收料在先，付款在后无款支付借：库存材料 贷：应付账款单据未到月末作暂估账，下月初用红字冲销借：库存材料 贷：应付账款 借：库存材料 贷：应付账款购入材料短缺或毁损的账务处理属于运输途中的合理损耗只提高入库材料的单位成本。属于供应单位、运输单位或其他过失人的责任造成的短缺或毁损，作应收账款或其他应收款处理。属于因遭受自然灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗通过“待处理财产损失”账户进行核算。a属于应由供应单位、运输单位、保险公司或其他过失人负责赔偿的，其账务处理如下：借：应付账款或其他应收款贷：待处理财产损溢b属于自然灾害造成的损失其账务处理如下：借：营业外支出非常损失贷：待处理财产损溢采购保管费的核算采用实际成本计价核算的企业先归集在“采购保管”账户，月末再行分配。采购保管费的余额即为库存材料应负担的采购保管费。采购保管费的发生作如下分录：借：采购保管费 贷：库存材料 银行存款 应付工资采购保管费的摊销或领用作如下分录：借：工程施工 贷：采购保管费三、材料领用的总分类核算（一）领用材料实际成本的确定采用实际成本计价，采购保管费可以有两种分配方法一种是在月份终了时，按计划分配率或实际分配率分配计入购入材料的实际成本。另一种是将发生的采购保管费在期末在库存材料和本期发出材料之间进行分配。库存材料应负担的采购保管费保留在“采购保管费”账户。（二）发出材料汇总表的编制（三）领用材料的账务处理四、材料明细分类核算需设置“在途材料物资明细账”、“库存材料物资明细账”（一）在途材料物资明细账（二）库存材料物资明细账“材料收发余额表”第三节按计划成本计价材料购入和领用的核算一、材料购入的总分类核算（一）应设置的会计科目“物资采购”物资采购购入材料的买价、运杂费分配计入的采购保管费发包单位拨入的备料款转出入库材料的节约差异入库材料的计划成本转出入库材料的超支差异转出应由供应单位、运输单位赔偿的赔偿款期末余额：已付款或已开出票据尚未验收入库的材料的实际成本“库存材料”库存材料入库材料的计划成本出库材料的计划成本期末余额：在库材料的计划成本材料成本差异资产、调整账户入库材料实际成本大于计划成本的超支差异分配计入的采购保管费发包单位拨入的备料款转出入库材料的节约差异入库材料实际成本小于计划成本的节约差异转出（领用）材料应负担的超支差异（用蓝字）转出（领用）材料应负担的节约差异（用红字）期末余额：在库材料实际成本大于计划成本的超支差异期末余额：在库材料实际成本小于计划成本的节约差异“材料成本差异”“采购保管费”该科目的核算内容及分配方法与按实际成本核算基本相同。（二）材料购入的总分类核算货款已付、同时收料款付料已收借：物资采购贷：银行存款借：库存材料贷：物资采购付款在先，收料在后款付料未收料未收借：物资采购贷：银行存款预付款项规范性借：预付账款贷：银行存款收料在先，付款在后无款支付借：物资采购贷：应付账款单据未到月末作暂估账，下月初用红字冲销借：库存材料 贷：应付账款 购入材料物资短缺、毁损的账务处理具体处理方法与按实际成本计价核算基本相同。采购保管费的归集和分配采购保管费发生时作如下分录：借：采购保管费贷：库存材料银行存款应付工资累计折旧应付福利费等采购保管费转销时用作如下分录：借：物资采购贷：采购保管费借：库存材料 贷：应付账款购入材料成本差异的确定和结转。超支差异结转借：材料成本差异 贷：物资材料节约差异结转借：物资材料 贷：材料成本差异二、材料领用的总分类核算（一）领用材料实际成本的确定领用材料的实际成本=领用材料的计划成本+领用材料应负担的材料成本差异 领用材料的计划成本=计划单位成本领用数量领用材料应负担的材料成本差异=领用材料的计划成本材料成本差异率材料成本差异率=月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异100%月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本上月材料成本差异率=月初结存材料成本差异100%月初结存材料计划成本（二）发出材料汇总表的编制（三）领用材料的账务处理借：工程施工机械作业辅助生产管理费用贷：库存材料借：工程施工机械作业辅助生产管理费用贷：材料成本差异三、材料的明细分类核算（一）物资采购明细账（二）库存材料明细账（三）材料成本差异明细账第四节 材料其他收发业务的核算-89一、委托加工材料的核算委托业务“委托加工领料单”“委托加工材料收料单”委托加工材料的实际成本一般包括：加工中耗用材料物资的实际成本；致富的加工费用；支付加工材料物资往返运杂费。“委托加工物资”资产二、自制材料的核算自制材料通常是企业的辅助生产部门生产制造的。所以通过“辅助生产”账户核算。三、建设单位供料的核算可作预购材料核算借：物资采购贷：预收账款借：库存材料贷：物资采购四、材料内部调拨的核算材料内部的调拨通过“内部往来”账户核算，作内部销售和采购业务处理。内部往来应收暂付款项转销应付暂收款项应付暂收款项转销应收暂付款项期末余额：债权期末余额：债务五、拨给分包单位抵作备料款材料物资的核算总包单位拨付分包单位抵作备料宽的材料，要按规定价格结算，其结算价格大于计划成本的差异冲减工程成本，贷记“工程施工”；结算价格小于计划成本的差异增加工程成本，借记“工程施工”。根据拨付材料结算价格借：预付账款预付分包单位款）工程施工 （小于）贷：库存材料借：预付账款预付分包单位款 工程施工 （大于）贷：库存材料根据拨付材料应负担的材料成本差异借：工程施工 贷：材料成本差异（超支）借：工程施工 （节约）贷：材料成本差异 （节约）第五节 低值易耗品和周转材料的核算一、低值易耗品的核算（一）低值易耗品的概念低值易耗品是指使用年限较短，单位价值较低，不能作为固定资产核算的各种用具物品。低值易耗品从其性质上看，属于劳动资料。材料低值易耗品固定资产。低值易耗品的管理和核算应按固定资产和材料的方法结合使用。（二）低值易耗品的分类生产用具管理用具劳保用品玻璃器皿（一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳保用品、其他）（三）低值易耗品的摊销方法一次摊销法五五摊销法分期摊销法低值易耗品每月摊销额=低值易耗品原价（1-残值率）/预计使用月数分次摊销法（按月计算）低值易耗品每月摊销额=低值易耗品原价（1-残值率）某月使用次数预计使用次数（四）低值易耗品的核算应设置的会计科目低值易耗品一级科目低值易耗品在库低值易耗品明细科目低值易耗品在用低值易耗品明细科目低值易耗品低值易耗品摊销明细科目低值易耗品的账务处理领用一次摊销的低值易耗品a领用时借：管理费用等贷：低值易耗品b月末分摊成本差异借：管理费用等贷：材料成本差异抵制易耗品差异领用五五摊销的低值易耗品a领用时借：低值易耗品在用库低值易耗品 贷：低值易耗品在库低值易耗品b领用时摊销其价值的一半借：工程施工等 贷：低值易耗品低值易耗品摊销c报废时，再摊销其价值的另一半（扣除残值）借：工程施工等 贷：低值易耗品低值易耗品摊销d残值处理借：库存材料等 贷：低值易耗品在用低值易耗品e冲销报废的低值易耗品原值借：低值易耗品低值易耗品摊销 贷：低值易耗品在用低值易耗品f月末，结转低值易耗品应负担的材料成本差异借：工程施工等 贷：材料成本差异低值易耗品成本差异领用分期摊销的低值易耗品与五五摊销法基本相同。二、周转材料的核算（一）周转材料的概念周转材料是指施工企业在施工过程中多次周转使用并基本保持原有物质形态而价值逐渐转移的各种材料。周转材料具有劳动资料的性质和特征。周转材料在管理和核算伤痛低值易耗品一样，应采用固定资产与材料相结合的方法进行。（二）周转材料的分类周转材料按用途分类可分成如下几种模板挡板架料其他（三）周转材料的摊销方法一次摊销法分期摊销法周转材料每月摊销额=周转材料原价（1-残值率）预计使用月数分次摊销法周转材料每次摊销额=周转材料原价（1-残值率）预计使用次数本月摊销额=每次摊销额本期使用次数定额摊销法周转材料本期摊销额=本期完成的实物工作量单位工程周转材料消耗定额周转材料的各种摊销方法一经确定，一般不得随意变更。（四）周转材料的核算应设置的会计科目周转材料一级科目资产周转材料在库周转材料明细科目周转材料在用周转材料明细科目周转材料用周转材料摊销明细科目周转材料的主要账务处理第六节 存货清查的核算一、存货清查的意义和方法“存货清查盘点报告表”二、存货清查的核算（一）应设置的会计科目“待处理财产损溢”待处理财产损溢账户的属性a按经济用途分类属于资产账户b按用途和结构分类属于暂记（过渡）账户待处理财产损溢账户的结构待处理财产损溢盘亏资产净值冲销盘盈资产净值盘盈资产净值冲销盘亏资产净值期末余额期末余额待处理财产损溢账户应设置两个明细账户a待处理流动资产损溢b待处理流动固定资产损溢相关业务处理程序a批准前借：待处理财产损溢待处理流动资产损失（盘亏）贷：库存材料等借：库存材料等贷：待处理财产损溢待处理流动资产损失（盘盈）b批准后借：有关账户贷：待处理财产损溢待处理流动资产损失（盘亏）借：待处理财产损溢待处理流动资产损失（盘盈）贷：有关账户待处理财产损溢账户的记录经期末结转后无余额，故不在资产负债表中反映。（二）存货盘盈的核算a批准前借：库存材料等 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损失（盘盈）b批准后借：待处理财产损溢待处理流动资产损失（盘盈）贷：管理费用（三）存货盘亏、毁损的核算a批准前借：待处理财产损溢待处理流动资产损失（盘亏）贷：库存材料 材料成本差异b批准后借：采购保管费（定额内损耗）营业外支出非常损失（自然灾害）管理费用（管理不善）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损失（盘亏）第四章 固定资产和临时设施-111第一节 固定资产的分类和计价一、固定资产的概念和特征施工企业的固定资产是指使用年限超过一年、单位价值在规定的标准以上的房屋、建筑物、机器、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。不属于生产经营主要设备的物品，但单位价值在2000元初，并且使用年限超过两年的，也应当作固定资产。固定资产的特征有：使用期限长。使用寿命是有限的（土地除外）不以出售为目的。固定资产的例外管理。二、固定资产的分类（一）按经济用途分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产（二）按使用情况分类使用中固定资产租出固定资产未使用固定资产不需用固定资产封存固定资产（三）按现行制度综合分类生产用固定资产非生产用固定资产租出固定资产未使用固定资产不需用固定资产融资租入固定资产土地（过去单独估计入账）（二）固定资产的入账价值企业从外购入的不需安装的固定资产，按实际支付的价款等支出入账自行建造的固定资产，以建造过程中的实际支出作为入账价值。接受投资取得的固定资产，按投资各方确认的价值入账融资租入固定资产，按租赁开始日租赁资产的账面原值与最低租赁付款额的现值两者较低者入账。改扩建固定资产按原有固定资产的账面价值，减去改、扩建过程中发生的变价收入，加上由改、扩建而发生的支出作为入账价值。接受抵债取得的固定资产，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。涉及补价的，收到补价的，应减去收到的补价而作为入账价值；支付补价的，应加上支付的补价，作为入账价值。非货币性交易换入的固定资产，按换出固定资产的账面价值加上支付的相关税费，作为换入固定资产的入账价值。涉及补价的，收到补价的，应另行加上应确定的收益，减去收到的补价，作为换入固定资产的入账价值；支付补价的，应另行加上支付的补价作为换入固定资产的入账价值。应确认的收益=补价-补价换出资产的账面价值换出资产的公允价值或应确认的收益=补价（1-换出资产的账面价值）换出资产的公允价值接受捐赠的固定资产，按同类固定资产的市场价格或发票账单所列金额，加上相关税费作为固定资产的入账价值。盘盈的固定资产，按重值完全价值入账。企业已入账的固定资产，一般不得随意变动账面价值。（五个方面的条件除外）第二节 固定资产的增加的核算 一、固定资产增加的主要途径二、固定资产增加的总分类核算（一）应设置的会计科目“固定资产”“累计折旧”资产、调整账户累计折旧冲减折旧费期初余额本期计提折旧费期末余额“专项工程支出”损益类（自建工程）（二）购入固定资产的核算购入不需安装的固定资产，应按实际支付的款项作为入账价值借：固定资产贷：银行存款购入需要安装的固定资产，其价值及安装费用先计入“专项工程支出”。待工程完工之后，再入“固定资产”账户。（三）建造固定资产的核算自营建造固定资产建造发生的各种支出借：专项工程支出贷：银行存款应付工资等工程完工交付使用借：固定资产贷：专项工程支出出包建造工程与自营建造工程大致一致。（四）改、扩建增加固定资产的核算将改、扩建固定资产转为未使用固定资产借：固定资产未使用固定资产 贷：固定资产（非）生产用固定资产拆除残值借：库存材料等 贷：专项工程支出工程改造支出借：专项工程支出 贷：银行存款 库存材料等工程完工，交付使用借：固定资产 贷：专项工程支出将改、扩建固定资产转入使用中的固定资产借：固定资产（非）生产用固定资产 贷：固定资产未使用固定资产（五）其他单位投资转入固定资产的核算其他单位投资转入的固定资产应按评估价值入账。借：固定资产 贷：实收资本（六）接受捐赠固定资产接受捐赠固定资产，应会计制度的规定，确定应缴内的所得税。借：固定资产 贷：递延税款（所得税税率33%）资本公积（七）融资租入固定资产在长期应付款下面核算三、固定资产的明细核算企业应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”。第三节 固定资产的折旧和修理的核算一、固定资产折旧的核算（一）固定资产折旧的概念由于固定资产损耗而逐步转移到成本、费用中去的那一部分价值叫折旧。使用自然力的作用科学技术进步劳动生产力提高固定资产的损耗 无形损耗 有形损耗（二）固定资产折旧范围的确定应计提折旧的固定资产所有房屋建筑物；在用固定资产；因季节性或大修理停用的固定资产；经营租出固定资产；融资租入固定资产；因施工任务不足处于半停产状态的固定资产。不应计提折旧的固定资产除房屋建筑物以外的各种未使用的固定资产；不需用固定资产；经营租赁方式租入的固定资产；已提租折旧仍可使用的固定资产；按规定已单独入账的土地（不论在用或闲置）。（三）固定资产计提折旧的方法平均年限法又称直线法平均年限法是指按资产使用年限平均计算折旧的一种方法。影响固定资产计提折旧的因素有四个方面：固定资产原值；固定资产预计使用年限；固定资产预计残值；固定资产预计清理费用。固定资产年折旧额=固定资产原值-（预计残值收入-预计清理费用）固定资产预计使用年限=固定资产原值-预计