会计必备文档资料：建筑业会计特训.pptx

提醒：讲建筑实务例题 纳税申报表的填写课程内容课程内容提醒：建筑企业会计科目设置时注意事项“合同资产”与“应收账款”科目核算的根 本区别“应收账款”代表的是无条件收取合同对价的权 利，而“合同资产”并不是一项无条件收款权，而是一种有条件的收款权利，该收取合同对价的 权力除了时间流逝之外，还取决于其他条件，如 履约义务执行情况等。因此，从收取款项的确定 性来讲，“合同资产”要弱于“应收账款”。仅仅随着时间流逝即可收款的是应收账款，即“应收账款”只承担信用风险，而“合同资产”除了信用风险外，还要承担其他的风险，比如履 约风险等。两者的根本区别是：企业拥有的、无条件（即仅 取决于时间流逝）向客户收取对价的权利应当在“应收账款”科目核算。合同资产，是指企业已 向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权 利取决于时间流逝之外的其他因素。三、税务处理的特点及特殊业务三、税务处理的特点及特殊业务“合同负债”与“预收账款”科目的区别 企业因签订销售合同后、转让商品（或服务）前 收到的预收款适用新收入准则进行会计处理时，可不再使用“预收账款”科目，计入“合同负债”实务中，“预收账款”科目也可以保留，一般核 算在签订销售合同前收到的款项。但销售合同一 旦正式成立，企业需将预收账款转入“合同负债由于同一合同下的合同资产和合同负债应当以净 额列示，企业也可以设置“合同结算”科目，“合同 结算”科目兼具资产和负债双重属性。合同结算下设两个明细科目，“合同结算一价款结 算”和“合同结算一收入结转”。报表列示时，需要分析填列，如果“合同结算”科 目的期末余额在借方，分别在“合同资产”项目（一 年之内完成结算）或“其他非流动资产”项目列示；如果该科目的期末余额在贷方，分别在“合同负债”项目（一年之内完成履约）或“其他非流动负债”项 目列示。三、税务处理的特点及特殊业务三、税务处理的特点及特殊业务“工程结算”科目被“合同结算一价款结算”科目所替代，代表某一时段内履行的履约义务在 与客户定期结算的金额，而“合同结算”入“结转”科目，代表按照履约进度结转的收入金额。“工程施工”科目被“合同履约成本”科目 所替代，为方便核算，建筑企业可在后者下设“工程施工”二级明细科目。“存货跌价准备”被“合同履约成本减值准 备”所替代。“工程施工一合同毛利”科目取消，相应内 容直接进入利润表。根据履约进度确认收入和成本时，分别自“合同结算一收入结转科目借方和“合同履约 成本”科目贷方结转。这一点与原建造合同准则下“工程施工”和“工 程结算”科目在项目完工前一直不结转是完全不 同的。三、税务处理的特点及特殊业务三、税务处理的特点及特殊业务销售“货物+建安”行为的增 值税涉税分析1、“货物+建安”合同被界定为混合销售中“销 售建筑服务”的情形一一全额适用9%税率对于建筑服务的混合销售，一般以提供建筑服务 为主要目的来判断，按企业经营的主业确定，同 时签订的销售合同也是重要的判断标准。会计准则处理：作为一项单项履约义务合同；三、税务处理的特点及特殊业务三、税务处理的特点及特殊业务如何判断：招投标程序明确是“工程标”，双方签订工程 总承包合同（包工包料等）根据建筑业工程计价规则结算价款（含工程预 算、结算与决算）销售方实际赚取的是工程利润（与货物占总价 是否超过50%无关），材料按工程计价规则取费。发包方如何取得发票：按合同决算金额取得销售方全额开具的9%税率的 增值税专用发票三、税务处理的特点及特殊业务三、税务处理的特点及特殊业务“货物+建安”合同被界定为混合销售中“销 售货物”的情形一一全额适用13%税率根据财税2016 36号文第40条，一项销售行为如 果既涉及货物又涉及建筑服务，为混合销售。从 事货物的生产、批发或者零售的单位，按照总金 额适用货物的税率比如：销售货物附带建筑安装业务会计准则处理：作为一项单项履约义务合同；三、税务处理的特点及特殊业务三、税务处理的特点及特殊业务如何判断：招投标程序明确是“货物标”，双方签订货物（含设备）购销合同计价规则适用市场行情的自主定价，不必执行 工程计价规则销售方实际赚取的是货物利润（与货物占总价 是否低于50%无关）发包方如何取得发票：按合同决算金额取得销售方全额开具的13%税率 的增值税专用发票三、税务处理的特点及特殊业务三、税务处理的特点及特殊业务“货物+建安”合同被界定为“兼营”的情 形一一分别适用不同税率或征收率（1）国家税务总局2017年第11号公告：自2017年5月1日起，纳税人销售活动板房、机器 设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安 装服务，不属于财税2016136号文件第四十条规 定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销 售额，分别适用不同的税率或者征收率。会计准则处理：判断为两个履约义务。三、税务处理的特点及特殊业务三、税务处理的特点及特殊业务11号公告所述的销售“自产货物+建安服务”业 务，不限于活动板房、机器设备、钢结构件等，还包括玻璃幕墙、铝合金门窗等“自产货物+建安 服务”业务。注意：“应分别核算”表示必须执行“兼营”计 税。计税方式两种可能：设备13%、安装9%（进项全部抵扣）设备13%、安装3%（3%安装部分对应 的进项不予抵扣）三、税务处理的特点及特殊业务三、税务处理的特点及特殊业务（2）国家税务总局2018年第42号公告：一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服 务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方 法计税。一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服 务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机 器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照 甲供工程选择适用简易计税方法计税。会计准则处理：判断为两个履约义务。三、税务处理的特点及特殊业务三、税务处理的特点及特殊业务销售销售“自产机器设备自产机器设备+安装安装”计税方式必须兼营计税方式必须兼营:设备设备13%、安装、安装9%设备设备13%、安装、安装3%（简易计税）（简易计税）销售销售“外购机器设备外购机器设备+安装安装”计税方式三种可能计税方式三种可能:设备设备13%、安装、安装9%设备设备13%、安装、安装3%（简易计税）（简易计税）（设备（设备+安装）一一安装）一一13%（仍可能为混合销售）（仍可能为混合销售）发包方需要根据上述不同情形判发包方需要根据上述不同情形判定，并对最终决定，并对最终决 算含税总价等谈判，甚至对合同条款重新约定。算含税总价等谈判，甚至对合同条款重新约定。三、税务处理的特点及特殊业务三、税务处理的特点及特殊业务问题1：42号公告的“机器设备”如何定义？按照住建部建设工程计价设备材料划分标准（GB/T 50531-2009）还是国家标准化管理委员 会颁布的国家标准固定资产分类与代码（GB/T 14885-2010）?如何区分“设备”和“材料”?比如，做强弱电 工程、防腐工程，有光纤、电缆、管件（弯头、三通），单独看是材料，成套组装可以是设备。建议：建筑工程定额中已经明确了设备与材料划 分的，应按定额中的规定执行。三、税务处理的特点及特殊业务三、税务处理的特点及特殊业务2：如上述合同中约定的安装服务很复杂，该安装服务可能对其销售的设备进行定制化的重 大修改。在这种情况下，新收入准则规定：即使 市场上有其他供应商也可以提供该项安装服务，也不能将安装服务作为单项履约义务，而应当将 销售设备和安装服务合并作为单项履约义务，则 增值税处理是否“混合销售”成“销售货物”，将合同总金额统一执行13%税率？建筑服务分包款差额扣除疑难 问题处理1、无论简易计税工程0R一般计税工程，在预缴 税款时均可以实现差额预缴（总包款扣除分包款）2、简易计税的总分包工程，最终实际缴纳税款 时可以差额纳税（总包款扣除分包款）一般计税的总分包工程，最终实际缴纳税款时只 能执行“扣税法”（销项税一进项税），不能再 执行“扣额法”（总包款扣除分包款）三、税务处理的特点及特殊业务三、税务处理的特点及特殊业务 三、税务处理的特点及特殊业务三、税务处理的特点及特殊业务年年份份2017年年2018年年2019年年累计实际发生的成本1540,0004800,0005950,000预计完成合同尚需发生 的成本3960,0001200,000应结算合同价款1740,0002960,0001300,000实际收到价款1700,0002900,0001400,0002017年年累计实际发生的成本1540,000，预计完成合同尚需发生 的成本3960,000，应结算合同价款1740,000，实际收到价款1700,000。2018年年累计实际发生的成本4800,000，预计完成合同尚需发生 的成本1200,000，应结算合同价款2960,000，实际收到价款2900,0002019年年累计实际发生的成本5950,000，预计完成合同尚需发生 的成本0，应结算合同价款1300,000，实际收到价款1400,000累计成本595万，收款600万，累计结算600三、税务处理的特点及特殊业务三、税务处理的特点及特殊业务旧准则旧准则：（1）收到预付的工程款：借：银行存款 500000 贷：预收账款 500000新准则新准则：（1）收到预付的工程款：借：银行存款 500000 贷：合同负债 500000三、税务处理的特点及特殊业务三、税务处理的特点及特殊业务预缴增值税和附加税费：预缴增值税和附加税费：借：应交税费简易计税 14563.11 (收到50万预收款预交税款）贷：银行存款 14563.11借：应交税费城建税、教育费用附加、地方教育费用附加 1747.57 贷：银行存款 1747.57借：税金及附加 1747.57贷：应交税费城建税、教育费用附加、地方教育费用附加 1747.57 三、税务处理的特点及特殊业务三、税务处理的特点及特殊业务 三、税务处理的特点及特殊业务三、税务处理的特点及特殊业务年年份份2017年年2018年年2019年年累计实际发生的成本1540,0004800,0005950,000预计完成合同尚需发生 的成本3960,0001200,000应结算合同价款1740,0002960,0001300,000实际收到价款1700,0002900,0001400,000旧准则：旧准则：2017年年1实际发生的合同成本借：工程施工-合同成本 1540,000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业 1540,0002应收结算的合同价款借：应收账款-乙客户 1740,000贷：工程结算 1689320.39 应交税费待转税额 50679.61 三、税务处理的特点及特殊业务三、税务处理的特点及特殊业务新准则新准则：2017年年1实际发生的合同成本借：合同履约成本合同履约成本 1540,000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业 1540,0002应收结算的合同价款借：应收账款-乙客户 1740,000贷：合同结算合同结算价款结算价款结算 1689320.39应交税费待转税额 50679.61 三、税务处理的特点及特殊业务三、税务处理的特点及特殊业务（3）实际收到的合同价款 借：银行存款 预收账款 500000 贷：应收账款客户 借：应交税费待转税额 49514.56贷：应交税费简易计税 49514.56(170万的税金）三、税务处理的特点及特殊业务三、税务处理的特点及特殊业务旧准则：旧准则：（4）确认和计量当年的合同收入和合同费用2017年的完工进度=1540,000/1540,000+3960,000=28%2017年确认的合同收入=5800,0000/1.03*28%=1576699.032017年确认的合同费用=5500,000*28%=1540,0002017年确认的毛利=1576699.03-1540,000=36,699.03借：工程施工-合同毛利 36,699.03主营业务成本 1540,000贷：主营业务收入 1576699.03借：税金及附加 5941.75贷：应交税费城建税、教育费附加、地方教育费附加 5941.75 三、税务处理的特点及特殊业务三、税务处理的特点及特殊业务新准则：新准则：（4）确认和计量当年的合同收入和合同费用（履约进度）2017年的完工进度=1540,000/1540,000+3960,000=28%2017年确认的合同收入=5800,0000/1.03*28%=1576699.032017年确认的合同费用=5500,000*28%=1540,0002017年确认的毛利=1624,0000-1540,000=84,000借：主营业务成本 1540,000 贷：合同履约成本 1540,000借：合同结算收入结转 1576699.03 贷：主营业务收入 1576699.03借：税金及附加 5941.75 贷：应交税费城建税、教育费附加、地方教育费附加 5941.三、税务处理的特点及特殊业务三、税务处理的特点及特殊业务亏损合同的处亏损合同的处理理2018年年1实际发生的合同成本借：工程施工-合同成本 3360,000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业 3360,0002应收结算的合同价款借：应收账款-乙客户 2960,000贷：工程结算2,873,786.41应交税费待转税额86,213.59 三、税务处理的特点及特殊业务三、税务处理的特点及特殊业务（3）实际收到的合同价款借：银行存款 2900,000贷：应收账款 2900,000借：应交税费待转税额 84466.019贷：应交税费简易计税 84466.019 三、税务处理的特点及特殊业务三、税务处理的特点及特殊业务（4）确认和计量当年的合同收入和费用2018年的完工进度=4800，000/4800,000+1200,000=0.82018年确认的合同收入=5 800,000/1.03*80%-1576699.03=2928155.342018年确认的合同费用=6000,000*80%-1540,000=3260,000借：主营业务成本 3260,000贷：主营业务收入 2928155.34工程施工-合同毛利 331,844.66企业会计准则第企业会计准则第13号号或有事项或有事项待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足本准则第四条 规定的，应当确认为预计负债。待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同 等义务的合同。亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益 的合同。三、税务处理的特点及特殊业务三、税务处理的特点及特殊业务旧准则旧准则：2018年应确认的合同预计损失=（当期期末预计总的成本-合同总收入）*（1-完工百分比）=（6000,000-5800,000）*（1-80%）=40,000借：资产减值损失 40,000贷：存货跌价准备 40,000 三、税务处理的特点及特殊业务三、税务处理的特点及特殊业务新准则新准则：2018年应确认的合同预计损失=（当期期末预计总的成本-合同总收入）*（1-完工百分比）=（6000,000-5800,000）*（1-80%）=40,000借：主营业务成本主营业务成本 40,000贷：预计负债预计负债 40,000 三、税务处理的特点及特殊业务三、税务处理的特点及特殊业务 甲施工企业签订了一项总金额为5,800,000元的固定造价合同，为乙客户承建一房屋，合同完工进度按照累计实际发生的合同成 本占成本合同预计总成本的比例确定。工程已于2017年2月开工，预计2019年8月完工，最初预计的工程成本为5500,000元；至 17年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程 总成本为6 000,000元。该施工企业于2019年6月提前两个月完 成了建造计划，工程质量优良，客户同意支付奖励款200,000元。开完之前乙客户预付了50万的工程款，建造该房屋的其他有关资 料如下表所示：三、税务处理的特点及特殊业务三、税务处理的特点及特殊业务年年份份2017年年2018年年2019年年累计实际发生的成本1540,0004800,0005950,000预计完成合同尚需发生的成本3960,0001200,000应结算合同价款1740,0002960,0001300,000实际收到价款1700,0002900,0001400,000新收入准则下建安企业汇算清缴案例实操：亏损合同的处理三、税务处理的特点及特殊业务三、税务处理的特点及特殊业务1实际发生的合同成本借：工程施工-合同成本 1150,000贷：原材料，应付职工薪酬，机械作业 1150,0002应收结算的合同款借：应收账款-乙客户 1300,000贷：工程结算 1262135.92应交税费待转税额 37864.08三、税务处理的特点及特殊业务三、税务处理的特点及特殊业务（3）实际收到的合同价款借：银行存款 1400,000 贷：应收账款 1400,000借：应交税费待转税额 40776.699贷：应交税费简易计税 40776.699三、税务处理的特点及特殊业务三、税务处理的特点及特殊业务2019年确认的合同收入=5800,000/1.03-1576699.03-2928155.34+200,000/1.03=1320388.352019年确认的合同费用=5950,000-4800,000=1150,0002019年确认的合同毛利=1320388.35-1150,000=170388.35借：主营业务成本 1150,000工程施工-合同毛利 170388.35贷：主营业务收入 1320388.35三、税务处理的特点及特殊业务三、税务处理的特点及特殊业务（5）2019年工程全部完工，应将“存货跌价准备”相关余额冲减“主 营业务成本”同时，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余 额相对冲：借：存货跌价准备 40,000贷：主营业务成本 40,000借：工程结算 5825242.72工程施工合同毛利 124,757.28贷：工程施工 5950,000三、税务处理的特点及特殊业务三、税务处理的特点及特殊业务各年纳税申报如何处理：三、税务处理的特点及特殊业务三、税务处理的特点及特殊业务具体运用的例题讲解具体运用的例题讲解A A公司成立后，本年承包了一项工程，合同总额公司成立后，本年承包了一项工程，合同总额400400万元，工程期限为一年。万元，工程期限为一年。根据预算资料和相关经验，整体工程的数据总结如下：根据预算资料和相关经验，整体工程的数据总结如下：1.1.企业名称企业名称/税号税号/地址地址/开户银行开户银行北京长城建筑有限公司北京长城建筑有限公司/91116M/91116M/北京市东大街北京市东大街 /工行东城支行工行东城支行 02583797 02583797 具体运用的例题讲解具体运用的例题讲解 具体运用的例题讲解具体运用的例题讲解3.主营业务 建筑安装 4.相关税费 企业属于增值税一般纳税人简易征收（老项目），除特别说明外，增值税税率均为3%；城市维护建设税税率为7%，教育费附加为3%；企业所得税采取核定征收，税率为25%。具体运用的例题讲解具体运用的例题讲解1月份收到股东投入的投资款1,000,000.00元，存入银行。具体运用的例题讲解具体运用的例题讲解具体运用的例题讲解具体运用的例题讲解2月支取备用金100,000.00元。建筑业企业（小规模纳税人）：建筑业企业（小规模纳税人）：业务核算：5月份：开票份税12 份 金额：1036757.01元 税额：10367.57元6月份：开票份税9份 金额：596220.13元 税额：5962.22元增值税：（1036757.01+596220.13）*3%=48989.31元疫情减免：（1036757.01+596220.13）*2%=32659.54元减免后的税金：48989.31-32659.54=16329.77本期外地提前预交增值税1287.13 元实际需要再缴纳15042.64元由于季度销售额小于300000元，同时开局增值税专用发票，不能享受免增值税。纳税申报表表格小规模纳税人增值税纳税申报表.xls纳税申报表表格小规模纳税人小规模增值税减免申报表.xls纳税申报表表格小规模纳税人小规模增值税附列资料.xls建筑业企业（一般纳税人）：该企业从事桥、门、欧、塔、门座、桅杆式起重机，提梁机，架桥机，地铁门机，运梁车，钢结构，水工机械的设计，制造，销售，安装，改造，维修，租赁，拆卸，转场，加固，防水防腐保温工程，防火、涂料工程、电力工程，装饰装修工程，房屋建筑工程，机电安装工程，水利水电工程，市政工程，土石方工程，地基基础工程，污水处理工程，环保工程，特种工程，桥梁、隧道工程施工；劳务分包；模板脚手架，铁路、公路预制箱梁制作、施工；起重配件电器，五金标准件、液压系统、广告标识、建材（县城区内不得仓储）销售；从事货物与技术的进出口业务等，增值税按月申报，建筑业企业（一般纳税人）：建筑业企业（一般纳税人）：6月份销售收入1631543元，不含税金额1509494.57元，税额122048.43元。其中现代服务拆卸费收入47700元，不含税金额45000元，税率6%，税额2700元。其中劳务维修费收入40470元，不含税金额35814.16元，税率13%，税额4655.84元。其中销售小型起重设备变频器收入7600元，不含税金额6725.66元，税率13%，税额874.34元。其中建筑安装服务收入1129074元，不含税金额1035847.72元，税率9%，税额93226.28元。建筑安装服务收入304900元，不含税金额296019.42元，税率3%，税额8880.58元。本期进行税额11份发票，不含税金额710,000.06 元，税额74,110.94 元 外地预交增值税14,118.68 元。建筑业企业（一般纳税人）：建筑业企业（一般纳税人）：业务核算：一般计税销售额132,627.43+1,035,847.72+45,000.00=1213475.15元 简易计税销售额296,019.42 增值税：销项税额17,241.57+93,226.28+2,700.00=113167.85元 简易计税增值税额8,880.58 本期应交增值税：113167.85-74,110.94+8,880.58=47,937.49 元本期实际应交增值税：47,937.49-14,118.68=33,818.81 元纳税申报表表格一般纳税人增值税申报表2020.6.1-30增值税申报表附表1.xls纳税申报表表格一般纳税人增值税申报表2020.6.1-30增值税申报表附表2.xls纳税申报表表格一般纳税人增值税申报表2020.6.1-30增值税申报表附表3xls.xls纳税申报表表格一般纳税人增值税申报表2020.6.1-30增值税申报表附表4.xls纳税申报表表格一般纳税人增值税申报表2020.6.1-30增值税减免表.xls纳税申报表表格一般纳税人增值税申报表2020.6.1-30增值税申报表.xls铁工程建筑工程公司（具备建筑行政部门批准的建筑施工资质）下面有甲乙两个施工队（施工队非独立核算），增值税一般纳税人，机构所在地郑州市二七区，2020年10月经营业务如下：业务一（简易计税项目）：10月8日，完工并进行了某事业单位工程价款结算，开具了增值税普通发票。该工程属2015年12月8日，下同），总包合同明确工程总造假价3000万元，其中：1000万元建筑业务劳务中有200万元分包给B建筑工程公司，已取得增值税发票；建设方采购建筑材料等1500万元。业务二（简易计税项目）：10月16日，该工程公司家施工队在外市完工并结算，已开具增值是普通发票。该工程属于2015年10月份签订的工程项目，总包合同明确工程总造价1000万元。其中：300万元分包给C建筑工程公司。10月18日已在当地预缴税款。纳税申报表的填制纳税申报表的填制业务三：（一般计税项目）：10月17日，该工程公司乙施工队在外市某项目完工，已开具增值是专用发票。该工程2020年5月份签订的工程项目，总包合同明确工程总造价500万元。其中：200万元（含税）分包给D建筑工程公司已开具的增值税专用发票，注明税额198198.2。10月18日已在当地预缴税款。业务四(一般计税项目）：10月22日该建筑工程公司在二七区某项目完工并结算，已开具增值税专用发票。该工程属2020年6月签订的工程项目，总包合同明确工程总造价800万元（全包）。其中：400万元（含税）分包给E建筑工程公司，收到E建筑工程公司已经开具的增值税专用发票，注明税额396396.4元，另收取提前竣工奖10万元。业务五（简易计税）：10月25日该建筑工程公司在二七区某项目完工并结算，已开具增值税专用发票。该工程属2020年5月签订的工程项目，总包合同明确工程总造价1000万元（建设方提供部分设备100万元（含税）、部分材料50万元（含税）。另外收取全优工程奖10万元。业务六（新老项目进项部分）：当期取得各类建筑材料增值税专用发票172份，税额193万元，上述170份发票通过勾选认证通过，2份发票勾选不成功，再主管税务机关大厅扫描通过税额10万元。其中业务（1）取得专票35份，税额51万，业务（2）取得专票22份，税额17万；业务（3）取得专票15份，税额22万；业务四取得专票35份，税额28万；业务（5）取得专票65份，税额75万。业务七（非主营收入-租金收入）：10月28日，该建筑工程公司出租2台大型设备，取得租金收入25万元、20万元。其中租金收入为25万元设备是2020年5月20日购入的；租金收入为20万元设备是2015年12月20日购入的。业务一（老项目本地）不用外地预交增值税，直接本地预交或者开票交纳