会计科目核算内容及指引存货.docx

会计科目核算内容及指引存货一、定义存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品、处在生 产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料 等。具体包括各类原材料、在产品、自制半成品、委托加工物资、库 存商品、周转材料、开发成本、开发产品等。（一）原材料指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要 实体的主要材料、辅助材料、备品备件、包装材料、燃料等。（二）在产品指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加工 的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产 品O（三）自制半成品指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未 制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品，但不包括从一个 生产车间转给另一个生产车间继续加工的自制半成品以及不能单独 计算成本的自制半成品，这类自制半成品属于在产品。（四）委托加工物资指委托加工方进行加工中的存货。（五）库存商品指企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的 条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。公司外购并 用于销售的各种商品，也属于公司的库存商品。（六）周转材料是指企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态，不 确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。（七）开发成本是指房地产企业为开发一定数量的商品房所支出的全部费用。包 括土地征用及拆迁补偿费，前期工程费，建筑安装工程费，基础设施其他费用费，公共配套设施费，开发间接费用等。（八）开发产品是指房地产企业已经完成全部开发建设过程，并已验收合格，符 合国家建设标准和设计要求，可以按照合同规定的条件移交订购单位, 或者作为对外销售、出租的产品，包括房屋、配套设施和代建工程。二、主要内容及要求（一）存货的计量1.初始计量存货应当按照成本进行初始计量。这里的“成本”是指存货取得 时的实际成本，也称历史成本。存货成本包括采购成本、加工成本和 其它成本。（1）存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸 费、保险费以及其它可归属于存货采购成本的费用。（2）存货的加工成本包括直接人工、燃动费以及按照一定方法 分配的制造费用。企业应当根据各类产品使用的工时，对直接人工、燃动费和制造 费用进行合理的分配。（3）存货的其它成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存 货达到目前状态所发生的其它支出，如为特定客户设计产品所发生的 设计费用等。对某些特殊存货项目，如需要经过相当长时间的生产活动才能 够达到可销售状态的存货占用借款而发生的借款费用，应按企业会 计准则第17号一一借款费用的有关规定予以资本化。根据存货会计准则的规定，企业发生的下列费用应当在发生时 确认为当期损益，不计入存货成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需 的费用）。不能归属于使存货达到目前状态的其它支出。（4）投资者投入存货的成本，除投资合同或协议约定的价值不 公允外，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。(5)以非货币性资产交换换入存货的成本，按照企业会计准 则第7号一非货币性资产交换的规定确定。(6)通过建造合同归集的存货成本，应当按照企业会计准则 第15号一建造合同的规定确定。(7)企业在合并过程中取得的存货的成本，应当按照企业会 计准则第20号一企业合并的规定确定。2 .发出计价(1)计划成本法下，存货的收入、发出和结余均按预先制定的 计划成本计价，同时另设成本差异科目，登记、分摊、按期结转实际 成本与计划成本的差额，期末通过材料成本差异的分配将发出存货的 成本调整为实际成本。(2)发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末 或年末一次计算。发出存货应负担的成本差异，应使用本年的累计成 本差异率。计算方法一经确定，不得随意变更。以材料为例，计算公 式如下：本月材料成本差异率二(年初结存材料成本差异+本年累计收入材 料成本差异总额)+(年初结存材料计划成本+本年累计收入材料计 划成本总额)X100%本月发出材料应负担成本差异额=发出材料的计划成本X本月 材料成本差异率本年累计收入材料的计划成本中不包括暂估入库的材料的计划 成本。材料成本差异率按照存货的类别明细核算。3 .期末计量季度终了，财务和实物保管部门对存货进行全面清查，如由于存 货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存 货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于成本的差额，计提存 货跌价准备；如果以前减记存货价值的影响因素已经消失则减记的金 额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，以此 减少计提的存货跌价准备。存货跌价准备按单个存货项目计提。因存货价值回升而转回的存货跌价准备，按上述同一原则确定当 期应转回的金额。当存在下列情况之一时，表明存货的可变现净值低于成本，应计 提存货跌价准备：(1)该存货的市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希 望；(2)使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；(3)因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要， 而该原材料的市场价格又低于其账面成本；(4)因所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的 需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；(5)其它足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。当存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：(1)已霉烂变质的存货；(2)已过期且无转让价值的存货；(3)生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；(4)其它足以证明已无使用价值和转让价值的存货。4 .存货盘点清查公司采用永续盘存制确定期末存货的数量。月度终了，财务和实物保管部门对存货进行全面清查，对于盘盈 或盘亏的存货，期末结账前根据审批意见按规定进行账务处理。5 .会计处理(1)外购原材料(库存商品)入库，根据采购发票记载的金额， 借记“材料采购”、“应交税费-应交增值税(进项税)”等科目，按付 款方式不同，贷记“应付账款”等科目；同时按入库材料计划成本, 借记“原材料-*原材料库”或“库存商品”，贷记“材料采购”科目， 按计划成本与实际成本的差异，借记“材料成本差异一*原材料库” 科目(正数或负数)。(2)自制半成品入库，按照成本计算单、入库单，按计划成本， 借记“自制半成品”科目，按实际成本，贷记“生产成本”科目，按 计划成本与实际成本的差异，借记“材料成本差异”科目(正数或 负数）。（3）原材料委外加工出入库，待委外加工的材料，根据入库单、 采购发票，按计划成本借记“原材料-委外毛坯库”，按照计划成本与 实际成本的差异，借记“材料成本差异-委外毛坯库”科目（正数或 负数），“应交税费-应交增值税（进项税）”，贷记“应付账款”等科 目。自毛坯库发出委外加工材料，根据委外加工材料的出库单，按计 划成本减少“原材料-委外毛坯库”，按照发出材料应分摊的计划成本 与实际成本的差异，贷记”材料成本差异-委外毛坯库（正数或负数）”, 对应按相同金额增加“原材料-委外厂家库”及其“材料成本差异- 委外厂家库”。委外加工后入库，按照验收入库单、加工费发票，按计划成本借 记“原材料-委外成品库”“应交税费-应交增值税（进项税）”，借记 “材料成本差异-委外成品库”科目（正数或负数），贷记“原材料- 委外厂家库”、“材料成本差异-委外厂家库”（正数或负数）、“应付 账款”科目。自车间发出委外加工材料，月末未收回时，其委外材料的计划价 及应分配的材料成本差异视同期末在产品核算。完工收取加工费发票 时，按照验收单、加工费发票，借记“制造费用” “应交税费-应交增 值税（进项税）”贷记“应付账款”科目。（4）其他方式增加的原材料，验收入库时，按计划成本，借记 “原材料-*原材料库”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记 “材料成本差异”科目（正数或负数），贷记有关科目，。（5）产成品入库，根据成本计算单、仓库入库单，借记“库存 商品”，贷记“生产成本”科目。（6）销售退回入库，根据仓库入库单，红字增值税发票等，借 记“主营业务成本"红字，贷记“库存商品”红字。（7）生产领用原材料，根据材料收发存汇总表、领料单，按计 划成本，借记“生产成本”等科目，贷记“原材料”，按发出材料应负 担的材料成本差异，借记“生产成本”科目（正数或负数），贷记“材 料成本差异”科目（正数或负数）。（8）管理部门、销售部门等领用原材料，根据材料收发存汇总 表、领料单，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“原材 料”，贷记“材料成本差异”科目（正数或负数）。（9）基建工程领用原材料，根据仓库出库单、内部结算单，按 计划成本，借记“在建工程”科目，贷记本科目，按应负担的材料成 本差异，贷记“材料成本差异”科目（正数或负数）。如领用外购原材 料，应做进项税转出，借记“在建工程”科目，贷记“应交税费一一 应交增值税（进项税额转出）”科目；领用自制半成品或库存商品， 应计算应交增值税，借记“在建工程”科目，贷记“应交税费一一应 交增值税（销项税）”科目。（10）销售原材料，根据仓库出库，借记“其他业务成本”科目， 贷记“原材料-*原材料库”科目，按实际成本与计划成本的差额, 贷记“材料成本差异”科目（正数或负数）。（11）销售库存商品，按照仓库出库单，借记“主营业务成本” 科目，贷记“原材料-*原材料库”科目。（12）盘盈的各种存货，借记“原材料”、“库存商品”等科目， 贷记”待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢”科目。盘亏、毁损的各种存货，借记“待处理财产损溢一一待处理流 动资产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“应交税费一一应 交增值税（进项税额转出）”、“应交税费一一应交消费税”等科目， 同时结转材料成本差异。已计提存货跌价准备的，还应当同时结转存货跌价准备。报经批准后处理时：盘盈的存货，借记“待处理财产损溢一一待 处理流动资产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。盘亏、毁损的存货，按处置收入或残料价值，借记“现金”、“原材 料”等科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款” 等科目，贷记”待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢”科目；按 “待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢”科目余额，借记或贷记 “待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢”科目，按其借方余额, 属于管理原因造成的，借记“管理费用”科目，属于非正常损失的， 借记“营业外支出一一非常损失”；按其贷方余额，贷记“管理费用”、“营业外收入”科目。三、科目构成材料采购原材料按原材料库设置材料成本差异按原材料库设置自制半成品库存商品整车整机类别整机型号经营租赁配件计划成本成本差异其他存货跌价准备原材料库存商品周转材料自制半成品在制品发出商品一级二级三级四级五级周转材料包装物低值易耗品开发产品房屋配套设施代建工程周转房生产成本直接材料主要材料计划成本主要材料差异辅助材料计划成本辅助材料差异直接人工工资工资、奖 金、住房补 贴福利养老保险医疗保险失业保险工伤保险生育保险住房公积金工会经费教育经费燃动费变动制造费用固定制造费用开发成本土地征用及拆迁补偿费前期工程费基础设施费配套设施费建筑安装工程费开发间接费用