中级会计职称《中级会计实务》重要考点.docx

中级会计职称中级会计实务重要考点中级会计职称中级会计实务重要考点导读：中级会计实务主观题分值为50分，拿下主观题即得本 科目半壁江山!因此，针对教材应届毕业生店铺为大家总结中级会计实 务主观题八大题型出题思路与突出考点，想了解更多相关资讯请继续 关注考试网！主观题重大考点一：固定资产结合借款费用资本化计算本期实际利息二本金x利率=债券期初账面价值x实际利率计算本期资本化利息专门借款资本化利息二本期专门借款的实际利息-闲置专门借款的投资收益般借款利息二占用的一般借款资产支出加权平均数x资本化率（一般借款的平均利率）编制会计分录借：在建工程等（本期资本化利息）应收利息（闲置专门借款的投资收益）财务费用（倒挤）贷：应付利息等重要提醒：财务费用是倒挤出来的 主观题重大考点二：投资性房地产核算（考虑所得税）L原来自用的资产开始出租，并按照公允价值后续计量。转换日投资性房地产的公允价值-固定资产账面价值 0的差额计入"其他综合收益"贷方，考虑所得税时还要确认递延所得税资产/负 债。会计分录如下：考虑谨慎性原则，又考虑所得税递延，差额大于 零，确认递延所得税负债，（会计上确认的的公允价值，税法不认，税 法认的计税基础就是固定资产净值，）会计而言的账面价值扣除计税基 础大于零，未来应纳税暂时性差异，贷记递延所得税负债，如果公允 价值-固定资产账面价值 0,说明会计而言的账面价值扣除计税基础小于零，确认可抵扣暂时性差异，借记递延所得税资产。特别提醒：会计而言的账面价值未来可以扣除的费用，税法而言 的计税基础是税法未来允许扣除的费用，账面价值计税基础时，未来 纳税调增应税所得，确认应纳税暂时性差异，贷记递延所得税负债2, 账面价值0计税基础时时，未来纳税调减，少交税，属于未来可以抵 扣，确认可抵扣暂时性差异，借记递延所得税资产借：投资性房地产-成本（当日公允价值）累计折旧固定资产减值准备公允价值变动损益（当天公允价值 固定资产账面价值的差额）x 75% 递延所得税资产（公允价值变动损益x25%）贷：固定资产递延所得税负债（其他综合收益x25%）其他综合收益（其他综合收益x75%）2、投资性房地产公允价值变动的调整借：投资性房地产-公允价值变动贷：公允价值变动损益投资性房地产期末公允价值 初始计量，产生应纳税差异，确认递 延所得税负债。反之，确认递延所得税资产。（公允价值是账面价值，初始成本是 计税基础，期末公允价值变动影响当期损益，递延所得税对应科目计 入所得税）借：所得税费用或，借：递延所得税资产贷：递延所得税负债贷：所得税费用3、处置资产：出售、抵债、非货币交换、对外投资等。出售，收到价款。借：银行存款贷：其他业务收入结转账面价值借：其他业务成本贷：投资性房地产-成本-公允价值变动结转公允价值变动损益、其他综合收益借：公允价值变动损益其他综合收益贷：其他业务成本主观题重大考点三：持有至到期投资核算1、期末摊余成本二期初摊余成本+本期折价摊销（-溢价摊销）二期 初摊余成本+计提增加-发放减少二期初摊余成本+期初*实际利率-面值 *票面利率二期初*（1+实际利率）-面值*票面利率，提示：可供出售金融 资产计算摊余成本方法一样2、期末计提利息并摊销折溢价借：应收利息（名义利息（应收利息）二面值x票面利率）贷：投资收益（实际利息（投资收益）二期初摊余成本x实际利率）持有至到期投资-利息调整（摊销的溢价）（实际利息与名义利息的 正差额主观题重大考点四：资产价值1、商誉减值测试的基本要求企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测 试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。2、商誉减值的测试及其账务处理存在少数股东权益情况下的商誉减值测试：根据企业会计准则第20号-企业合并的规定，在合并财务报 表中反映的商誉，不包括子公司归属于少数股东的商誉。但对相关的 资产组（或者资产组组合，下同）进行减值测试时，应当将归属于少数股 东权益的商誉包括在内，调整资产组的账面价值，然后根据调整后的 资产组账面价值与其可收回金额（可收回金额的预计包括了少数股东权 益在商誉中价值的部分）进行比较，以确定资产组（包括商誉）是否发生 了减值。注意商誉是母公司合并报表里确认的，商誉=购买时投资成本-购 买日被投资方净资产公允价值的份额，所以要先把子公司不可辨认的 全部商誉恢复出来，再考虑和可收回减值多少。主观题重大考点五：外币折算主要知识点P327 :1、需要双重反映的外币账户（即，货币性项目）银行存款应收账款应付账款短期借款长期借款应 付利息2、某外币账户汇兑损益二某外币原币金额x期末汇率-期末账面上 的记账本位币0该账户调增，反之，调减。汇兑损益的确认：除外币专门借款发生在资本化期间的汇兑损益 计入相关资产价值外，其他外币账户的汇兑损益均计入“财务费用”。主观题重大考点六：非货币资产交换Q）以公允价值为基础的计量及核算换入资产的初始成本二换出资产的公允价值+为换入资产支付的相 关税费土补价二换出公允价值+销项税-进项税+支付的货币价款Q6年 营改增必须掌握后面公式）提示支付的货币价包括两部分即税差和补价换出的资产视同销售，确认收入并结转损益。（2）以账面价值为基础的计量及核算换入资产的.初始成本二换出资产的账面价值+为换入资产支付的相 关税费土补价换出资产按照账面价值结转，不确认损益。1、债务重组考分录主观题重大考点七：收入商品收入、劳务收入的确认应用P252大综合题结合日后调整事项题型：销售业务的会计处理、销售业务的差错更正特殊交易：需要安装的销售、附有退回条件的销售、预收款销售、 委托代销、售后回购、以旧换新、奖励积分等。1、已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发 生时冲减退回当期销售商品收入、销售成本等。销售退回属于资产负 债表日后事项的，应当按照企业会计准则第29号-资产负债表日后 事项的相关规定进行会计处理，就是以前年度损益调整2、奖励积分，奖励积分的公允价值确认为递延收益。3、分期收款销售商品，在符合收入确认条件时，企业应当按照应 收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价 款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计 算确定，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合 同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金 额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。4、政府给的商品差价补贴不计入递延收益，按正常收入处理。5、安装和销售是分别签订合同分别核算的，应分别确认收入，不 是安装完成时。主观题的重大考点八：合并报表1、合并范围一体原则，以双方报表为基础不以自身账簿为基础Q）母公司是一般主体的：将全部子公司（包括所控制的单独主体） 纳入合并范围。（2）母公司为投资性主体的：为其投资活动提供相关服务的子公司。母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期 损益，投资主体如众筹，基金，提供相关服务的子公司才要合并，其 他不用合并2、正确理解控制含义，权力、享有可变，影响可变，内部交易抵 消容易拿分。Q）当期内部商品交易的抵销抵销本期内部销售收入，借：营业收入（本期内部收入）贷：营业成本本分录假定全出售了抵销期末内部购进存货毛利，借：营业成本贷：存货（期末存货成本x本期销售的毛利率）如果逆流借：少数股东权益内部交易未实现的毛利x（1-25%）x少数股东 持股%贷：少数股东损益确认递延所得税资产，借：递延所得税资产（期末毛利X销售方税率25%）贷：所得税费用抵销买方本期多计的提跌价准备，借：存货贷：资产减值损失集团成本和可变净值比较，不超毛利抵销买方因计提跌价准备确认的递延所得税资产，借：所得税费用贷：递延所得税资产（2）内部债权债务抵销：内部交易款项未结算形成抵销内部应收、应付账款，借：应付账款（期末内部应付的金额）贷：应收账款抵销内部应收款计提的坏账准备：期初内部应收款计提的坏账准备余额抵销，借：应收账款（期初坏账准备余额）贷：未分配利润一年初本期计提（冲销）的内部应收款坏账准备，借：应收账款（本期补提坏账准备）贷：资产减值损失（或相反分录）冲销本期计提坏账准备确认的递延所得税资产，借：所得税费用贷：递延所得税资产内部固定资产交易的抵销（当期）抵销内部交易收入，借：营业收入（内部售价）贷：营业成本（内部销售成本）固定资产（内部销售毛利）抵销当期多计提的折旧，借：固定资产贷：管理费用确认因为上述固定资产的抵销产生的递延所得税资产：借：递延所得税资产（按卖方税率计算）贷：所得税费用如果是子公司向母公司销售，也要抵销对少数股东权益的影响 （同存货）【中级会计职称中级会计实务重要考点】