销售现金折扣的账务处理.docx
销售现金折扣的账务处理现金折扣成本公式：现金折扣百分比/Q-现金折扣百分比）x 360/延期付款天数二 放弃现金折扣成本。放弃折扣的信用成本率二折扣百分比/ （ 1-折扣百分比）x 360/付款期（信用期）-折扣期,这里的折扣百分比是 指现金折扣百分比，而不是数量折扣百分比。现金折扣核算方法：由于现金折扣直接影响企业的现金流量，所以，必须在会计 中反映。核算现金折扣的方法有3种：总价法、净价法和备 抵法。我国新企业会计准则要求采用总价法入账，不允许采 用净价法。总价法销售商品时以发票价格同时记录应收账款和销售收入，不考 虑现金折扣，如购货企业享受现金折扣，则以销售折扣 账户反映现金折扣。销售折扣作为财务费用列入损益表。 现金折扣条件现金折扣的条件为:2/10 , 1/20 , n/30 ;2/10就是要10天内付款只需要付是原货款的98折；1/20就是20天内付款是99折；n/30就是没有折扣了就是超过20天还没付款就没有折扣。现金折扣现金折扣是为了鼓励购货方在一定时期内早日付款而给予 的价格扣除。例如，2/10 ,净30 (2/10 , net 30),意思是: 如果在10天内付款，购买者能够从发票面值中得到2%的 折扣。否则，在30天内支付发票的全部金额。并且，它常 常是被注明或让人理解为30天的信用期限后利息费用将增 加。现金折扣计算公式含增值税的现金折扣二(销售收入+增值税)*折扣率；不含增值税的现金折扣二销售收入*折扣率。现金折扣现金折扣：销售方为鼓励购货方及早付款而给予的优惠条件, 本质是一种理财方式；商品卖出后，想让客户快还钱，少收 款项相当于应收账款贴现的代价，记作财务费用，确认收入 与开票均按折前价格操作。现金折扣是为了鼓励购货方在一定时期内早日付款而给予 的价格扣除。例如，2/10 ,净30 (2/10,net 30),意思是:如果在10天 内付款，购买者能够从发票面值中得到2%的折扣。否则， 在30天内支付发票的全部金额。并且，它常常是被注明或 让人理解为30天的信用期限后利息费用将增加。现金折扣，指为了让客户提前还款，企业给予客户的 折让，属于现金折扣。这种行为实质上是对应收账款的贴现, 与销售折让，为了销售更多产品是有区别的。根据会计准 则现金折让属于财务费用，应当在发生时计入财务费用。政策依据根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问 题的通知（国税函2008875号）规定：债权人为鼓励债务 人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现 金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前 的金额确定商品销售收入金额，现金折扣在实际发生时作为 财务费用扣除。现金折让的一般情形现金折扣的分录并不复杂现金折让应在实际发生时计入 财务费用，分录如下：借：银行存款（实收）财务费用（贴现）贷：应收账款（应收）说明：实务中复杂的是，现金折扣的扣除。现金折扣不 能从营业收入中扣除，也就说明，不能抵扣增值税销项税。 但可以企业所得税税前扣除，扣除需要以下凭证：、注明了折扣标准、折扣率的销售合同或协议、有根据合同或协议开具的折扣结算单据；、有银行支付凭证，确保收、付双方在账面上明确反映。现金折让的其他情形通过现金折扣税前扣除凭证，我们可以看出，现金折扣 想要扣除，必须有销售合同作为凭证，如果销售合同中，并 没有约定现金折扣，仅凭支付凭证是无法认定为现金折扣。 这时发生的现金折扣分为三种情况。1、客户开具利息发票的现金折让由于对应收账款没有事先做合同约定，双方现金折让无 法入账。客户采取向本企业开具6%的利息发票，将提前支 付的应收账款与实际支付款的差额，作为利息收入入账。则 双方企业的账务处理如下： 甲企业（设甲企业为出售方，债权人） 借：银行存款（实收）财务费用（差额） 贷：应收账款（应收）PS :财务费用的入账凭证为，乙企业向甲企业开具的利息发 票。注：甲企业收到乙企业的利息发票，税价全额入账。增 值税部分不能作为进项税抵扣。乙企业（设乙企业为客户，债务人）借：应付账款（应付）贷：银行存款（实际支付）其他业务收入一利息收入应交税费-应交增值税一销项税额PS :利息收入属于损益类收入类科目，不能冲财务费用，在年 度所得税清算时要计入收入。2、向客户开具红字发票的现金折扣向客户开具红字发票后，现金折扣的本质发生了改变， 这时的现金折扣转变为销售折扣，按可变对价进行账务处理。 （注：无论是否合同中是否有现金折扣约定，开具红字发票， 一律按可变对价处理。）案例：甲企业5月份向乙企业销售货物A,乙企业签订合 同时向甲企业付款10万，乙企业当年11月底向甲企业支付 尾款20万。（以上款项均不含税）5月份甲企业货物全部交 付乙。6月份甲企业出现资金流动性问题，承诺甲企业提前 支付货款，只需支付19万，乙企业核算后，认同甲企业方 案，提前支付乙企业19万货款，甲企业向乙开具1万元红 字发票。（甲乙企业都适用13%增值税税率）列出甲乙企业 6月份会计分录：甲企业借：银行存款19万主营业务收入1万贷：应收账款20.13万应交税费-应交增值税-销项税额-0.13万乙企业借：应付账款20.13万原材料/库存茴品1万贷：银行存款19万应交税费-应交增值税-进项税额转出0.13PS :对方企业开出红字发票后，乙企业账务为能与甲企业对 应，应当冲减货物入库成本。3、无凭证的现金折扣应收账款的现金折扣中，既没有合同约定，也没获得客 户给予折扣部分的发票凭证。这时的现金折让性质已经变为 债务重组，债务重组需要以双方重组协议为入账凭证。现金折让部分双方都计入投资收益。分录如下:债券人 借：银行存款（实收）投资收益（差额） 贷：应收账款（应收）债务人借：应付账款 贷：投资收益银行存款如果债务人偿还应收账款时不是以纯金融资产偿还，（偿还 包中包括非金融资产如固定资产、无形资产等），偿还资产 账面价值与应付账款差额计入其他收益-债务重组收益 O借：应付账款 贷：库存商品/无形资产/固定资产清理其他收益-债务重组收益
