应收账款核销的账务处理.docx

账务 处理应收账款核销的账务处理应收账款核销应如何进行账务处理？是(1)先将该笔 应收账款全额计提坏账，再进行核销；还是(2)直接 核销，将核销时的差额计入营业外支出或管理费 用？基于2017版金融工具确认和计量准则的处理意见:如果公司采用组合方法核算坏账准备，则所计提的 坏账准备仅对应于其所在的信用风险组合(作为一 个整体，而不是对应到其中的每一笔应收款项)， 应当于每年年底根据坏账政策计算应计提的坏账准 备余额，然后根据账面余额计算本期应计提的坏账 准备。例如，某公司账面坏账准备账面余额为500 万元，本期发生L000万元的实际坏账损失(满足 相关规定所要求的坏账核销条件)，核销时冲减坏 账准备1,000万后余额为-500万元,在当期末，测 算坏账准备期末余额应为800万元，因此，当期应 当计提800万Y -500万）=1300万元的坏账准备。 即，当期对信用减值损失这一损益科目的影响 金额为1,300万元。如果被核销的该笔坏账原先采用个别认定法计提坏 账准备，本年度核销坏账1,000万元，但截至上期 末仅对其计提了 500万元的坏账准备，则在核销坏 账时，核销金额（1,000万元）超出对应的已计提坏 账准备（500万元）的差额（500万元）计入当期信 用减值损失。但在实际操作中，鉴于核销坏账的 程序复杂、对证据要求高，多数情况都是先逐年计 提坏账准备直到计提全额坏账准备，最终在确实无 望收回的情况下才将其予以核销并转为账销案存管 理，因此即使在个别认定法计提坏账准备的情况下， 不经过计提坏账准备的程序而直接核销应收款项的 情况也是较为少见的。实际发生损失，进行核销（也称转销）时借：坏账准备贷：应收账款核销之后又收回的借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款这里注意区别：坏账准备提多了，需要转回一部分 坏账准备，称为转回坏账准备：借：坏账准备贷：信用减值损失关于该业务相关税务方面要求主要参考国家税务 总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理 办法的公告（国家税务总局公告2011年第25 号）第十六条企业资产损失相关的证据包括具有法律 效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。第十七条具有法律效力的外部证据，是指司法机 关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与 本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件， 主要包括：（一）司法机关的判决或者裁定；（二）公安机关的立案结案证明、回复；（三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明； （四）企业的破产清算公告或清偿文件； （五）行政机关的公文；（六）专业技术部门的鉴定报告；（七）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；（八）仲裁机构的仲裁文书；（九）保险公司对投保资产出具的出险调查单、 理赔计算单等保险单据；（十）符合法律规定的其他证据。第十八条特定事项的企业内部证据，是指会计核 算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资 产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明 或承担责任的声明，主要包括：（一）有关会计核算资料和原始凭证；（二）资产盘点表；（三）相关经济行为的业务合同；（四）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资 料；（五）企业内部核批文件及有关情况说明；（六）对责任人由于经营管理责任造成损失的 责任认定及赔偿情况说明；（七）法定代表人、企业负责人和企业财务负责 人对特定事项真实性承担法律责任的声明。第二十二条企业应收及预付款项坏账损失应依据 以下相关证据材料确认：（一）相关事项合同、协议或说明；（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的 破产、清算公告；（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决 书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定 终（中）止执行的法律文书；（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注 销、吊销营业执照证明；（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关 等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其 债务人重组收益纳税情况说明；（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收 回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。所以在做核销处理时，尽量要将相关资料按要 求完善备查。