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财务会计案例分析第一章总论【案例】天河商场权责发生制原则的应用天河商场一贯按权责发生制原则确认收入与费用。2006年6月份发生以下经济业务:1. 6月2日，收回上月的应收账款10 00。元;2. 6月3日，支付上月份水费5 000元；3. 6月10日，收到本月的营业收入款4 000元;4. 6月15日，支付本月应负担的办公费1 200元;5. 6月20日，应收营业收入30 000元，款项尚未收到;6. 6月22日，支付下季度保险费费3 600元；7. 6月28日，预收客户货款8 00。元;8. 6月30日，负担上季度已经预付的保险费900元。要求：1 .试按权责发生制原则确定天河商场6月份的收入和费用；2 .试按收付实现制原则确定天河商场6月份的收入和费用；3 .试比较权责发生制与收付实现制的异同；第二章货币资金【案例】资金业务的处理星海公司出纳员小王刚参加工作不久,对于货币资金业务管理和核算的相关规定不甚了 解，有两件事情让他印象深刻，至今记忆犹新。第一件事是在2005年7月8日和10日两天 的现金'业务结束后例行的现金清查中，分别发现现金短缺50元和现金溢余20元的情况，对 此他经过反复思考也弄不明白原 因。为了保全自己的面子和息事宁人，同时又考虑到两次 账实不符的金额又很小，他决定采取下列办法进行处理：现金短缺50元。自掏腰包补齐； 现金溢余20元，暂时收起。第二件事是星海公司经常对其银行存款的实有额心中无数，甚 至有时会影响到公司日常业务的结算，公司经理因此指派有关人员检查一下小王的工作，结 果发现，他每次编制银行存款余额调节表时，只根据公司银行存款日记账的余额加或减对账 单中企业的未达账款项来确定公司银行存款的实有数，而且每次做完此项工作以后，小王就 立即将这些未入账的款项登记入帐。问题：1 .小王对上述两项业务的处理是否正确？为什么？2.说出你对这两件事情的处理办法。该公司出纳对其在2008年6月8日和10日两天的现金清查结果的处理方法都是错误 的。他的处理方法的直接后果可能会掩盖公司在现金管理与核算中存在的诸多问题，有时可 能会是重大的经济问题。因此，凡是出现账实不符的情况时，必须按照有关的会计规定进行 处理。按照规定，对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，首先应通过“待处理2002年6月20日，A公司鉴于自身技术力量不足，将上述开发任务的一部分转包给B 公司，所签订合同总价款为1000万元.2002年12月1日，A公司将合同价款一次性支付给 B公司。2002年6月30日，A公司为上述项目开发与X公司签订了设备购买协议。根据该协议, A公司向X公司购买用于上述项目开发的设备，总价款为2000万元。2002年7月10日，A 公司收到X公司运来的上述设备，并于2002年12月25日向X公司支付上述设备款2000 万元。假定该设备只能用于上述项目开发，且无净残值。与项目开发相关的其他资料如下：至2002年12月31日，A公司收到X支付的合同总价款的65%。2002年12月31日，经外部软件技术人员测量，该项目开发已完成70%。A公司预计完成项目开发需发生的总成本为14000万元。除支付B公司转包合同价款和向X公司购买设备价款以外，A公司另发生其他项目开发 费用7000万元。A公司对上述交易或事项的收入和成本作了如下确认：A公司将与X公司所签订合同的总价款20000万元确认为2002年度的劳务收入；项目开发费用通过“科技开发成本”科目归集，包括设备购置价款2000万元，支付给 B公司合同总价款1000万元，其他开发费用7000万元，三项合计10000万元。2002年12 月31日，将“科技开发成本”项目余额10000万元全部结转为劳务成本。要求：判断A公司上述收入和成本的确认是否正确，如不正确，请给出正确的确认结 果。（2）请简要说明A公司原收入和成本确认结果对东方公司2002年度利润总额的影响及 其金额。分析与提示（1） A公司对上述交易或事项的收入和成本的确认是不正确的。A公司所提供劳务的结果能够可靠估计，因而应按完工百分比法确认劳务收入并结转相 关成本。A公司正确的确认结果如下：根据完工百分比法，A公司于2002年度应确认的劳务收入和结转的劳务成本如下：应确认的劳务收入=20000X70%=14000 （万元）应结转的劳务成本=14000X70%=9800 （万元）劳务成本结转后，“科技开发成本”科目的余额为200万元，应在A公司2002年12月 31日资产负债表的存货项目中反映。（2） A公司上述收入和成本确认导致虚增2002年度收入6000万元，多计费用200万 元，两项相抵，虚增利润5800万元。由于东方公司对A公司长期股权投资采用权益法核算，因此，当A公司2002年度利润 虚增时，必然会导致东方公司2002年度的投资收益和利润总额虚增。投资收益和利润总额账面虚增数=5800X （1-33%） X90%=3497.4 （万元）第十二章财务会计报告【案例一】黄海工厂会计报告案例黄海工厂审计处对本厂2003年度会计报告进行审计，发现以下可疑事项，而这些事项 未在该厂财务报表或会计报表附注中披露。1 .本厂涉嫌侵犯捷达公司专利权，数额较大，已被起诉。按以往其他企业遇到的类似 情况，本厂败诉的可能性很大；2 .由于近来煤炭短缺，价格大幅上涨，本厂很可能面临限产甚至间歇性停产，这会给 企业造成较大损失；3 .财务报表中披露了期末存货的金额，但报表附注中未披露任何与存货有关的信息；4 .黄海工厂对发电机组的预计使用年限和预计净残值进行了重新估计，但在报表附注 中未作任何说明；5 . 2003年10月26日，黄海工厂自行建造的小型设备交付管理部门使用，共计支出208 000元，但资产负债表“固定资产”项目中并未将其列入，而是在“在建工程”项目中反映。该 固定资产当年应提折旧20 000元。要求：作为会计人员，如何对以上事项作出恰当的会计处理【案例二】年度财务报告请从图书馆或因特网找一家知名公司的年度财务报告，回答以下问题：(1)在这家公司的资产负债表上，哪项资产的金额最大?为什么公司在这项资产上作了大 笔投资?资产负债表上的项目，哪三项发生最大的百分比变动?(0阅读该公司的现金流量表：* 投资活动的主要现金来源和用途是什么？* 投资活动给企业增加现金还是减少现金？* 筹资活动的主要现金来源和用途是什么？*筹资活动给企业增加现金还是减少现金？(3)该公司利润表上是净利润还是净亏损？净利润或净亏损占营业收入的比重为多少? 利润表上的项目，哪三项发生最大的百分比变动？(4)从报表附注中选择三项内容，并说明它们对信息使用者作出的决策有何影响？(5)你认为这家公司的优势和弱项何在？财产损溢待处理流动资产损溢”科目进行核算。现金清查中发现短缺的现金，应按短缺 的金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；在现 金清查中发现溢余的现金，应按溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢 待处理流动资产损溢”科目，待查明原因后按如下要求进行处理：一是如为现金短缺， 属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款应收现金短缺款”或“库存现金”等科目， 贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记 “其他应收款应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科 目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用现金短 缺”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。二是如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢待 处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款应付现金溢余“科目；属于无法查明原因的 现金溢余，经批准后，惜记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外 收人现金溢余”科目。银行存款实有数与企业银行存款日记账余额或银行对账单余额并不总是一致，原因一般 有两个方面，第一存在未达账项，第二企业或银行双方可能存在记账错误。出纳在确定企业 银行存款实有数时，只考虑了第一个方面的因素，而忽略了第二个方面的因素。如果企业或 银行没有记账错误的话，该出纳的方法可能会确定出银行存款的实有数，但如果未达账项确 定不全面或错误的话，也不会确定出银行存款实有数的。银行存款实有数的确定方法一般有 三种：第一种方法是根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额调整 到银行存款实有数；第二种方法是根据错记金额和未达账项，以银行存款日记账余额为准，将对账单余额调 整到银行存款日记账余额；第三种方法是根据错记金额和未达账项，以对账单余额为准，将银行存款日记账余额调 整到对账单余额。另外，该出纳以对账单为依据将企业未人账的未达账项记人账内也是错误的。这是因为 银行的对账单并不能作为记账的原始凭证，企业收款或付款必须取得收款或付款的原始凭证 才能记账。第三章应收及预付款项【案例】老客户的信用问题常熟市某钢化玻璃厂主要从事大型建筑，工程用玻璃和家具用玻璃的磨边和钢化以及生 产中空玻璃。该厂的注册资本为500万，所有的资金都是自有资金。他们销售对象主要是一 些玻璃公司、装饰工程公司、建筑安装公司。每年的销售额是1500万元。平时他们都是按 定单生产，客户定货合同过来后就安排生产，货物送过去后并不收款，应收账款一般控制在 15%以内，占用时间为1个月。采用信用收款的方式，原因在于客户都是合作了几年的老客 户了，对这些企业的基本情况比较熟悉，相互之间的交易常常建立在信任基础之上，而且彼 此之间也存在着一些利益关系。大多数情况下，客户是遵守付款原则的，一般月底时公司派 人对账，然后分二、三次收回当月货款。但是有时一些客户由于自身的资金周转不好，也会 出现拖欠三、四个月甚至更长时间的情况，导致到年底时，一般会有200多万元的应收账款。 公司经常加派人出去催款，如果此时企业遇到销售旺季需要大量资金去购买普通玻璃就回出 现资金短缺，影响生产。请对本案例进行简单评析。第四章存货【案例一】星海公司对存货的期末价值按成本与可变现净值孰低计量。2002年12月31日.该公 司专门用于生产A型设备的甲材料结存数量为2 000千克，单位成本为25元，总成本为50 000元，可生产A型设备10台。将甲材料加工成A型设备，每台需要投入人工及间接制造费用5 600元；销售A型设备, 每台需要支付销售费用及税金5 130元。A型设备正常市场售价为每台12 000元。2002年12月31 ,甲材料的市场价格降为每千克20元。星海公司购买甲材料不需要花 费买价以外的其他采购费用，根据下列互不相关的假定情况，分析星海公司的甲材料是否应当计提存货跌价准备，如 果需要计提存货跌价准备，金额是多少。(1)假定2002年12月20日，星海公司与诚信公司签订了一份销售合同，台同约定，2003 年2月20日，星海公司应按每台12 500元的价格向诚信公司提供A型设备12台。(2)假定由于甲材料市场价格的下跌，导致用其生产的A型设备的每台市场售价降为10 800元。2002年12月20日.星海公司与诚信公司签订了一份销售合同，合同约定，2003 年2月20日，星海公司应按每台11 000元的价格向诚信公司提供A型设备5台。(3)假定由于市场情况的变化，星海公司决定停止A型设备的生产.也没有签订任何A 型设备的销售合同。为了减少不必要的损失，星海公司准备将专门用于生产A型设备的甲材 料全部售出，预计会发生销售费用及税金1200元。【案例二】长城有限公司存货计价业务长城有限公司设有两个业务部门：饮食机械销售部和机械零件加工部。两部门对发出的 存货均采用后进先出法计价。因销售业务不景气，拟将计价方法改为先进现出法，以改善公 司经营业绩。机械零件加工部所面临的问题是，钢、铁、铜等原材料价格大幅上涨，现已停工两个月。所幸库存零部件存货较充足，短期内可满足销售之需。饮食机械销售部的主要问题是，销售数额大幅下降。若按后进先出法计价，其年底存货 余额为620 000元；若按先进先出法计价，年底存货余额为690 000元。要求：1 .机械零件加工部已停工两个月，存货越来越少。对存货计价采用后进先出法，其销 售成本是否仍然偏低？为什么？这对今后存货的重置能力有何影响？2 .若公司所得税率为33%,将饮食机械销售部的存货计价改为先进先出法，对其纳税 有何影响？对税后利润有何影响？3 .该公司改变存货计价方法有何利弊？第五章投资【案例】一、资料（一）按照华兴公司5年发展规划，计划在20X6年要引进一条现代化的生产线，该生产 线需要一笔巨额资金。目前企业的积累与所需要的资金还有一定的差距。经董事会决议动用 存在银行的资金向昌盛公司进行投资，一方面可以调动闲置的资金增加积累；另一方面生产 线上马时，可将投资出售，收回资金用于生产线建设的需要。2002年至2005年投资业务的 有关资料如下：1. 2002年11月1日，华兴公司与昌盛公司签订股权转让协议。该股权转让协议 规定：华兴公司收购昌盛公司股份总额的40%,收购价格为350万元。2. 2003年1月1日，昌盛公司股东权益总额为800万元，其中股本为500万元， 资本公积为100万元，未分配利润为200万元（均为2002年度实现的净利润）。3. 2003年1月1日，华兴公司以银行存款支付收购股权价款350万元，并办理了 相关的股权划转手续（股权投资差额按5年分摊）。4. 2003年5月10日，昌盛公司股东大会通过2002年度利润分配方案。该分配方 案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取法定公益金；分 配现金股利100万元。5. 2003年6月10日，华兴公司收到昌盛公司分派的现金股利。6.2003年7月20日，昌盛公司接受外单位捐赠的新固定资产一台，昌盛公司由 此确认的资本公积为60万元，并进行了相应的会计处理。7. 2003年度，昌盛公司实现净利润300万元。8. 2004年度，昌盛公司发生净亏损200万元。9. 2004年12月31日华兴公司对昌盛公司的投资预计可收回金额为352万元。10. 2005年1月2日，华兴公司将其持有的昌盛公司股份全部对外转让，转让价 款为342万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行。假定华兴公司在转让股 份过程中没有发生相关税费。上述投资业务发生后，负责投资核算的王会计曾向财务经理请示过：“股权投资如 果采用权益法核算比较复杂，由于我们公司投资业务不多，该笔投资业务就采用成本法核算 吧！ ”财务经理听后，没有同意王会计的建议。（二）华兴公司考虑到股权投资的风险，决定购入宏达公司一批债券。在董事会会 议上，董事长先让财务部制定一个筹资方案，就下列问题作出说明：1 .与股权投资相比，债券投资的优势表现在哪些方面？2 .购入债券有三种价格，哪种价格对企业有利？3 .设计一套债券投资方案，让内部审计部门对其可行性进行验证。债券投资设计方案本公司2003年4月1日购入债券，面值2 000万元，买价2 116万元，另外支付 税金、手续费等费用1万元（一次计入损益）；该债券于2003年1月1日发行，年利率为10%, 三年期，每年1月1日和7月1日付息一次，到期一次收回本金。二、要求1 .试比较股权投资成本法和权益法账务处理的特点。2 .指出财务经理为什么没有同意王会计的建议？3 .编制华兴公司上述经济业务的有关会计分录（假定股权投资差额按5年摊销，“长 期股权投资”科目要求写出明细科目）。（答案中的金额单位用万元表示）4 .根据资料（二），请回答董事长的问题。第六章固定资产【案例】2000年初，安达公司为扩大生产规模需要部分新没备，这些设备需要投入的资金多， 企业一时又很难筹集这么多的资金，经过广泛地调查研究，公司决定采取从工商银行借入资 金方式解决问题。生产部门、设备管理部门和财务部门联合起草了一份报告，上报总经理。 其报告主要内容如下：“公司拟准备从工商银行借入2年期年利率为10%的借款（该借款为到期一次还本付息 方式），用于购买生产用固定资产设备一台。2000年7月1日，公司收到购入设备，并用银 行存款支付设备价款840 000元（含增值税），该设备安装调试期间发生安装调试费160 000 元，于2000年12月31日投入使用J总经理看后，提出以下几个问题：1 .以长期借款购入设备，在设备投入使用前后，应如何对借款利息进行账务处理？2 .安装工程由谁组织?与自营相比，出包核算有什么特点？财务经理对上述问题逐一进行了答复。之后，财务经理又具体布置了固定资产购入后的一些会计问题:首先让王会计测算固定资产采用不同的折旧方法时每年的折旧额是多少？（假定预 计可使用折旧年限为10年，残值率为5%）；其次，出于谨慎考虑，让张会计设计一套固定资产可能发生意外的经济业务，分析 可能发生的损益。张会计设计的背景如下：“该设备安装完毕后交付使用，第一、二年运转正常，第三年初设备提前报废；报 废时清理费用2 000元，用银行存款支付；清理变价收入100 000元，已存入银行。经法院 调解，制造商同意赔偿净损失的50%,其余损失由企业自己承担。该设备预计使用年限为5 年，预计净残值率为5%采用双倍余额递减法计提折旧。”要求：根据上述资料完成下列工作：1 .以财务经理的身份回答总经理的问题。2 .请作出以下账务处理：（1）计算该设备的入账价值，并编制购入设备、支付安装调试费、2000年末计提长 期借款利息及固定资产交付使用的会计分录；（2）计算该设备2001年度、2002年度应计提 的折旧费（按年折旧额计提）；（3）第二年清理报废该设备时的相关分录。第七章无形资产及其他资产【无形资产案例】资料：审计人员在对华兴公司的无形资产审计中，发现以下事项：1 .华兴公司2001年3月1日购买某项专有技术，支付价款360万元，根据相关法律规 定，该项无形资产的有效使用年限为10年。2001年12月31日，公司与转让该技术的单位 发生合同纠纷，专有技术的使用范围也因受到一定的限制而可能造成减值。年末检查发现华 兴公司未进行摊销和减值账务处理。2 .华兴公司从2002年初开始研究开发一项新技术，至2002年10月10日研究成功， 共发生开发费用100万元及律师费30万元。为使该项新技术运用到生产中，华兴公司后期 还将发生相关费用20万元。因此华兴公司未将该新技术作为无形资产入账。2002年11月，华兴公司与昌盛公司签订协议，将开发的该项新技术出租给昌盛公司， 双方协议价格300万元，昌盛公司于12月5日预付了 200万元价款。协议中规定，该项新 技术出租给昌盛公司后，华兴公司需继续提供售后服务，以保证昌盛公司使用该项技术所生 产的产品必须达到华兴公司规定的质量标准，如果1年内未能达到规定的质量标准，昌盛公 司有权原价返回华兴公司，华兴公司将预收200万元价款计入当期收入。3 .华兴公司2003年度会计报表中的无形资产项目中的土地使用权价值计2000万元， 其中原列“无形资产一一中心广场土地使用权” 1200万元已于当年7月1日进行综合大楼 的建设。华兴公司2003年度每月按60万元摊销无形资产。要求：若你作为审计人员，请根据华兴公司账务处理中存在的问题进行分析，并帮助华 兴公司编制有关会计分录第八章流动负债【案例】一、资料江红是一名将于2005年7月毕业的会计专业大学毕业生，她在2005年3月5日到晨光 公司应聘一个会计岗位的工作，该公司财务经理询问了江红一些会计方面的有关问题。由于 1994年我国税制改革以来，增值税问题一直是社会关注的焦点，每一个企业也都在考虑如 何依法纳税，于是该公司财务经理就增值税给江红出了一些考题，并将公司2005年4月份 与税金有关的资料进行了整理并打印了一份如下：晨光公司为增值税一般纳税企业，通用的增值税税率为17%,材料采用实际成本进行 日常核算。该公司2005年3月31日“应交税金一应交增值税”科目借方余额为20 000元, 该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。4月份发生如下涉及增值税的经济业务：1 .公司福利部门领用生产用原材料一批，实际成本为4 000元，原进项税额680；2 .在建工程领用生产用原材料一批，实际成本5 000,按规定不得抵扣的进项税额为 850 元。3,原材料发生非常损失，其实际成本为7 500元，原进项税额1 275；4 .公司库存商品发生非常损失，其实际成本为37 000元，其中所耗原材料成本为20 000 元；5 .公司以原材料对B公司投资，该材料账面实际成本为300 000元，计税价格为300 000 元；6 .公司以库存商品（应税消费品）捐赠东方公司，账面实际成本为18 000元，计税价 格为20 000元，消费税率10%；7 .公司将自己生产的产品（应税消费品）用于在建工程，产品成本为57 000元，计税 价格为60 000元，消费税率10%；8 .公司将自己生产的产品（应税消费品）用于福利部门，产品成本为50 000元，计税 价格为60 000元，消费税率10%；9 .公司接受捐赠原材料，取得增值税发票，其确认的价值为200 000元，进项税额34 000 元，另支付运费300元，其中可以抵扣增值税17元；10 .公司对现有的一台生产设备进行修理，领用原材料价值2 000元，原进项税额340 元，应付修理人员工资100元；11 .销售产品一批，销售价格为500 000元（不含增值税），款项尚未收到；12 .购买原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为600 000元，增值税为102 000 元，公司已开出承兑的商业汇票，原材料已验收入库；13 .上交本月增值税9 000元；14 .计算应交未交增值税。二、要求（-）假如你是江红，请回答财务经理提出的问题：“企业除了增值税外，还需要交纳 哪些税金?在未交纳税金前，为什么还要在账上反映？”（二）请替江红为晨光公司2005年4月份的业务编制会计分录。（三）对下列问题进行选择或判断：1 .企业购进货物发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有（）oA、签订购买合同缴纳的印花税B、小规模纳税企业购进商品支付的增值税C、进口商品支付的关税D、一般纳税企业购进固定资产支付的增值税E、收购未税矿产品代缴的资源税2,下列税金中，应当计入存货成本的有（）oA、由受托方代扣代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税B、由受托方代扣代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税C、进口原材料交纳的进口关税D、一般纳税企业进口原材料交纳的增值税E、收购未税矿产品代扣代缴的资源税3 .下列增值税，应计入有关成本的有（）。A、以产成品对外投资应交的增值税B、在建工程使用本企业生产的产品应交的增值税C、小规模纳税企业购入商品已交的增值税D、出口商品不予退回的增值税部分E、购入固定资产已交的增值税4 .月份终了，企业将本月应交未交的增值税进行结转时，应借记的会计科目是（）。A、应交税金一未交增值税B、应交税金一应交增值税（进项税额转出）C、应交税金一应交增值税（转出未交增值税）I）、应交税金一应交增值税（已交税金）第九章长期负债【案例】2006年3月28日河北省建设投资公司发行企业债券。相关资料如下：本期债券募集资金将用于西柏坡电厂二期扩建工程和曹妃甸工'小区供水工程项目建设。发行规模：10亿元。债券期限和利率：本期债券期限为二十年，采用固定利率形式，债券利率为4. 18%,在 债券存续期内固定不变。本期债券采用单利按年计息，不计复利，逾期不另计利息。发行价格：债券面值100元，平价发行。起息日：本期债券的起息日为发行首日，即2006年3月28日，本期债券存续期限内 每年的3月28日为该计息年度的起息日。还本付息方式：每年付息一次，到期一次还本，最后一期利息随本金一起支付。（本例 暂不考虑债券发行费用，其他资料略）试根据上述资料进行债券发行、第一年支付债券利息及该债券到期偿还本金的核算（假 设该工程于5年后完工）。第十章所有者权益【案例】唐华实业有限公司资本金案例唐华实业有限公司是一家国有控股公司，注册资金为20 000 000元，其中国家资本金为 16 000 000元（包括国家以土地使用权出资5 000 000元）.2003年12月20日，该公司会计 主管来到省财政厅会计处,专门咨询一笔会计事项的处理方法.原来,该公司的上级主管部门 在2003年10月2日，将占该公司40%的一块土地划转给了帝豪公司，又于2003年10月26 日将其下属的另一家国有独资企业的一台进口设备,拨付给唐华公司，以顶替其土地出资额要求：1 .唐华实业有限公司主管部门的做法是否合适,为什么2 .作为准会计从'业人员，对已经发生的这笔事项,应该如何处理.第十一章收入费用和利润【案例】收入的确认问题资料：东方公司系境内上市的软件开发企业，计划在2003年申请配股。A公司为东方 公司的子公司，东方公司拥有其90%的股权；A公司拥有B国际网络系统有限公司（以下简 称B公司）100%的股权。东方公司和A公司适用的所得税税率均为33% （除所得税外，不 考虑其他相关税费），东方公司除投资收益外，无其他纳税调整事项，A公司无纳税调整事 项。东方公司2002年发生的有关交易或事项如下：2002年6月1日，在东方公司帮助下，A公司与X公司签订了一项软件开发协议。协议 的主要内容如下：X公司委托A公司开发甲、乙、丙三套系统软件，合同总价款为20000万元。在项目 开发过程中，A公司应严格按照X公司所提出的技术要求进行项目开发。如A公司不能按照 X公司的规定或要求开发软件，由此造成的损失和责任均由A公司承担。项目应于2003年2月1日前开发完成。项目开发过程中，如果X公司临时提出新的要 求可能导致项目开发期延长，应经过双方协商确定延期事项。A公司如不能按期完成开发任 务，应每口按合同总价款的0.4%向X公司支付违约金。软件开发完成后，由X公司派专人 及时进行测试和验收。项目产品以磁盘介质为主要交付方式，以线路传输为辅助交付方式。A公司对交货质 量承担完全责任。协议签订后至2002年12月31日，X公司向A公司支付合同总价款的65%；余款于A 公司完成项目开发并由X公司验收合格后7个工作日内付清。如果X公司不能按期付款，每 日加付合同总价款0. 4%的违约金。