浅谈审计证据及其证明力——以万科集团为例.docx

Talking about the Audit Evidence and Its Proof PowerTaking Vanke Group as an ExampleAbstract: Accounting information is used to effectively integrate and dispose of existing resources, and financial statements are used to provide decision-making basis and guidance for users of the statements. Since the financial statements are prepared internally by the enterprise, the content is easily driven by interests and becomes untrue. Therefore, we must play the role of audit to ensure the authenticity of audit evidence, promote effective decision-making, and expose fraud and fraud within the enterprise. Audit is simply to solve a case for an enterprise. Only sufficient audit evidence can prove the status of the enterprise, so the audit work cannot be separated from the support of audit evidence, and the quality of audit evidence acquisition, collation and analysis directly affects the judgment of the audit And results. This article combines the actual work of Vanke Group, by analyzing the basic characteristics of audit evidence and the method of obtaining it and the influencing factors of its proof, it summarizes the problems in the use of audit evidence and the factors that should be considered in evaluating the proof of audit evidence, and aims at the existence of Improvement measures.Keywords: audit evidence, proving power, problems, countermeasures 目 录第1章 绪 论11.1研究背景和意义11.1.1研究背景11.1.2 本课题的研究意义21.2 文献综述21.2.1 国内研究现状21.2.2 国外研究现状31.3课题研究方法和内容31.3.1 研究方法31.3.2 研究内容4第2章 审计证据及其证明力的相关理论52.1审计证据的相关理论52.1.1审计证据的概念及作用52.1.2审计证据的获取方法52.2审计证据证明力的相关理论62.2.1审计证据的证明力的概念及作用62.2.2影响证明力的因素72.2.2.1审计证据的可靠性7第3章 万科集团审计的证据及其证明力的现状83.1万科集团的简介83.2万科集团的组织结构83.3万科集团审计人员可获得审计证据及其证明力现状103.3.1万科集团的审计人员可获得的审计证据现状103.3.2万科集团可获得审计证据证明力现状10第4章 万科集团审计证据运用中的问题及对证明力的影响124.1万科集团审计的证据在实际运用中存在的问题124.1.1相关法律法规不明确124.1.2审计证据的获取受限124.1.3审计证据的可靠性不高134.1.4审计取证方法单一，说服力不够144.2万科集团审计证据证明力的缺失144.2.1审计证据的质量存在缺陷144.2.2对审计证据数量不足导致证明力不足154.2.3审计证据收集途径较少154.3造成审计证据及其证明力不足的原因164.3.1审计人员并没有规范其审计流程164.3.2审计体系和管理制度不健全164.3.3审计人员专业知识及经验不足174.3.4审计项目的时间以及成本效益限制18第5章 加强万科集团审计证据的运用和提高其证明力的措施195.1加强相关会计法律法规的学习195.2培养高素质型审计人才195.3扩宽审计证据的收集渠道，确保审计证据可靠205.4保证适当的取证时间和合理的审计收费21结论1参考文献：2致谢3第1章 绪 论1.1研究背景和意义1.1.1研究背景各种新型行业应运而生，企业也在自身战略布局的基础上不断通过对业务范围的拓宽，提高企业自身的竞争力，实现企业的发展壮大，对审计工作的要求也不断提高，企业规模的扩大使企业业务和人员变得更加多样化以至于更需要审计所发挥的作用，所以越来越多的人了解到审计，对审计的要求和期望也越来越高了，而审计人员所需要背负的责任也愈大。在市场的运作过程中，经济活动受到多种因素的共同影响，因此其存在着多样复杂性和不确定性，这就导致审计往往伴随着一些风险。审计证据是否有效是保证审计工作质量高低的基础，审计证据用来证明各种审计事件，其作为审计工作的基本证明材料，不可避免的会受到各种主客观因素的掣肘。所以我们只能保证部分的真实性。现如今取证途径越来越多样化和复杂化也会增加审计事件的风险，同时审计人员本身造成的错误也是不可避免的。因此，如何正确认识审计证据的实质，并借助收集可靠的审计证据进行审计工作，从而保证审计工作的高质量、高效率、低风险对企业运营有着重大影响。 近年来，我国房地产产业快速增长。不过房地产行业调控趋于严格，“房子是用来住的、不是用来炒的”成为行业的主基调。全国房地产开发投资13.2万亿元，同比增长9.9%，增速较2018年提高0.4个百分点；房屋新开工面积22.7亿平方米，同比增长8.5%，增速较2018年下降8.7个百分点。2019年末，全国主要金融机构房地产贷款余额同比增长14.8%，增速较上年末回落5.2个百分点。由以上数据可以得出，2019年国内房产市场发展有些疲软，因此房地产企业未来需要谨慎发展，进而如何对企业进行可靠、真实的审计分析，以此为房地产企业管理层做出正确无误的发展决策是非常有研究价值和意义的。1.1.2 本课题的研究意义审计证据是所有审计环节的基础，因此要想提高审计质量就意味着必须确保审计证据的质量和数量，这样才能获得最规范、最具有可信度的审计报告，从而为企业未来发展方向的确定提供一定的理论依据和数据支撑。审计人员要想高质量的完成审计工作，首先审计人员收集的审计证据必须保质保量，审计证据的收集方法必须合乎规定，规范收集审计证据有助于被审计部门或人员的责任划分，避免不相干的人承担不必要的责任，通过以上种种分析，可以得出以下结论：可靠的审计部门的工作人员需要将审计证据的概念、分类以及特点聊熟于心，正确规范的收集、整理和分析所需要的审计证据，这样才能获得充分、真实、可信的审计证据，从而使企业降低甚至规避审计带来的风险，并能对未来所面临的经营风险有一定程度的把握和应对之策。因此，审计证据在整个审计过程中发挥着重要作用。 内审体系在企业财务风险管理中的运用，全球流通经济，2019针对房地产公司的审计制度体系而言，绝大部分是由企业的股东委托第三方审计机构对企业管理层出具的年度报告进行审计工作，并且需要对会计报表中所披露的内容的公允性发表公允性意见的一系列过程。1.2 文献综述1.2.1 国内研究现状虽然国内对电子化审计理论上还有很多漏洞，但纸质审计机制也正不断得到完善。周雷(2018)通过研究分析提出了审计审计证据获取时所存在的问题，并给出对应的对策建议，来提高审计证据的充分性，相关性等。方雪瑞(2017)通过研究分析提出了目前我国钢铁企业的审计证据所存在的问题，并对钢铁企业如何提升审计证据证明力进行了详细的阐述。李慧宇(2017)通过研究分析提出了审计重要性以及审计风险与审计证据的关系和影响，如果想要提高审计重要性水平那就需要更充分的审计程序才能获取充足的审计证据，而审计风险越高则需要收集更多数量的审计证据，借此来降低审计风险。冯娜(2018)通过研究分析提出了保障审计证据证明力的基础和前提，注册会计师遵守职业道德，保持职业怀疑，运用职业判断，遵守审计准则的基础上得到的审计证据更具证明力，而前提是保证审计证据来源多样，数量和质量都不可获缺。国外研究现状对审计证据进行了信息化的运用，为具体实践研究打下了理论基础。而国内对电子化审计还涉及甚少，且在不断学习和借鉴国外研究。1.2.2 国外研究现状审计作为一种独立性的经济监督活动，不仅得到学术界的高度关注，而且也得到各个国家和社会的高度重视。Robin Qiu(2008)通过研究分析以查找重复发放失业金的人员为例, 来分析基于数据匹配技术的审计证据获取方法的应用，来减少审计风险并充分利用采集来的数据也能发现审计数据源中隐藏的信息。Wally Smieliauskas(2013)研究分析了不同审计技术和数据获取方法，审计人员能够对可疑数据进行挖掘，并作出专业的审计判断，从而使获得的审计证据具有较高的可靠性。国外研究现状对电子化审计证据提出了它的不稳定性，并分析不同情况下所获得审计证据的可靠性。也可看出电子化审计证据虽然可以为审计人员带来更大的便利，但其证明力还需要随着技术的进步才得以改进。1.3课题研究方法和内容1.3.1 研究方法本课题采用了文献研究方法，围绕审计证据对审计的影响，结合文献中的观点对万科集团中关于审计证据及其证明力的问题进行研究，通过阅读国家相关政策法规，运用案例分析、系统分析方法，通过理论资源与实践资源的有机结合，客观准确的分析存在的问题，并提出相应的建议和意见，本文中运用资料均来自于互联网和图书馆查阅所得，具体查阅内容包括阐述审计证据及其证明力、房地产企业的内部审计问题、房地产企业的财务发展状况等案例和论文等。目前分析企业审计证据的常用方法是：利用审计证据的获取及其性质和影响力的关系对其进行分析。1.3.2 研究内容本论文一共分为五个部分，具体内容安排如下：第1章：绪论。主要介绍本论文的研究背景、国内外的研究现状、本文所讨论问题的研究意义，与此同时，还介绍了审计证据及其证明力的文献综述。第2章：审计证据及其证明力存在的现有问题及原因分析。主要介绍审计证据及其证明力的概念和其中存在的问题及原因分析。第3章：万科集团审计证据及其证明力现状。简要介绍万科集团，主要对万科集团组织结构以及其审计证据及其来源进行分析研究。第4章：万科集团审计证据运用过程中存在问题以及其证明力的不足之处和形成原因。主要针对万科集团获取审计证据的过程中存在的问题进行原因分析，提出相应对策。第5章：解决万科集团在审计证据及其证明力中存在问题的建议。提出解决万科集团在获取审计证据过程中存在问题的相应对策。最后一部分进行总结，通过以上章节分析得出结论。第2章 审计证据及其证明力的相关理论2.1审计证据的相关理论2.1.1审计证据的概念及作用审计证据是指审计人员为及时有效的做出审计意见，出具审计报告所必须获得信息集。审计人员需要对被审计单位的经济资料进行审核，确保其真实性、可靠性，通过筛选审计证据，进而根据既定的审计标准发表公正的审计意见以及审计结论。审计人员必须在每项审计工作中获取充分并且筛选出质量较高的审计证据，从而保证审计报告的可信度。注册会计师为了得出合理真实的审计结论，进而形成有权威性的审计意见，使用不仅限于财务报表编制过程中所使用的会计信息和被审计单位生产经营过程中的业务数据等信息。审计证据作为审计人员得出公正客观的审计意见以及结论的基础，其在审计人员开展审计工作过程中发挥作用的重要程度不言而喻。审计证据在审计过程中发挥的作用主要有以下几点：一是，审计证据是形成审计意见的基础；二是，审计证据是审计人员得出审计结论的依据；三是，审计证据是将被审计单位管理层人员或工作人员责任划分的有效凭借；四是，审计证据的可靠与否关系着审计工作的质量高低。如若审计证据不充分就无法做出审计意见和结论，即使勉强得出审计结论，也是带有主观臆造的成分，如此做出的审计报告是没有说服力的，因而也就无法被人所相信。2.1.2审计证据的获取方法审计证据的获取方法多种多样，具体有以下几种。第一，检查。审计人员对被审计单位的日常经济活动的合同文件以及相关财务资料的真实性和可靠性进行检查和审核。第二，监盘。审计人员通过对被审计单位各种实体有形资产以及现金、相关证券类资产进行现场盘点，并对其中的盘点结果进行抽检，例如，房地产企业，就需要对已售单元房进行盘点，条件允许的情况下还会抽查一些单元房的购房者信息、合同及其房款交付情况，以确保信息的匹配。第三，观察。审计人员需要赴被审计单位进行实地考察，通过对被审计单位的经营场所、相关有形资产以及业务资料的观察，如到审计人员被审计单位财务部门观察会计人员财务处理的程序和方法，以此作为后期出具审计意见的辅助性证据；第四，查询。查询包括书面查询和口头询问，通过对被审计单位的工作人员的询问和调查，可以获得一定量的审计证据，但是这种审计证据的可信赖性还需要进行严格筛选；毕竟企业是一个团体，一致对外，因此这类方法获得审计证据也许会有刻意掩盖的成分；第五，函证。函证是指审计人员通过调查被审计单位的相关会计记录，为确保会计资料的可信度，向第三方进行发函询证来获取审计证据的一种方法。一般来说，通过函证所获取的审计证据的可信度一般都比较可靠。但是，函证的回复率都比较低，而且还要考虑被函证对象的信誉、与被审计单位的关系等因素，所以审计人员要有从其他途径取证的准备。第六，计算。审计人员依据被审计单位对外报送的财务和业务数据进行计算或者验算，财务和业务数据包括但不限于凭证、账簿以及财务报表中的数据等信息。例如，房地产公司楼盘的测绘面积，即使被审单位已经提供了合计数，但还是需要验算，数据对的时候难免会有错误，而排除错误，降低风险就是审计人员需要实现的审计目标。2.2审计证据证明力的相关理论2.2.1审计证据的证明力的概念及作用审计证据的证明力是指审计证据可以证明被审计单位财务资料的真实性、可靠性的能力。审计证据证明力需要包括但不限于能够证明被审计单位经济业务的真实性、连续性以及合理性，审计证据多种多样，但是由于获取审计证据的渠道和方法各有不同，因此审计证据的证明力也存在不同程度的差别。审计证据证明力是审计证据的实质性价值，也是审计证据能够发挥其重要作用的基本条件。审计证据之所以能够证明被审计单位经济资料的真实性、合理性，是因为其具有证明力，这与审计证据的证据力不同，审计证据的证据力仅仅是指审计人员收集的大量资料能够作为审计证据，然而审计证据的证明力是指经过筛选的审计证据能够证明被审计单位的审计事项。假若审计证据只具有证据力而缺乏证明力，那么审计证据也就失去了其实质性价值，因此审计证据也就对审计人员所进行的审计工作毫无意义。2.2.2影响证明力的因素2.2.2.1审计证据的可靠性审计证据的可靠性是审计证据的可信度，是审计证据反映审计事项的客观现实的程度。审计证据可靠性越强，其证明力越强。有的审计证据虽然有相同的客观属性，但形式、来源以及时间的不同可靠程度也不同。可靠性具有高度的综合概括性，需要审计人员具体问题具体分析。 试论审计证据证明力，科技广场，2008年06期2.2.1.2审计证据的客观性审计证据的客观性是指审计证据是通过合规的渠道获得，并且客观真实，并未有任何主观臆断、假设编造的成分。审计人员应在收集审计证据时保持客观中立性，坚持实事求是，严禁虚构与伪造。2.2.1.4审计证据的充分性审计证据是否充分取决于审计人员在进行审计工作时所需要的审计证据的数量。各类具体的审计工作需要不同数量的审计证据，并没有确定的标准，这就要求审计人员具有极高的审计素养。除此之外，审计证据的数量直接决定了审计工作的质量。审计意见以及结论必须依据足够的审计证据才能保证其可靠性和权威性。2.2.1.5审计证据的时效性审计证据的时效性是指审计证据的获取时间以及审计证据能够发挥其作用的时段区间。审计证据的获取时间如果和审计工作的进行时段比较接近，则审计证据的真实性更容易得到求证，其证明力和可靠性也越高。第3章 万科集团审计的证据及其证明力的现状3.1万科集团的简介万科集团成立于1984年5月，历经三十多年的漫长发展历程，现阶段，万科集团已经成为国内领先的城乡建设与生活服务商，万科集团致力于扮演以下角色：美好生活场景师、实体经济生力军、创新探索试验田、和谐生态建设者。万科集团的业务主要针对全国经济重点建设区域以及中西部重点城市。万科集团在董事长王石的带领下，现已跻身成为中国首家房地产销售年总额过百亿的企业。万科集团员工超过6000人，并于1991年成功在深圳上市，2013年净利润突破700亿。以下是万科集团的路线规划：图 31万科集团路线规划3.2万科集团的组织结构万科集团采用比较简单的管理和控制模式，主要有以下三个方面：第一，只能由总部对外进行投资，这项权限只有万科集团总公司才有，其它分公司、子公司要想对外进行投资，必须报经集团总公司统一才可进行，资金进行集中化管理；第二，人事管理制度，万科集团总公司旗下的分公司、子公司的人事安排等级主要氛围以下五级，其中前三级是由集团总公司进行直接任命。图 32万科集团组织结构万科董事会旗下设立审计委员会，审计委员会负责进行万科集团的内部审计工作。审计委员会下设审计一部和审计二部，审计一部主要负责南片区，比如深圳、上海、成都等南方一线城市的房地产系统；审计二部主要负责北片区，比如北京、天津、东北等北方一线、二线城市的房地产系统和其他行业的审计工作。图 33万科集团审计委员会组织结构3.3万科集团审计人员可获得审计证据及其证明力现状3.3.1万科集团的审计人员可获得的审计证据现状一是，万科集团总公司以及下属子公司、分公司会计报表、账务资料、集团内部会计政策等资料；二是，万科集团内控管理制度、规定和程序，包括财务管理制度、会计核算制度、人事管理制度、相关业务操作程序和方法、成本核算制度等。三是，万科集团旗下签订的经济合同或协议，主要包括项目合作协议、工程承包合同、设备采购合同等。四是，与万科集团有关的房地产项目资料，主要包括项目预算书、投标书和相关房地产图纸等。五是，万科集团总公司以及旗下所有能够实现控制的资金及其财产，主要包括各种存货、固定资产和货币资金等。由此可知万科集团审计委员会可以在审计过程中直接获取其所需要的审计证据，即使在所获取的审计证据证明力存在疑问的情况下也可以轻易追踪溯源、进行检查、询问或函证。3.3.2万科集团可获得审计证据证明力现状现阶段，万科集团管理层在审计工作过程中的重视程度不够，管理层往往只要求针对某一事项展开审计，因此审计人员在收集审计证据具有片面性，这也就导致了审计证据证明力不足，进而难以为集团管理层及社会提供可靠的审计意见以及结论。除此之外，万科集团审计队伍的整理素质不高，在具体的内部审计工作人员安排上，往往是选择集团原财务人员，从而导致大部分人员并没有接受过审计专业系统的培训，在审计证据的收集过程中仅重视会计账簿、会计报表等数据信息，而忽略了一些外部可信度较高的审计证据的收集，因此审计证据的证明力自然也就不高。在万科集团的实际审计业务中发现，开发项目的行政管理、技术支持、后勤保障等也无法与公司总部的业务截然分开，另外，万科集团在审计方面投入的人力、物力以及财力相较于万科集团自身的规模来说比较低，并且万科集团的审计取证方法比较单一，进而审计证据的说服力存在欠缺。综上所述，万科集团现阶段可获得的审计证据证明力比较低。第4章 万科集团审计证据运用中的问题及对证明力的影响4.1万科集团审计的证据在实际运用中存在的问题4.1.1相关法律法规不明确在万科集团的实际审计业务中发现，开发的时候管理、技术研发、后勤保障的费用都与公司的总体费用息息相关，有些模棱两可无法明确区分的费用都会被列入开发费用中，例如会计制度对房地产企业的“管理费用”、“销售费用”和工程项目的“开发间接费用”，这些费用之间的界限十分不清楚，这样本应该计入期间费用却被列报在开发间接费用，由此建造总成本增加，因而企业之后的税款清缴中可抵扣金额也增大；再者，根据税法规定，房地产企业开发项目应在全部竣工结算销售后清算土地增值税，假若企业不及时清算土地增值税，部分开发商迟迟不结算或者故意留出主观上不愿意出售的楼房，这会导致企业整个开发项目的成本结算的延迟，因此会影响土地增值税的及时足额入库，从而万科集团可以在此方面大做文章，进而利用法律漏洞进行牟利。4.1.2审计证据的获取受限随着网络技术、大数据分析以及云计算技术的不断发展，现阶段大多数房地产公司都采用财务管理信息化软件实现企业内部业务数据与财务数据的动态监控，万科集团立足自身实际，引入适应自身发展情况的财务软件，其将财务数据都存在本企业的财务软件内，然而审计人员要花上一段时间来熟悉万科集团的财务软件，才能有效地收集相关的审计证据，这导致审计人员在收集审计证据阶段耗费了大量的人力物力以及财力，从而导致工作效率低下，这无形中会使审计意见及结论的可信度与权威性大打折扣，审计人员通过财务软件分析审计证据的效率低下，极有可能会延误审计证据的时效性，从而审计风险增加，审计证据的充分性也受到了限制。从目前的审计实践看，因缺乏对审计证据的系统研究，在审计证据的空间范围方面，审计人员将审计证据获取的范围局限在会计账簿记录、会计凭证及附件、财务报表数据等，没有获取经营业务、生产业务等方面的更可靠的审计证据。由于审计人员对审计证据的认识出现错误，致使审计人员在审计过程中没有对相关具有重要性的财务事项进行检查并进行相关证据收集，同样的，在内部审计和外部审计中获取的审计证据也是局限在会计确认与核算方面。4.1.3审计证据的可靠性不高审计证据的可靠性即可以用于证明该项目的能力，一般来说，一般地，审计人员用自己的知识通过监盘法和亲自计算相应的财务和业务数据直接获得的审计证据以及由外部直接获得的书面证据，加上来自被审计单位财务与业务数据处理系统外部的书面证据，这些有说服力的审计证据包括负责人的签名或者印章以及其他正式授权的文档是不容易被修改的，且经过其他企业或部门的审核，因此，这些审计证据比从其他来源获得的审计证据更可靠。但是万科集团在审计方面投入的人力、物力以及财力相较于万科集团自身的规模来说比较低，如表4-1所示。表 4-1万科集团2019年度审计费用支出明细类型2019年度连续服务年限2018年度审计项目审计单位审计费用（人民币万元）审计单位审计费用（人民币万元）依据中国企业会计准则编制的集团合并财务报表以及出具内部控制审计包括毕马威华振会计师事务所（特殊普通合伙人）1400.0019年毕马威华振会计师事务所（特殊普通合伙人）1400.00依据国际财务报告准则编制的集团合并财务报表毕马威会计师事务所27年毕马威会计师事务所签字会计师陈泳意4年房炅签字会计师李默然1年陈泳意根据万科集团2019年度报告显示，万科集团业绩稳健增长，实现营业收入3678.9亿元，集团持有货币资金1661.9亿元。大部分审计人员为节省审计成本，获得更多的审计效益，因此获得审计证据的渠道大多数仍然来自万科集团内部，因此，最终获取的审计证据的可靠性不高。审计人员在对万科集团进行审计工作的过程中，由于对万科集团品牌价值的信任程度较高，因此对外部独立审计证据的重视程度比较低，很多凭证会出现只有凭证却缺少原始凭证，在对内部人员询问时也只说可能还未扫入系统，这样的情况一直存在，由此会导致审计证据的可靠性和相关性不高。4.1.4审计取证方法单一，说服力不够受传统审计工作流程以及方法的影响，大多数审计人员在审计过程中习惯进行用财务数据来检验财务数据，但是其忽略了财务数据是否真实可靠。获取审计证据的方法和渠道过于单一片面，审计人员仅仅是依照审计实施程序方案来进行审计工作，但是审计证据存在局限性，审计人员往往只会重点关注会计凭证、会计账簿、财务报表等能够直接从被审计单位直接获取的内容。比如某些需要进行函证或者专门对企业相关人员可以用录音等方式收集审计证据的方式由于成本高、耗费时间长，都很少采用或者根本没有使用，从而审计证据具有片面性并且说服力不够。例如万科集团的房地产项目多达约905项，其中南方区域和北方区域各有涉猎，审计人员由于受到多方面的限制，大部分审计数据均从万科集团内部获取，其余审计证据，比如与子公司之间的业务往来，股权变动、业务担保等大类，由于审计成本较高等原因，审计人员并未选择实地考察或者函证的方式进行审计证据的收集。因此万科集团的审计取证方法比较单一，进而审计证据的说服力存在欠缺。4.2万科集团审计证据证明力的缺失4.2.1审计证据的质量存在缺陷审计人员从万科集团外部取证比直接从万科集团直接进行取证的可靠性要高。但审计人员在对万科集团进行实地考察并对某事项进行调查时，如果万科集团有需要隐瞒审计人员的财务或者业务事项时，他们可能就不会如往常一样的进行财务或者业务数据的核算，工作会比平时更谨慎，操作也会比之前更周全，若果审计人员在没有提前调查的情况下可能就会信以为真。因此审计人员所取得的证据虽然是亲身取得的审计证据，但这些证据的证据力已经相对减弱。万科在销售楼房时，有些人有一部分使用刷卡支付，还有一部分选择现金的情况下，刷卡的金额可以通过银行回单取证，但现金部分却无从举证了，即使存有收据，但还是证据力不足不能成为主要证据。4.2.2对审计证据数量不足导致证明力不足审计证据的充分性是保证审计意见以及结论权威性的基础。一般地，审计证据的数量越充足，审计证据的证明力就越高。假若审计人员所确定的审计证据的规模太小则审计意见不具有可靠性，从审计证据证明力的角度去理解，这反映出审计数据的数量对审计证据的质量影响重大，并且如何将审计证据的数量保持在一定程度上也是审计人员需要思考的问题。虽然万科集团子公司、分公司很多，但其子公司与分公司大多都有一套自身完整独立的财务核算系统，与总公司的衔接并不紧密流畅，由于审计人员需要在特定时间段内，完成审计证据的收集、筛选、分析并形成审计报告，基于以上原因，审计人员的工作难度加大，因此，审计人员在获取各子公司、分公司的审计证据时充分性往往得不到满足，比如房地产项目的成本费用核算明细、债权投资项目的投资收益分析都无法充分获得，因此审计证据的证明力存在不足之处，从而影响了万科集团审计报告的可靠性。4.2.3审计证据收集途径较少万科集团旗下投资项目众多，根据万科集团2019年度报告显示，万科集团2019年主要发起设立的注册资本在1亿元以上并已实际投资的子公司共有10家，如表4-2所示，除此之外，还发起设立其他公司共288家，合计投资金额人民币9.2亿元。表 4-2万科集团2019年度主要投资项目序号新设公司币种注册资本（元）（原币）公司实际投资额（折合人民币元）经营范围1常州万翔房地产有限公司人民币2,530,450,000.002,530,450,000.00房地产开发2昆山万庄置业有限公司人民币1,423,000,000.00853,800,000.00房地产开发3常州万滨房地产有限公司人民币1,392,270,000.001,113,816,000.00房地产开发4徐州万坤置业有限公司人民币899,000,000.00629,300,000.00房地产开发5海宁塞深供应链有限公司人民币500,000,000.00500,000,000.00仓储服务6成都万吉房地产开发有限公司人民币450,000,000.00315,000,000.00房地产开发7青岛天万合融置业有限公司人民币380,000,000.00380,000,000.00房地产开发8海宁塞升供应链有限公司人民币200,000,000.00200,000,000.00仓储服务9龙海市万科置业有限公司人民币100,000,000.00100,000,000.00房地产开发10苏州悦恒置地有限公司人民币100,000,000.0060,000,000.00房地产开发合计-6,682,366,000.00-这就导致审计人员在进行审计工作时，由于审计时间以及成本等限制性因素的影响，选择不采用函证或实地考察等途径来收集审计证据，而把主要的工作精力放在检查、审核、核算万科集团的账面数据，即使是抽样调查，审计证据的充分性也得不到保证，甚至万科集团由于急于进行退税流程，审计人员在没有必要的会计凭证情况下，就仅依据会计账簿或者财务报表披露的资料直接发布无保留意见的审计报告或者对审计工作的实施程序并未做好书面记录或者记录根本不符合要求等。4.3造成审计证据及其证明力不足的原因4.3.1审计人员并没有规范其审计流程在对证据关联性的判断中，审计人员应当遵循职业判断过程的五个步骤，按照这一思维框架去实施证据是否关联的判断。以下是一般意义上审计流程的五个步骤：一是，明确审计目标以及审计工作中可能会出现的问题；二是，收集大量经过初筛具有相关性以及可靠性的审计证据；三是，对可能采取的解决方案进行仔细辨别和筛选；四是，认真评估审计程序和方案的备选项；五是，基于专业判断，形成审计意见及结论并出具审计报告。但在审计实践活动中，审计人员往往遗漏上述步骤，使得获取的审计证据缺乏关联性，导致审计证据不清晰。在万科集团的审计工作中，审计人员对审计工作中可能会出现的问题认识存在偏差，比如与子公司的某些项目的业务往来，这方面的审计证据需要通过函证进行收集，但是由于审计时间等因素的限制，审计人员在函证反馈并未到达之前，仅仅利用了万科集团表面的账目数据就进行审计意见和结论的推定，这严重违反了审计流程方案的规定，因此，基于此获得的审计证据的证明力不足。4.3.2审计体系和管理制度不健全一般意义上，审计人员通过实地考察或函证等直接途径获取的的审计证据会比审计人员间接获得的审计证据的证明力更强。由于被审计单位自身业务与财务考量，审计证据的收集途径可能会受到限制，另外加之时间、成本、精力等因素的影响，审计人员无法调用人多的人力财力物力去收集更复杂更有难度系数的集团外部的证据。只有集团内部所制作的会计凭证、会计账簿以及年度报表等资料是现有的也是最容易观察的证据。除此之外，审计证据必须建立在拥有足够数量和相关及可靠的审计证据之上。由于各种主客观因素的制约，导致审计人员在进行审计工作过程中无法获取具有极强证明力的直接的审计证据，因此只能运用间接证据来分析、判断，从而不能披露企业业务与财务的真实数据。这就使得审计证据的证明力减弱，得出的审计结论或意见不真实、不客观、不具有权威性，进而审计报告出现错误，造成极大的且不可未知的审计风险。从现阶段实际情况来看，审计机关或者注册会计师事务所并没有起到应有的社会监督作用，审计委员会也没有起到很好的内部审计的监督作用，并未有效识别和筛选高质量的审计证据，不可否认，现在有些中介机构为过分追求成本效益，对审计质量的控制监督并不严格，还有一些中介机构为追求经济利益，与被审计单位进行恶意串通，审计证据存在瞒报现象。而这种瞒报必然导致审计证据的证明力减弱甚至是不具有证明力。4.3.3审计人员专业知识及经验不足审计评价涉及方方面面的知识，是自上而下贯通一体的结构性体系，很多业务往往并不在审计人员涉足的领域里，例如工程环境的效益审计等。审计人员在收集到审计证据后，都需要借助专业人士的帮助对业务数据进行分析、总结归纳，才能得出客观公正的审计结论和意见。这就要求审计人员具有较高的职业素养，否则就容易产生误判、错判的问题，这种错判、误判直接导致了审计评价结论的正确与否，从而间接影响了审计证据的证明力。在审计人员收集审计证据时，这时审计证据并未成为真正的审计证据，因为这些审计证据还未得到审计人员的筛选和评估，只有可靠性以及相关性比较高的审计证据才会最终被审计人员所采用，成为真正的审计证据。经过筛选的审计证据最终会成为形成审计意见和结论的关键之处。4.3.4审计项目的时间以及成本效益限制审计证据由于受到企业财务报表披露时间等限制，审计取证时间无法得到充分保证，以至于审计人员有时在进行审计工作的过程中难以获取令人满意的证据，因此会影响审计证据的证明力。万科集团希望本年度的指标能达到，就希望能通过土地清算能够申请退税。为能够在税务局排上本年的税收统筹计划，就需要在短时间内出具一份审计底稿让税务局受理，所以在条件有限的情况下，能做的只有通过万科集团所提供的的凭证、销售情况来编制审计底稿，因此审计证据的证明力也会受到限制。在审计项目的成本预算方面，一般在决定审计项目时便已经规划好相关的成本了。所以在成本一定的情况下就不会雇佣更多人、寻找更多途径去找更多更有力的审计证据，不会对每一笔业务数据、每一张会计凭证、每一本会计账簿进行验证，因此极有可能会出现审计证据充分性得不到满足或者审计证据缺乏证明力的问题。第5章 加强万科集团审计证据的运用和提高其证明力的措施5.1加强相关会计法律法规的学习加强相关会计法律法规的学习，明确相关法律法规的界限和意义，修补法律漏洞。如明确界定“销售费用”、“管理费用”和“开发间接费用”等费用的管理，又或者是重定义土地增值税清算的条件等。一是学习约束自身的法律法规。依照审计法、审计法实施条例等法律规定的权限、程序来行使审计监督职责、规范审计执法行为。做到依法审计、合法审计。二是学习审计业务常用的法律、法规和部门规章、办法等可以尽快熟悉建设项目管理、立项、工程建设、资金收支等行为的合法建设程序。万科集团应加强对会计法律法规的学习，这不仅有助于提高审计人员，还有集团管理层的会计和审计素养，更好地重视审计工作，从而对审计证据的梳理、筛选、分析中更能保证其公正客观性，进一步合理规避审计风险，推动集团未来发展。5.2培养高素质型审计人才审计环境的变化和审计课题的多样化要求现阶段房地产企业，例如万科集团需要大量的创新型以及知识性的审