变动成本法在公司经营决策中的应用探讨-以仁和药业股份有限公司为例.docx

目 录摘要1关键词1引言21 变动成本法的相关概述21.1 变动成本法内涵21.2 变动成本的构成31.3 变动成本法与完全成本法的差异31.3.1 产品成本内容的差异31.3.2 成品与产品库存评估之间的差异41.3.3 损益计算的差异41.3.4 销售成本计算公式42 变动成本法在公司经营决策方面的现状42.1 案例公司简介42.2 变动成本法在公司经营决策方面的现状52.2.1 缺乏变动成本法的认知52.2.2 缺乏有效的成本核算52.2.3 信息基础不完善63.1 可变成本法和非可变成本法很难区分63.2 采购成本难以控制73.2.1 提高对原材料的成本控制73.2.2 建立健全内部控制体系73.2.3 加强对制造成本的控制83.2.4 强化企业内部管理83.3 内部控制制度不健全84 改善公司变动成本法管理问题的对策84.1 利用市场利润计划库存84.2 提高变动成本法的考核力度94.2.1 实行变动成本法应用责任制94.2.2 长期和短期整合以增加可变成本方法的可持续性94.2.3 加强学习，充分理解可变成本的含义104.2.4 加强监管，建立有效的考核机制和奖惩制度104.2.5 加强财务分析，促进企业经济平稳发展104.3 建立和完善集团内部管理机制104.3.1 营销管理104.3.2 生产管理114.3.3 采购管理115 结论11参考文献：11致谢：13变动成本法在公司经营决策中的应用探讨以仁和药业股份有限公司为例摘要：成本管理一直以来都是财务管理的重要组成部分,随着我国经济的迅猛发展,同类产品及可替代产品生产企业之间竞争日益激烈,企业选择合适的成本管理方法对于自身的发展至关重要。适合的成本管理方法能够帮助企业做出针对性的管理决策，在相同领域中提高集团的声誉。变动成本法相较于传统的完全成本法有其独特的优势,本文以仁和药业股份有限公司为例,指出该公司在经营决策方面存在的问题，并对此做出相对应的解决方法。变动成本法与非变动成本法之间是否存在相应的联系，探讨他们的应用问题,并提出优化的建议，健全集团内部的稽核制度。  关键词：变动成本法；完全成本法；内部控制Discussion on the application of variable cost method in the company's business decision-making - Taking Renhe Pharmaceutical Co., Ltd. as an example Abstract: This paper presents an instructional resource that requires students to progress through three distinct costing approaches applied to a common data set: actual costing, normal costing, and standard costing. The resource is designed to allow students to better understand variable and fixed overhead variance analyses in particular, the fixed overhead production volume variance. Students can complete the instructional resource either individually or in teams. The requirements of the resource give students the chance to defend a keep/drop decision by management, compare and contrast alternative costing systems, discuss some nuances across the costing systems, calculate variable overhead spending and efficiency variances as well as fixed overhead spending and production volume variances (along with a written memo to management explaining these variances), and discuss why predetermined overhead rates can make interim financial statements more reliable. Students perceived this resource as an effective learning tool that was easy to understand and that facilitated their understanding of costing systems, fixed overhead variance analysis, and the importance of predetermined overhead rates.  Key words: Production Variable cost method; Complete cost method; Internal control引言变动成本法大多是用于上市公司的内部管理,至今在西方国家的企业内部管理中运用最广泛。随着改革开放的不断发展,大批的外国企业进入我国,在带给我国经济增长的同时,也带来了很多先进的管理方法,给我国企业应用变动成本法起了很好的示范作用。从制造业领域看，仁和药业集团主要以我国国内各省市的销售市场为主，目前较少在国际市场发生业务，因此就市场空间来看，未来公司具有较大国际发展空间。目前仁和药业的市场营销客户以妇女和儿童为主要目标客户，这一目标客户的的收入和消费的变动系数总体要大于其他目标群体的消费水平。未来可以预测评价仁和药业的股票价格受到的波动也会比较大；从最终成交量来看，该股在2014年成交量比较多，换手率很高（387.58%），但股票的价格却是走箱体震荡趋势，可以判断为主力建仓、吸筹所致，所以要核实库存量是否以市场获得的利润来规划的。1 变动成本法的相关概述1.1 变动成本法内涵变动成本法是相对于固定成本而言的一种不断发生变化的成本。变动成本的变动是指随着企业产品的销量变动而变动的这部分成本。在企业的成本分类中，通常将其分为固定成本和变动成本两部分，固定成本是指不随企业产品销售数量的变化而变化的那部分成本，例如房屋的固定折旧，管理人员工资等。变动成本则是指随着企业的对外产品的销售数量增加或者减少，而相应发生增加或减少的那部分变化的成本。例如生产产品工人的工资、生产产品材料成本等等的费用。变动成本法的出现代替了传统核的全成本算法。变动成本法体现了不同成本内容的弹性变化，变动成本法在应用核算时将企业一定时期内发生的成本，按照其成本特征将其划分为可变成本和固定成本。可变成本主要包括能够企业产品生产中直接消耗的原材料、辅料；能够直接分配在产品生产中的劳动力成本，以及水电维修等可变的制造费用等。企业在生产过程中同时发生一部分固定生产成本，主要是指生产设备的折旧费用，由于这部分费用与企业生产或者不生产无直接关系。因此将其归入固定成本范围内，对这部分固定成本将其作为期间费用与企业的固定费用合并进行处理。可变成本法核算时将产生的企业成本主要分摊的对象是企业出售的产品，车间产成品以及仓库储存的产品。因此在使用可变成本法核算下的存货的估值往往低于传统全成本法下的存货估值水平。1.2 变动成本的构成变动成本法是利用线性代数的模型，建立的对企业成本进行核算的一种专业方法。在变动成本法下，将随着产品数量变化的成本作为可变成本，将不随着产品数量变化的固定生产成本和期间费用作为期间成本进行核算。可变成本根据产品数量计算其线性变化关系，期间成本则按照产品生产率等标准形成的比率关系要，确定一定的分摊比例，按照比率云计算不同产品的固定成本，并将其计算企业总成本中进行核算。在可变成本法下，通常将其成本构成分为：直接材料、直接劳动成本，制造成本、期间成本等几个具体成本构成项目。直接材料：在产品生产过程中需要消耗原材料、辅料、半成品等，这些材料随着产品产量的增加而增加，与产品的生产产生直接关系，因此将这类材料成本归为直接材料，在变动成本法中将其归入变动成本当中。 直接劳务成本：企业产品生产需要生产劳动力的参与，在企业生产一线的劳动力的价值与产品生产的数量存在相关关系，因此将劳动力成本归为直接劳务成本，属于变动成本的核算范围。可变制造成本：在企业生产过程中，参与产品制造的可变动费用，包括水、电、设备维修等与产品产量变化存在相关关系的成本。这类成本属于变动成本范围，将其归入变动成本核算内容。固定制造成本：在企业经营过程中，与生产产品不发生直接关系的费用类支出，主要包括房屋租金、固定资产摊销成本等。这类成本不属于变动成本范围，因此将其归入固定成本范围，与期间费用共同按照成本摊销比例进行摊销。期间成本：企业中不能与企业生产活动产生直接联系，但在企业正常经营活动中必不可少的费用类支出内容为期间成本，主要包括管理费用、管理人员工资等。1.3 变动成本法与完全成本法的差异1.3.1产品成本内容的差异可变成本法和完全成本法对于产品成本内容的差异，主要表现在对于制造成本的归集方面。在可变成本法下将所有的成本划分为可变成本和固定成本两部分。其中可变成本包括随着产品数量的变化而直接发生变化的直接材料、直接人工，和可变的制造成本；将另一部分不与企业产品产量发生变化发生直接关系的制造成本，归集为固定制造费成本，并将这部分成本归集到固定成本中，与期间费用共同作为固定成本进行核算处理。在完全成本法下，企业将将成本划分为生产成本和非生产成本生产成本。生产成本中包括生产环节发生的直接材料、直接人工，以及全部制造成本，包括变动制造成本和固定制造成本。非生产成本仅包括期间费用这一部分内容。1.3.2成品与产品库存评估之间的差异当使用全成本法时，应将每个会计期间发生的所有生产成本分配到最终产品和产品之间。出售成品时，所有成本均在出售产品和库存成品之间分配。这样，已售出的产品，库存的成品以及产品都包含固定成本的一部分。也就是说，每个会计期末的成品和在制品存货均按所有成本计价，包括可变生产成本和固定制造成本。可变成本法下产品成本中只包括有可变生产成本，因此无论是产品成本，库存成品成本还是已售产品成本中的可变生产成本，因此产品存货的价值期末产品和成品均不包含固定制造成本。总而言之，可以得出以下结论：可变成本法用于评估期末在制品和产成品的存货，这将不可避免地低于总成本法。1.3.3损益计算的差异对于固定制造费用的处理方式，在可变成本法和全成本法下是采取不同的处理方法，因此其计算的损益也将有所不同。1.3.4销售成本计算公式常用公式：当期销售商品成本=期初存货成本+期初发生的产品成本-期末存货成本特殊公式1：当期销售商品成本=当期销量×单位变动生产成本特殊公式2：当期销售商品成本=当期销量×单位生产成本2 变动成本法在公司经营决策方面的现状2.1 案例公司简介仁和药业有限公司于1996年在深圳证券交易所正式上市，公司前身为江西省九江化纤有限公司。公司自上市以来通过重大资产重组决策，实现了配股，转换和定向增发，将所有原始与化学纤维相关的资产注入制药公司的重大经营行为。目前公司已经成长为国内较大规模的医药集团化企业，公司的主营产品包括各项中药、西药、中成药等类型，其主要代表产品为仁和克力克，优卡丹，大树克等。在有关领域的权限范围内，制定政策法规，对整个行业实施监督。药品招标政策的不断变化对各种制药企业的市场销售产生一定的影响。当前中国的医疗体制改革处于深入探索阶段。有关政策法规已经逐步制定并不断完善。这将对制药行业的生产和销售产生更大的影响，公司将面临行业政策风险2.2 变动成本法在公司经营决策方面的现状公司经营决策所带来的效率是未来可持续增长的命脉，好坏业务直接决定着公司的价值和未来发展过程中能否在市场上取得领先的地位。仁和药业是一家制药公司，其主要业务是生产和销售与健康相关的非处方药产品。因此，产品的流动性和投入新产品的研发成本对可持续性增长起着至关重要的作用，每一家企业存在的意义都会带有盈利性质，企业盈利的多少关系到企业的资金周转与未来发展紧紧联系在一起，当然仁和也不例外。所以下一步将从行业流动性对比、盈利能力分析和创新能力对比分析三方面依次来看仁和药业的未来可持续性发展并从中分别得出仁和药业存在的问题及缺陷。2.2.1 缺乏变动成本法的认知我国中小企业一直以来都采用传统的完全成本计算方法,这种方法更侧重于成本的事后核算。变动成本法在我国的应用基础比较薄弱,人们对其应用了解不深入,认知程度普遍不高。外部报告要求的是基于完全成本法的根本基础上,在变动成本法下没有办法满足外部报表的需求,只能将变动成本认同为产品成本,其他固定成本包括固定制造费用列为当期损益,无形当中减少了当期利润,影响税收的缴纳,存在着税收风险,在一定程度上降低了人们采用变动成本法的意愿。2.2.2缺乏有效的成本核算有效的财务核算是进行财务分析的前提,变动成本法要求在核算时准确区分变动成本与固定成本。有些成本区分起来比较困难,有些混合成本需要对其进行拆分,这些都对财务人员的业务素质提出更高的要求。由于缺乏相应的操作说明手册以及相关制度与程序的指引,相关人员随意操作性强,固定成本与变动成本分类规范操作的程度低,因此增加了核算不准确的可能性。变动成本法将变动制造成本作为企业的生产成本,固定制造费用作为产品本期的损益,这样的核算结果不符合财务准则的要求,如果不能在平时核算过程中就做好区分,会计科目分类不科学,数据统计分析难度加大,在对外提供财务报告的时候就会变得棘手,徒增财务人员的工作量。2.2.3信息基础不完善仁和药业集团内部控制制度不完善,对信息系统的投入也会有很大差异。共享信息系统的不完全使用以及信息基础的不完善,使得变动成本法应用时取得相关数据的难度变大效率变低。3 变动成本法在公司经营决策中存在的问题仁和药业于2006自年底重组为制药企业后，其经营业绩得到了根本性扭转，实现了经营业绩整体上升的乐观局面。随着我国医疗体制改革和医疗保障政策的全覆盖，医药行业企业的发展迎来了新的挑战和机遇，在此环境下仁和药业公司需要不断调整内部经营管理机制，实现经营业绩的稳定增长，不断扩大产品品牌规模，增强科研技术创新能力。现阶段，公司面临的主要问题是发展过程中如何以获得的利润来规划库存，解决公司盲目进货而造成的仓库积压问题，同时有效控制风险。仁和药业在这个科学技术和经济都突飞猛进的时代，中国制造业市场呈现出稳步增长的趋势，中国医药制造行业也在迅速发展，越来越多的制药公司加剧了市场竞争。面对激烈的市场竞争，企业管理中的成本管理环节就会关系到企业能否在第一时间稳占市场先机，产品是否有同其他企业之间的竞争优势，企业产品在市场中占有的份额以及对产品的成本控制就显得更加重要。最近几年，仁和制药企业产品的原材料、辅助材料、包装材料价格上涨导致其制造成本不断提高，更加说明了企业成本管理的重要性。制药企业具有传统工业企业的特征，企业利润的核算受到生产成本的影响，更涉及到企业如何做出正确的经营决策。传统的完全成本法中将构成产品成本项目定义为产品生产和加工中输入的材料，在此过程中产生的人工成本以及所有制造成本。技术的不断创新逐渐增加了资本构成。在一定程度上，传统的全额成本法所提供的成本信息无法满足企业进行预测，经济决策，后评估和分析的需求。可变成本法是在对产品成本的成本变动原因进行分析的基础上，将产品成本分为固定成本和可变成本，这是企业成本管理的必要内容之一。目前仁和药业公司面临着行业内激烈的竞争局面，在外扩业绩的同时，更应内强实力，完善变动成本管理机制，从而更好的控制成本，应对外部市场变化环境。这种方法不仅可以通过适当的方法控制成本并加强企业内部管理，还能为企业较短时期内的决策提供有效的成本资料。3.1可变成本法和非可变成本法很难区分企业中目前最为常用的两种成本方法即完全成本法和可变成本法。在可变成本法下将所有的成本划分为可变成本和固定成本两部分。其中可变成本包括随着产品数量的变化而直接发生变化的直接材料、直接人工，和可变的制造成本；将另一部分不与企业产品产量发生变化发生直接关系的制造成本，归集为固定制造费成本，并将这部分成本归集到固定成本中，与期间费用共同作为固定成本进行核算处理。在完全成本法下，企业将将成本划分为生产成本和非生产成本生产成本。生产成本中包括生产环节发生的直接材料、直接人工，以及全部制造成本，包括变动制造成本和固定制造成本。非生产成本仅包括期间费用这一部分内容。两种方法的区别：可变成本法和完全成本法对于制造成本的归集不同，完全成本法将制造成本归入产品成本中，可变成本法则将制造成本分为可变制造成本和固定制造成本，将固定制造成本归入期间成本进行核算，将可变制造成本则归集到可变成本当中。3.2采购成本难以控制采购成本是直接材料成本的重要构成部分，对于采购成本的控制是从材料采购环节，落实对供应商、材料价格、材料质量、购买合同等环节的控制，落实关于采购环节的成本控制目标。如今，制药公司之间的竞争越来越激烈，这就要求制药公司积极采取有效措施，进一步增强自身的竞争力，实现经营业绩提升的具体经营目标。仁和药业公司的成本控制目标与战略目标间应保持协调一致，以差异化竞争的方式，实现对于产品材料采购成本的控制，以及产品材料成本关健环节的控制拓扑结构。以合理化的手段，选择优质材料供应商，运用供应商管理战略，实现对整个材料采购环节的成本控制目标，降低单位产品材料成本。3.2.1 提高对原材料的成本控制生产的各个方面都必须进行成本控制工作，这将影响企业的最终生产成本。因此，企业应严格管理生产过程。购买材料时，他们必须比较这三种材料，以确保材料的质量符合标准且价格合理。同时，应在公司的各个产品生产线和成本控制的关健部门、岗位建立成本控制责任制，对于各项成本的变动状况，以及成本差异的原因进行分析，并按照成本责任制进行落实。督促各成本控制岗位员工应按照责任制规定，严格落实自身责任，提升产品生产效率，降低产品材料成本，降低产品报废率，实现对材料成本有效降低的具体控制目标。3.2.2 建立健全内部控制体系应就成本控制的相关内部控制环节建立健全内部控制体系，对于发现的问题，应及时与有关部门间进行沟通协调。各成本相关的控制部门间，生产、销售、财务、采购等部门应完善其成本控制机制，促进成本管理效率提升，实现降低成本目的。3.2.3 加强对制造成本的控制仁和药业公司在进行药品研发时，从三个层面完成对研发费用的控制，提高研发产出比率，实现提高成本效益比的目标。第一应创新完善产品生产流程工艺，以技术性改良的方式提高产品生产效率，从而达到强化制造成本的目的。第二应合理安排设备使用，最大化设备使用效率，实现产品效率提升。第三应提升生产员工的技术业务水平，通过对生产员工的业务培训，以强化生产员工的设备操作能力和熟练度，保障生产目标的实现。另外还应注意对设备的维护和保养，降低设备故障发生率，提高使用周期，降低产品制造成本水平。3.2.4 强化企业内部管理作为大型医药生产经营企业，仁和药业应建立合理有效的内部管理制度，提高成本控制管理的水平；做到管理与控制并重。同时注重对员工的技能水平的培训提升，实现对整体生产水平的提升。重视增减公司研发人员的创新积极性，建立合理的激励机制，鼓励研发人员开发具有市场竞争力的新产品，增强市场竞争实力。企业还必须做好各种原材料的监控管理，通过智能管理系统提高设备的利用率，实现对内部管理活动的全方位控制。3.3内部控制制度不健全2019年在江西省药监行政主管部门的检查中，发现仁和药业在业务的内部控制方面存在一定缺陷，特别是在对仁和集团旗下子公司的抽查中，发现公司的子公司在原料采购、药品质量检查等方面的内部控制环节存在较多缺陷，一定程度上造成了公司产品的质量风险。内部控制是组织为实现经济活动的有序发展而建立的业务组织结构，使每个员工都可以根据相关要求确保企业的业务绩效，是企业内部控制的关键环节之一。内部控制建设-意味着通过建立现代企业控制监督体系，利用内部控制方式，实现对于成本的全面控制监督。具体而言，传统的内部控制评估是一个过程，在该过程中，公司的有关部门会全面，系统地评估其内部控制的效率和有效性，得出结论并发表报告。4 改善公司变动成本法管理问题的对策4.1利用市场利润计划库存面对激烈的市场竞争，企业需要进行有效的库存管理，不断减少或取消低迷的物料库存，这可以帮助企业在市场竞争中脱颖而出。仁和药业目前由于原料库存低迷，占总库存的20-25，已远远超过同行业水平，严重影响了企业的日常经营和盈利能力。基于对库存管理现状的分析，仁和药业在低迷物料库存管理中存在的主要问题是：供应商，工厂和客户方存在大量低迷物料库存。其中包括：供应商的采购订单管理不当，生产现场各种资源的不及时反馈以及客户需求的大幅波动。缓慢的物料库存管理的优化计划包括：优化供应商采购订单的管理，为生产现场的每种资源建立反馈机制，以及优化客户需求波动的管理。将供应链环境中的停滞物料库存管理概念应用到传统库存管理中，针对影响停滞物料库存管理的重要控制点，提出了优化方案和实施步骤，希望为同类公司改善停滞物料库存管理提供参考。水平。仁和药业公司的ERP库存管理能够实现对不同仓库间的材料调拨，物品分类和分级管理。ERP库存管理平台通过建立上下限预警机制，能够做到有效的保护库存数量，实现库存数据的透明管理。仁和ERP库存系统推动企业从传统升级到智能升级，突破了固有的过时管理理念，运用技术抢占市场蛋糕，运用系统的运营模式降低成本，促进企业高效成长。 4.2提高变动成本法的考核力度在仁和药业公司成本内部控制环节存在较多缺陷，包括其子公司樟树药业公司在药品生产中存在13个缺陷、江西仁和药业公司产品生产环节存在16个缺陷、江西医药公司在生产和管理环节存在主要缺陷和10个缺陷。综合分析表明，质量管理体系中的一个体系不够完善，其他情况则是主要缺陷。针对上述问题对公司的负面影响，人和药业集团决定进行以下整改。4.2.1实行变动成本法应用责任制 仁和药业公司应在变动成本法控制的生产、销售、采购、财务等关健部门和主要生产线的关健，建立成本控制责任制，对于各项成本的变动状况，以及成本差异的原因进行分析，并按照成本责任制进行落实。督促各变动成本控制岗位员工应按照责任制规定，严格落实自身责任，提升产品生产效率，降低产品成本，控制成本变动的增长水平，实现对变动成本有效降低的具体控制目标。4.2.2长期和短期整合以增加可变成本方法的可持续性 企业经营者应正确认识到变动成本与企业战略目标的结合，避免过于注重短期经济效益，而忽视对长远发展目标的落实。应在变动成本法应用中兼顾长期和短期目标要求，进行全面化管理和控制。企业的长期发展教育将增进每个人对公司长期发展的理解，应激励员工树立成本控制与每一位员工息息相关的正确认识，促使其将对变动成本的控制落实于每一个生产环节。公司还应重视变动成本的长期可持续性，避免出现频繁更新成本管理方法的行为，保证变动成本法在企业成本管理中得到充分发挥。4.2.3加强学习，充分理解可变成本的含义大多数企业不想实施可变成本法的管理策略，但是他们不了解可变成本法，并且对可变成本法的了解还不够全面，因此会产生一定的阻力或恐惧。在企业内部，有必要加强对管理人员和普通员工的培训，提高全体员工对可变成本法的认识和能力，并做好相关实施和学习监督工作。目前，我国可变成本法的培训还不够完善，尚未引起足够的重视。可变成本财务分析方法的真实内在价值无法体现，甚至财务分析报告也无法准确制作。4.2.4加强监管，建立有效的考核机制和奖惩制度有效的监督奖惩机制是促进企业发展必不可少的战略之一。公司应根据经营状况、生产特点和成本控制目标，建立科学的激励机制。不积极参与变革的员工和领导者应进行相关的可变成本方法教育，提高企业这些成员的意识，改变他们的思维方式，然后为公司实施可变成本方法打下坚实的基础。而领导者，只要取得了相关的成就，就会获得适当的物质和精神方面的奖励，从而进一步提高全体员工的参与热情。4.2.5加强财务分析，促进企业经济平稳发展 一旦应用了可变成本法进行财务分析，就可以预测企业的经济发展趋势，获得相对较大的经济效益，减少其他风险造成的损失。在市场经济条件下，应提倡大力应用可变成本法进行财务分析，以促进企业的稳定增长。加强可变成本法在企业管理中的应用，增强可变成本法在企业科学决策中的作用，提高企业的经济效益和经营质量。4.3建立和完善集团内部管理机制仁和药业公司的发展中需要迎接激烈的竞争和挑战，公司的经营存在各种风险，今后公司应秉持质量第一，安全生产的内部策略，积极调整产品结构，保证产品质量，保持价格优势，坚持成本控制，促进工作和生产效率的整体改善，并将风险降到最低。4.3.1营销管理通过销售管理系统，目标任务责任制，终端评估管理系统，绩效管理评估系统，行政管理人员进驻系统，市场价格维护责任系统，经销商分类管理系统，品种分类促销系统，促销分类管理的构建系统，计划管理考核系统，费用管理责任制，服务管理系统等系统，进一步提升了企业的营销水平和营销管理水平。4.3.2生产管理结合EAS管理体系和GMP认证的实施，制定相关的生产管理体系，实现对生产流程的优化，以实现“安全，优质，高效，低成本，整洁”精益生产方法，并建立快速，及时的现代生产管理模型。4.3.3采购管理通过对采购业务流程的控制和管理，我们制定了完整的采购和供应管理体系，并对公司的物资和设备采购进行了有效的管理和监督。建立健全了供应链管理和采购招标制度。通过业务流程和物流的转变，提高了物流速度，增强了企业的市场适应能力和竞争力。5 结论可变成本法是可变成本对公司利润的影响。仁和药业有限公司的案例说明了可变成本法，该方法主要用于短期业务预测。可变成本方法的使用对于成本控制也有一定好处。可变成本法提供的可变成本，固定成本，边际收益等信息有助于揭示成本与业务量之间的依存关系，可以反映生产，销售与利润之间的内在联系，从而正确地进行经济。预测，为业务决策提供科学依据。另外，可变成本法将固定的制造成本直接纳入期间成本中，大大简化了成本分配工作，从而减少了由于分配标准的多样性而带来的主观任意性。但是，通过可变成本法计算的单位产品成本不能满足传统成本概念的要求。根据对传统成本概念的理解，生产成本是产品复制过程中发生的所有成本。它应同时包括可变生产成本和包括恒定生产成本。综上所述，可变成本法具有许多与现代生产相一致的特征，但也存在许多不足。在加强理论研究的同时，必须进行更深入的实践讨论，以使可变成本法在中国企业的实际应用中逐步得到改善。逐步科学，为生产管理提供有效的服务。参考文献：1 丁媛媛.企业内部控制制度探讨J.财经界(学术版),2020(06):46-47.2 杜仙曌. 基于随机规划的库存风险管理D.沈阳航空航天大学,2012.3 黄小忠.变动成本法与全部成本法小议J.广西审计,1995(04):36.5 付强.经济师对企业采购成本的控制J.黑龙江科学,2019,10(11):112-1136 刘锦银,孙玉莲.加强企业内部稽核必要性解析J.企业研究,2011(22):175-176.7 李长春. 基于特征分析的商品需求预测及分仓优化规则研究D.上海交通大学,2017.8秘海河, 王本增.企业内部会计稽核工作探析J胜利油田职工大学学报2004 (03) 8 刘晓东.企业内部控制存在的问题及应对方法分析J.现代营销(经营版),2020(01):115.9 李小根.变动成本法在企业管理中的应用J.产业与科技论坛,2018,(17):281281. 10 秘海河, 王本增.企业内部会计稽核工作探析J胜利油田职工大学学报2004 (03) 11 王变梅. 变动成本法在企业经营决策中的应用D.山西财经大学,2010.12 徐朋业.探讨经济师如何控制企业的采购成本J.中国论,2018(16):89-90.13 O9G Parkas, Lee Kersting, William Stephens. Modern Watch Company: An instructional resource for presenting and learning actual, normal, and standard costing systems, and variable and fixed overhead variance analysisJ. Journal of Accounting Education,2016,35.致谢：首先衷心感谢我的论文指导老师，在这段时间，老师不仅给予我及悉心的指导，也给予了我极大的支持与帮助。在这次论文写作的整个过程中，从开始选题到大纲的确定，再由初稿的反复修改到终定稿完成，每一个细节都离不开老师的严格把关。老师平易近人的处事风格、严谨求实的治学态度以及敬业奉献的职业精神为我今后的个人发展树立了良好的榜样。我想再次对老师的付出表示真挚的谢意和崇高的敬意。在论文完成之际，在此向在我就读期间所有给予过关心和帮助的老师、朋友和亲人致以由衷的谢意！让我收获了知识、友情还有师恩。最后，我还要向在百忙之中评阅论文和参加答辩的各位专家与老师致以最真诚的谢意! 13