新时期国有企业内部控制问题及对策分析.docx

本科论文山东交通学院毕业设计（论文）诚信声明本人郑重声明：所呈交的本科毕业设计（论文）是本人在指导老师的指导下，进行研究工作所取得的成果，成果不存在知识产权争议。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体在文中均作了明确的说明并表示了谢意。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 毕业设计（论文）作者签名： 年 月 日摘 要国有企业是我国发展国国民经济的重要经济载体，其所涉及的行业是居民生活不可或缺的部分。然而，随着经济的迅猛发展和企业管理制度的现代化，要确保国有企业持续健康经营，就必须着重关注国有企业内部控制问题。国际上对于内部控制研究开始的比较早，经历了一个世纪的发展演变。我国业界对于内部控制方面的研究开始的比较晚，在进行了几十年的探索之后，内部控制体系建立的发展过程跟西方发达国家相比仍然还存在较大差距，甚至还缺少更系统的理论体系，并未将内部控制理论很好的运用到企业的内部管理中。基于此，本文通过仔细研究探索以往的文献资料和研究成果并融合了我国国有企业的特殊性后，指出我国国有企业目前存在的一些不足之处，并仔细研究了造成这些不足之处的原因，在此基础上结合我国特色社会主义经济发展的需要，提出了相应的解决方法和对策。关键字：国有企业，内部控制，问题研究，对策分析AbstractState-owned enterprises are an important economic carrier of China's developing country's national economy, and the industries involved are an indispensable part of residents' lives.However, as the rapid development of economy and the modernization of enterprise management system, in order to ensure the sustainable and healthy operation of state-owned enterprises, we should focus on the internal control of state-owned enterprises. The international research on internal control started earlier and experienced a century of development. After decades of research, the development process of internal control system construction in China still has a huge gap compared with western developed countries, lack of more systematic theory. The system is not suitable for the internal management of enterprises. Therefore, in order to strengthen the internal control of the state-owned enterprises, some shortcomings of the state-owned enterprises are deeply investigated through careful research and exploration of the previous literature and research results and the integration of the particularity of the state-owned enterprises in China. For this problem, combined with the requirements of socialist development with Chinese characteristics, the corresponding solutions and countermeasures are put forward.Key words：state-owned enterprises (SOE) , built-in control, problem study, analysis of countermeasures 目 录前 言11绪论21.1研究背景21.2研究意义31.3研究现状31.3.1国外内部控制发展概况31.3.2国内内部控制发展概况31.4研究方法及思路51.4.1研究方法51.4.2研究思路52内部控制概述及相关理论62.1国有企业概述62.1.1国有企业界定62.1.2国有企业特征62.1.3国有企业内部控制现状72.2内部控制概述72.2.1内部控制的涵义及发展72.2.2内部控制-整合框架体系92.2.3五要素理论-框架的特点92.2.4内部控制整体框架的缺陷分析103国有企业内部控制中存在的问题113.1管理层认知不足113.2内部控制的制度形同虚设113.3内部审计弱化113.4管理控制不完善123.5考核奖惩制度不完善124国有企业内部控制问题的改善对策134.1建立全员学习内控的制度134.2设立有效的控制活动134.3健全国有企业监督机制144.4加强内部审计监督的力度144.5完善员工考核晋升机制165研究不足及展望175.1研究不足之处175.2展望17结 论18致 谢19参考文献20前 言国有企业作为我国经济的主要载体，所涉及行业都是与人民的生活息息相关的，所以国有企业的发展不仅关系到国民经济的发展前景，更关系着人民的生活质量。尤其是人民对生活质量要求的逐渐提升，国有企业的担子也是越来越重。作为我国经济的重要组成部分，国有企业的健康可持续发展对我国的社会和谐稳定有着非比寻常的意义。所以良好的内部控制体系就成为防范经营舞弊、实现企业持续经营的不可或缺的条件之一。然而，我国的内部控制起步较晚，在很多方面都是引进的国外已有的理论体系。另外，随着就我国经济的快速发展，国有企业逐渐走上国际的舞台，所以当前的形式对国有企业提出了更高的要求。基于此，本文选择了研究国有企业内部控制这个方向，通过梳理国有企业爆出的问题，结合我国国有企业的特殊性，指出目前国有企业内部控制方面存在的问题缺陷，并给出这些问题的解决对策，希望能对国有企业内部控制建设提供一些有意义的建议。本文对国有企业的研究共五个章节。第一章是对全文的总结和提炼，旨在阐述选题背景和研究意义以及文献综述，介绍本文的研究思路和方法，同时列出了本文的研究框架；第二章是阐述相关的概念，包括国有企业的界定、特殊性；内部控制的含义、发展历程等；第三章分析总结了国有企业内部控制的问题；第四章是核心部分，主要是对目前国有企业内部控制的相关问题提出了对策分析；最后一章指出了本文研究过程中的不足之处，并提出了对未来的展望。1绪论1.1研究背景自1980年代以来，中国国有企业的改革经历了权力下放，合同管理责任制和股份制等阶段。1990年代后，国有企业改革朝着转变机制、政企分开、体制创新、战略调整的方向发展。国有企业改革后逐步取得一定成果，怎么达成国有企业产业结构的多元化，改善国有企业内部控制治理结构，增强中小型国有企业的活力和竞争力，深化大型国有企业的治理结构是国有企业的当务之急。内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的必然结果，是现代社会企业内部管理的重要手段之一。无论是国有资产管理监督委员会，中国证券监督管理委员会，财政部等政府监管部门，还是注册会计师行业，内部控制的问题都是企业经理，甚至是股票市场股东广泛关注的重点。尤其是伴随着中国加入世界贸易组织（WTO），要求所有企业都要跟国际组织接轨，而建立一套现代化、科学化的内部控制体系则是重中之重。在我们国家，国有企业是推动国民经济发展的重要组成部门，由于其行业性质的特殊性，其发展前景直接关系到国明经济的未来。然而，我们国家国有企业内部控制体系的建立开始的比较晚，在经由数十年的成长中取得的成就与西方发达国家相比较而言仍旧有着较为明显的距离和差异。内部控制理论体系并未很好的发挥它有效的作用，它甚至根本没有形成系统的理论体系，也没有被深入地应用到企业的管理体系中。综上所述，强化内部控制的研究，创设一套适用于我国国有企业内部控制理论体系已经成为了一件亟待解决的难题。1.2研究意义内部控制体系能成为现代企业内部管理重要组成部分的主要原因就是让企业更为科学的经营业务，以此来使企业的经济收益得以提高。当今而言，国有企业经营效益大都不是很好，企业管理方面做的也不甚完善，会计资料的真实性有待查证，违法乱纪现象较为严重等等。近年来，我国政府对国有企业存在的问题也进行了深刻的体制改革，采取的措施改革了国有企业的部分规章制度，但内部管理依旧问题重重，最明显的就是内部控制方法使用不当。就这个问题而言，提高国有企业管理效率的根本途径就是加强内部控制。内部控制作为当今企业的紧要环节，它的目的是促使企业更为科学合理的经营业务，以达到经营业绩的提升。当前来看，国有企业经济效益广泛不太好，与此同时国有企业会计资料失真现象非常普遍，除此之外违反法律法规的事情也时常发生。本文依据国有企业目前的情况和其特殊性，认真剖析其内部控制的问题所在后给出了相应的解决措施，希望能对研究国有企业内部管理问题体现更为广泛的探索方向。1.3研究现状1.3.1国外内部控制发展概况美国的COSO内部控制集成框架体系是当今界内最为有威望、得到界内一致认可的企业风险管理的框架体系。英国、日本、加拿大等国家和地区不断建立的一套自己内部控制标准，它们就是借鉴了集成框架体系的标准。需要特别指出的是，2003年6月美国证券交易委员会（SEC)确切的指出来，COSO内部控制集成框架符合其标准，企业管理层年底评价内部控制的可行性及披露要求时可以用COSO内部控制集成框架体系。2004年发布了可以在指定的COSO内部控制集成框架和注册会计师内部控制评估的标准和基础下进行管理的第二份审计指南和从财务报告的内部控制审计开始的财务报表审计准则。1.3.2国内内部控制发展概况我国的内部控制起步较晚，在很多方面都是引进的国外已有的理论体系。上个世界九十年代至今，我国的内部控制系统从零开始，迅速发展一系列内部控制体系制度。1985年，全国人民代表大会颁布了中华人民共和国会计法，要求企业内部建立会计稽核制度，拉开了中国内部控制建设的序幕。1996年12月，中注协发布中国会计师独立审计准则。次年五月，中国人民银行发布了加强金融机构内部控制的指导原则，对各金融机构提出健全内部控制的要求。2000年11月证监会颁布了证券公司信息披露汇编规则。2002年2月，中注协发布了内部控制审计准则，准则对企业内部审计工作提出了明确的规定，使内部审计有了新的定义。当年9月，中国人民银行出台了商业银行内部控制指引，对商业银行的内部控制提出了新的规范。2002年12月，证券监督管理委员会发布证券投资基金管理公司企业内部控制指导意见，此次意见的出台，对证券业内部控制的完善提出了新的要求。2008年，金融危机的风暴席卷全球，这次金融危机促进了我国内部控制的建设。2008年5月，财政部等五部委联合发布企业内部控制一基本规范，该规范次年7月在我国实施。2012年12月，我国财政部发布了行政事业单位内部控制规范（试行）。图1.1我国内部控制建设进程图1.4研究方法及思路1.4.1研究方法本文采用的研究方法为文献综述法，以新时期国有企业内部控制存在的问题所需的材料为基础，通过浏览网页和阅读学校图书馆相关专业书籍等方法搜集相关文献资料，进行筛选和分类，为后续实证研究提供理论依据。1.4.2研究思路本文首先对国内外关于内部控制相关理论的研究进行了文献综述，通过对国有企业内部控制相关资料研究，对国有企业内部控制存在的问题进行了阐述，最后，针对提出的相关问题提供了对应的解决对策。主要内容如下：全文内容共分为五章。第一章是对全文的总结和提炼，旨在阐述选题背景和研究意义以及文献综述，介绍本文的研究思路和方法，同时列出了本文的研究框架；第二章是阐述相关的概念，包括国有企业的界定、特殊性；内部控制的含义、发展历程等；第三章分析总结了国有企业内部控制的问题；第四章是核心部分，主要是对目前国有企业内部控制的相关问题提出了对策分析；最后一章指出了本文研究过程中的不足之处，并提出了对未来的展望。图1.2论文的研究思路2内部控制概述及相关理论2.1国有企业概述2.1.1国有企业界定国有企业的定义在世界范围内都有所不同，包括国有企业，公共企业和政府企业。在外文的翻译语言中，没有完全符合国有企业含义的词语。在欧洲国家和美国，只有由中央政府控制的称之为国有企业，而不是受地方政府控制。但是在我们国家，国有企业不仅包括中央政府控制的企业，地方政府控制的企业也包含在内。此外，我国的国有企业还可行使相应的行政权利。我国历史和经济情况等不可抗力，我国国有企业的分类不清晰。综上所述，在现阶段，我们的国有企业之所以被称为国有企业，正是因为它是国家全部或者部分资助的，由各级政府通过某种渠道直接或者间接控制的。明确了国有企业的定义之后，就可以弄清国有企业的管辖权，即国有企业资产管理的有关规定。2.1.2国有企业特征（1）基础性特征国有企业具有一般企业的性质，即由部分人组成的社会组织体，依据中国相关法律设立，享有权利并履行规定的义务，在此基础上从事生产经营活动。（2） 特殊性特征国有企业是一种特殊的企业，其特殊性如下所示：图2.1国有企业特殊性2.1.3国有企业内部控制现状就相关内容的覆盖范围而言，国有企业内部控制与早期发展起来的欧美国家和地区有很大差距。然而，随着政府管理层在企业管理中风险控制意识的加深，国有企业内部控制体系的建设也在有序进行。2008年6月，财政部审计署银监会、保监会联合发布了企业内部控制配套指引和企业内部控制基本规范。这些条例的出台对企业内部控制的发展提出了更高的要求，这是国有企业内部控制相关改革取得成就的开始。2014年初，多数国有企业初步建立与其几十年的战略布局相对应的内部控制体系框架。现行国有企业内部控制制度框架可以实现以下目标：建立内部控制管理的基础平台、各业务部门围绕企业战略目标、紧密梳理相关业务线、基于基础平台的企业的日常管理和企业的管理可以根据行业情况判断企业自身的目标。然而，由于国有企业内部控制制度的建立和发展仍处于平台阶段，在某些方面还存在一些问题。2.2内部控制概述加强公司内部控制已成为发达国家公司管理的重要工具，国际研究也日趋成熟。国际知名的内部控制模型包括美国COSO、加拿大COCO、英国的Turnbull，这些报告从不同方面分析了公司的管理活动，并提供了一套政策和建议。而这些政策和建议通常与建立良好的内部控制结构相一致，其中美国COSO模型描述了完整的内部控制结构。从理论上讲，COSO委员会于1992年9月发布了操作方法，另外“内部控制集成结构”（COSO-IC）和“企业风险管理”的集成结构也已于2004年9月发布。我国企业内部控制体系建立的比较晚，在数十年发展的过程中获得的大部分成绩与西方发达的国家相比仍旧有不小的差异和距离。在探索适合中国国情的内部控制系统的发展路径时，非常有必要了解和借鉴发达国家的内部控制系统。下面是对内部控制体系发展历程的展开阐述。2.2.1内部控制的涵义及发展从根本上来看，内部控制作为一个概念基本是不会改变的，但是每个时代的人对内部控制的理解是随着时代来改变的。内部控制的发展历程是个动态的过程。伴随着世界经济的不断发展，企业做大做强，经营的业务范围也逐渐变大，尤其是经营权和产权的分开导致了内部控制得到了升级式的进一步发展，而与此同时内部控制的概念也逐步完善。内部控制的完善大抵通过了五个阶段，即内部控制、内部控制系统、内部控制结构、内部控制的总体框架和企业风险管理集成框架。图2.2 内部控制理论发展过程2.2.2内部控制-整合框架体系在产生COSO这个普遍接受的框架之前，人们对内部控制没有达成共识，而造成这种情况的原因就是内部控制对企业而言具有普遍性和多样性。COSO的内部控制结构基于管理层的要求和期望，即将内部控制的不同概念整合到该结构中，以形成内部控制的共识并确定控制的组成部分。因此，定义内部控制时，COSO在1992年发布的“内部控制集成结构”就明确的表示了：内部控制的设定就是针对全体员工，上面到董事会管理层，下至普通员工。基于工作效率，财务报告的信誉以及对适用法律法规的遵守等标准，评估控制系统，决定如何对其进行改进，并相信公司及其特定业务的管理层将提供有效的组织管理工具。在COSO报告将内部控制框架分为五大基本要素，即控制活动、内部环境、风险评估、信息与沟通以及内部监督。这五要素之间的关系如下图所示：图2.3 内部控制五大基本要素2.2.3五要素理论-框架的特点（1）内部控制不是企业所要达成的最终的目标，而是为了达到企业盈利的目标所要使用的一个工具。内部控制不是一个静态的过程，而是监督和控制企业整个运营和管理活动的一个动态的过程。企业的经营业务持续发展的情况下，内部控制活动就不会停止，并且随着经济大环境及企业自身经济的发展，内部控制体系势必愈来愈完善。 （2）内部控制不仅是政策手册和形式，而且是由组织内各个级别的人员共同实施的。不光是管理层，内审人员，董事会等，而是组织结构中的全体员工都要对企业的内部控制负相应的责任，以便所有人员都可以积极维护和改善企业的内部控制。 （3）内部控制体系给企业管理层提供的不是绝对保证。不仅如此，它应该是基于成本和收益的结合。 （4）调整内部控制以实现一个或多个独立但跨领域的目标。2.2.4内部控制整体框架的缺陷分析内部控制总体框架是由专业会计师领导的研究成果。长期以来，它发挥了非常重要的作用，对世界产生了深远的影响。然而，近年来美国公司不断爆出的丑闻，让我们不得不重新审视这些暴露出来的问题：（1）控制环境明显有着限制性。在该框架中，控制环境是所有其他组件的基础，为它们提供了顺序和结构。控制环境的重要性不可否认。然而，从报告给出的含义来看，它似乎仅仅指的是企业内部的环境问题。但是，它似乎忘了外部环境也会很大程度的对内部控制造成影响。从系统理论的角度来看，企业内部控制的存在和功能也受到企业外部环境的影响。所以，除了受框架自身的影响外，诸如政府的影响力、大环境的经济状况、整个社会的道德素质环境及整个法律法规环境等外部环境因素也应当引起关注。所指出的这些外部因素都是不可控的，但它们对内部控制体系的创设和发展、实施和评估都有着不可小觑的影响，是使用控制组件进行监视是其他系统设计成功的基础。公司的内部环境必须服从公司的外部环境。 （2）董事会对内部控制体系的重要性尚未提高到适当水平。即使是COSO的报告把董事会成员与内部控制体系制度关联在一起，但是仍然有着较大的限制性。该报告仅处理企业中需要董事会批准或授权的某些事项。同时，内部控制基本上仅限于首席执行官，董事会的角色以及董事会与首席执行官之间的联系与平衡尚未得到足够的重视。 （3）框架中反映的“管理报告”的内容和可信度存在疑问，该报告反映了该框架提倡的内部控制运作状况。首先，从人类社会学的角度来进行分析，很容易发现假设企业的内部真的存在不良的问题，那么在这种情况下，这个企业就不会向社会公众展示它所有的实情。而这种情况会造成外部信息使用者决策时的困难及风险，以至于增加了整个人类社会的运行成本。显然，这是报表制作者的主要疏忽。其次，根据COSO报告的要求，管理报告对企业经营情况的披露只限定在某个特定的时间，而缺失了以前存在但已纠正的缺陷。这种方法还将导致信息用户对企业缺乏全面和深入的了解，这就会导致信息使用者们对企业目前的情况不完全了解而做出误判。第三，COSO报告所包含的内容只是局限于与财务有关的范围内，而财务报告仅仅披露的是企业这一年经营的怎么样，不能提供更有用的信息。外部投资者及信息使用者很容易收到COSO报告的评价估计和披露方法的误导，所以应该强制要求企业应当持续的维持公司内部控制的运转。3国有企业内部控制中存在的问题我国大中小型企业内部控制的实行比较晚，即使在经历了数十年的研究之后，在某些方面与西方发达国家相比还是存在一定的距离和差异。从宏观的角度来看，我国的内部控制没有从根本上建立起一套完备的内部控制理论体系；从微观的角度来看，企业的内部治理架构不完善，各层级的控制体系都是形式上的，这就导致内部控制从内部就是行不通的。因此，对国有企业内部控制的主要问题分析如下：3.1管理层认知不足在国有企业存在的缺陷中，最值得注意的是，国有企业的领导层对内部控制的重要性没有深刻的认识。而建立内部控制体系最重要的就是要得到管理层的重视和认可。目前，一些国有企业的管理仍基于对公司合规的内部控制不理解。在大多数管理层的认知中，只要企业的经营业务合乎规范，那么内部控制就是完善的，以至于只追求要求的各种形式的要求，而不管企业自身的实际情况如何；尽管一些管理层认识到内部控制对企业发展的重要性，但他们更加关注国有企业组织结构的改革，而忽视了内部控制方法的后续。为了确保其指示的执行，管理层应建立各种措施和程序，包括授权和批准、职责分工、适当证书的设计和应用、安全措施、独立检查和评估。建立内部控制控制目标，企业必须制定控制程序并有效实施，管理人员必须确保有效执行应对风险的措施。由于对内部控制的肤浅理解，员工对内部控制知之甚少。3.2内部控制的制度形同虚设许许多多的企业创设内部控制体系的原因并不是为了企业发展的需要，而是为了应付领导的检查，这就导致内部控制制度变得形式化，即便是有的企业迫于各种情况的压力想要跟上社会的步伐，从而建立自己的内部控制系统，但是该系统要么是零散的、孤立的，要么太简单了，无法满足企业的实际情况。它不仅是无法操作，更失去了内部控制本来的有效性和价值了。如果得不到全体员工的执行，那么建立的内部控制必将是没有作用的。因此，相关业务信息的报告系统并不完善，例如缺乏应收账款的收款系统，缺乏必要的现场资产库存系统，缺乏全面的预算系统，缺乏资金管理以及预算等。内部控制的系统还没有成为企业生产经营的良好基础，其中预算的监督、控制和评估尚未引起重视。各种规格的内部控制和制度的实施取决于良好的治理结构。事实上，在现阶段，中国大多数国有企业的公司治理结构都是“成形但不实用”的，内部权力制衡的结果尚未实现。3.3内部审计弱化国有企业内部监督只能没有办法发挥它最大作用的根本原因就在于企业内部监督机制比较弱化。一方面，审计监督部门因其隶属关系、绩效考核、工资发放、人事任免、它的独立性大大降低，从而大大削弱了它的监督；另一方面，部分企业财务和内部审计部门职责分配不清，管理混杂，内部审计缺乏独立性。此外，内部审计业务相对简单，只审计财务表面工作，对深度业务的审计不到位。一个企业是否能在竞争相对激烈的市场经济中稳定自己的位置，内部管理占了很大一部分的作用。然而，尽管改革后许多国有企业的制度相对完善，他们缺乏相应的监督机制或监督机制形同虚设，不能及时有效地发挥职能。3.4管理控制不完善企业的某些业务活动尚未形成不兼容的分工制度，无法实现部门之间相互核对的情况。例如，会计师和收银员是同一个人。一些企业由部门或个人来处理一些经济业务。批准和负责人独自一人并不少见,容易犯错误和欺诈。企业财务状况不佳是因为财务人员不参与决策或很少参与决策，从而导致决策错误。由于规模大，业务范围广，分支机构众多，部分国有企业布局分散，因此配套管理方法相对落后，如缺乏内部联网的计算机管理系统。因此，部门领导和主管不清楚真实的情况，没办法实施有效的管理措施，导致管理效率低下。例如，当业务部门要求购买商品时，财务部门不能合理控制业务部门的采购要求，因为它不清楚商品的库存，这很容易导致欺诈。3.5考核奖惩制度不完善无论制度和程序有多好，都需要各级管理人员来制定和执行。激励经营者作为业主实现利益最大化的最有效方法是建立科学有效的激励机制，完善薪酬制度的有效激励机制。国有企业中，业绩考核和处罚机制环节薄弱导致内部控制活动的不完善，这个计划可能是好的，但是因为没有人评估和实现它，所以造成它的实现效果通常很差。如今，现代企业的科学化管理还处于刚开始的状态，急切需要参考国际上的一些现代管理的案列以及借鉴成功的经验，从而更好的完善现有的绩效考核和评价管理体系。通过一系列指标，掌握公司业务绩效的整体绩效和战略执行情况，从而建立起一套完善的内部控制的体系。4国有企业内部控制问题的改善对策国有企业内部控制体系现有问题的源头不仅仅在于缺少一套行之有效的内部控制制度体系，更在管理认知和内部控制机制弱化带来的诸多弊端中，在这种情况下假设能从根源上解决问题，那么只能是“合格而非实用”。依据上文所述，解决方法如下几点：4.1建立全员学习内控的制度国有企业内部控制的设立主要是针对全体员工，即不仅包括董事会等管理层，更包括各级员工。首先，先进的内部控制管理体系可以改善国有企业经营效率低下，工作效率不高以及可持续发展等方面的问题，所以国有企业的董事会及管理层应当深刻的认识到内部控制在这方面的重要性以及价值体现。其次国有企业的领导和管理人员应认识到内部控制的实施主要是由企业的普通员工来实现的。国有企业应当建立全员内控的制度体系，确保企业中的每个员工都能认识到内部控制的重要性，按照内部控制的规定，积极应对工作中出现的各种问题，并把自己视为集体成员，而不是采取“事不关己高高挂起”的工作态度。4.2设立有效的控制活动国有企业可以通过建立有效的控制活动来保证内部控制的实施。首先，规定明确表明不相容的岗位务必分开。这就要求企业的所有涉及到经济的业务不能由一个人在整个过程中处理，并且必须由两个或两个以上的部门或人员来处理，这样才能形成相互制衡，减少弄虚作假的发生。例如，在某些建筑工程的施工过程中，市场投资部、项目运营部、安全质量监察部以及项目财务部等部门全程参与、相互监督。第二，明确规定授权批准制度，即企业在处理各项经济业务的时候必须遵循相关部门的授权批准制度。国有企业必须根据企业自身情况制定授权审查制度，可以让得到授权的职员能够在他们的职责范围内行使职权。与此同时，对公司的主要业务实行集体决策或者联合批准制度，应根据业务性质和计量金额核实差旅费，招待费，会议费等费用，以确定签约部门和负责人。第三， 会计系统控制主要是通过准确记录和收纳汇集各种可以用货币计量的经济业务来控制的，这不是各种系统测度的简单定理，而是由各种相互关联的要素形成的动态过程。换句话说，这是与每个相关职能部门的人员一起创建良好的控制环境，并促进公司的良好运营。并及时向领导报告所发现的问题，根据领导指示与相关部门负责人进行沟通和协调，并尽快有效解决问题。以便领导者对企业发展做出正确的决策。第四， 绩效评价控制，即企业根据要完成的目标和任务，制定评价标准，对全体员工完成企业目标的情况进行定期评估和客观评价，考核结果将作为决定所有员工工资发放、晋升和解聘的依据，从而激发员工的积极性，来实现企业之前定好的目标。例如每年政府都会给一些企业发放相应的任务量，然后公司会将这项任务分解到各个部门，各部门每个月都要汇报已完成和下个月计划完成的工作任务，与此同时工作的完成情况与全体员工的工资绩效相挂钩，利用反面督促的方式将公司的目标任务的完成。第五， 全面预算管理控制，也就是说公司必须为将来的收入和支出制定预算计划，并将实际结余情况与预算计划进行比较。若未完成预算计划，则要分析未完成原因并采取相应的改进措施，来帮助企业管理层了解真实的情况后做出正确的决策，以此实现企业的战略经营目标。4.3健全国有企业监督机制在发挥国有企业监督机制应有的作用并保障其有效运行的重要环节是完善内部监督机制。另外完善国有企业内部控制和监督机制，一方面要配备具有良好道德素质和专业业务水平的审计人员，并提供定期的业务学习和员工培训。为使内部审计人员具有充分的独立性，应直接向董事会或审计委员会报告工作，监督检查各项经济活动，采用适合企业的评价体系，在审计的过程中始终坚持合法合理真实的原则，促使内部审计和外部审计都能发挥真正的作用，从而提高企业的经营效率，增加企业的经济收益。另一方面，有效发挥董事会和监事会的作用: 首先，从我国实际出发，有很多建设过程中存在的临时董事会，还有很多董事会只是挂名董事，而且企业内部的经理人员很多也兼任董事会的职务。要改变这种现象，应从以下几个方面着手: 一是要明确董事会的职责。其次，要实行不相容职务制度，防止高级管理人员交叉聘用。第三，要坚持设立独立董事，使董事会成员尽量社会化。除此之外，监事会也是内部控制体系中重要的一个组成部分，加强监事会的职能还可以补充国有企业内部的管理结构。为确保审计师可以在内部控制中发挥监督作用，必须彻底解决审计会议和审计的独立性问题。可以从以下方面处理：1、逐步补充审核委员会的组织结构。2、加强审计会议的独立性。同时，董事会要对监事会的工作内容和质量进行监督。如果建立了这样一个有效的监督和反监督体系，则在建立和实施公司管理的平衡原则的过程中将确保内部控制有效性。4.4加强内部审计监督的力度内部审计是内部控制的重要组成部分，而它的作用就是监督管理企业内部的经营业务是否符合相应的规范并从审计的角度评价企业的内部控制是否产生了效果，在此基础上提出改善内部控制的建议和纠正错误。与此同时执行机构的内部审计组织相当于内部控制中的“反弹簧装置”，它的主要职责是收集信息、量化信息和比较其受控对象的信息输出，然后生成控制信号。这些控制信号被转换为作用在受控对象上的控制力，从而根据既定目标进行操作。 毫无疑问，内部审计在现代的企业管理中有着举足轻重的地位：（1）内部审计可以减轻代理机构的问题。内部审计不仅限制了管理层发布会计信息的权利，而且还要求管理层充分披露和管理会计信息。（2）内部审计弥补了外部审计在公司管理职能中的不足。外部审计结果是业务行为发生后的结果。通过确定与公司内部快速监管相关的优势，可以通过缺少外部监管来补充这种监管。公司改善内部组织结构并进行适当会计核算的原因是，内部审计部门可以在公司的内部控制和结构管理中发挥作用。当前，企业内部审计机构的设立有所不同。经过调查，有一些企业选择设立两个内部审计部门，即内部审计部门和内部审计委员会。但是，很多公司选择仅建立内部审计部门。首先，审核委员会将直接领导内部审计部门；其次，董事会将直接领导内部审计部门；第三，负责会计业务的总会计师或副总经理直接领导审计部门。由此在当前的形势下，国有企业中与内部审计部门有关的问题需要处理好以下两点：建立合适的内部审计机构并予以恰当的组织架构定位。图4.1内部审计机构设置图4.5完善员工考核晋升机制第一，改变员工任命的规定。以前，国有企业选择雇员的方法是上级任命的方式。但是，随着中国实行市场经济的制度，企业间的竞争逐渐激烈，而在这种形势下，就不得不改变传统的选拨人才的方式。在以前的企业机制中，企业管理层通过职员以往的工作表现来决定是否晋升，而雇员则可以通过表现出过去的工作来获得晋升机会。低能力的员工也可以通过做表面工作（例如假装努力工作并与管理层保持良好关系）来获得晋升机会，从而给管理层留下良好的印象。在这种互相选择的情况下，低能力者必然会选择假装努力工作，来实现高薪酬的目标；而高能力者担心自己的才华被埋没，除了要表现出自己的高能力以外，还要变换花样的吸引管理者的注意力，在这种不良的风气下，就会大大降低高能力者带给企业高收入的能力。所以如果选择凭能力竞争上岗的制度，那么在这种机制的约束下，低能力者就没有“空子”可钻，与此同时低能力者需要花费更高的成本才能达到和高能力者一样的高度。因此，只有那些真正的人才才可以在众多的员工中得到重用。第二，引进专业的技术人员。从国有企业的角度出发，要主动引进专业技术人员，为他们提供良好的福利。企业员工应该对企业文化有一个全面的了解，根据企业内部控制中的问题进行全面的分析，并根据自己的专业知识制定出更有效的解决方案。相关人员还应根据国家的具体政策和当前的市场需求，调整企业未来的发展方向，以确保国有企业资本运营计划的更好实施。对于任何企业来说，文化都是企业的基因，对企业的管理水平有很大的影响。在一些发展规模较大的国有企业中，文化会深入到各种工作细节中，对于企业来说，为了成功地实现自己的经营目标，做好企业文化的建立与宣传是非常重要的。企业中的管理者应发挥良好的领导作用，为基层人员树立榜样，确保企业内部更加和谐的文化氛围。5研究不足及展望5.1研究不足之处完善国有企业内部控制还有很长的路要走。本文在研究探索的过程中，虽然笔者尽自身所能搜集整理资料并竭尽自身所学进行论文写作，但仍然存在着很多不足的地方。首先，没能做到反复论证，致使结果说服力不强；其次，在许多的内容表述和论证上存在着不当之处；最后，在分析方法上，本文只采用文献综述法进行了简单分析，没有进行深入论证。5.2展望推动我国社会经济发展最重要的就是国有企业的发展，其中极为重要的就是大型国有企业。所以为了保障国有企业持续健康的经营，就必须正视国有企业内部控制中存在的问题，并提出有针对性的措施来解决现有内部控制中的问题。现如今，我国国有企业的内部控制评价体系主要是从要素的组成来发展的，缺乏对内部控制评价体系的结构与功能、环境与行为的研究与探讨。此外，对国有企业内部控制的研究仍侧重于理论探讨。所以如何将内部控制理论模型更合理地应用于国有企业内部控制机制的建立，依旧是国有企业将来发展所要面临的重要问题。结 论中国国有企业内部控制的产生和发展跟西方国家相比较具有不同的初始条件和制约因素。首先，在市场型经济体制下，国有企业内部控制的转型和发展就必然会受到国有企业现存的市场环境以及传统的经济模型的限制。其次，作为经济体制改革的重要管理手段，中国公司内部控制制度的建立在很大程度上体现在以人为本的设计创新和基于西方相关理论与实践的干预的制度变迁过程中。所以，国有企业内部控制的体系建设需要从自身的限制条件着手，在探索的过程中筛选适合企业自身的发展方式并在此基础上进行相应的制度调整。所以就当前国有企业内部控制的情况来看，仍需采用有针对性的措施来增强内部控制的有效性，以此来促进我国国有企业内部管理水平的提升。本文从我国国有企业的特殊性入手，通过梳理国有企业爆出的问题，结合我国国有企业的特殊性，指出目前国有企业内部控制方面存在的问题缺陷，我国国有企业内部控制存在的一些问题主要有：管理层认知程度不够、内部控制环境下治理结构也存在突出