企业所得税计算题 .doc

中国税制练习题企业所得税·计算题及答案1. 假定某企业2012年度取得主营业务收入3000万元，转让国债取得净收益520万元，其他业务收入120万元，与收入配比的成本2150万元，全年发生销售费用410万元（其中广告费支出120万元），管理费用230万元（其中业务招待费支出24万元），利息费用170万元。营业外支出70万元（其中公益捐款支出40万元），假设不存在其他纳税事项。计算该企业2012年应缴纳的企业所得税。【答案解析】广告费扣除的限额=（3000+120）×15%=468（万元），实际发生了120万元，销售费用准予全部扣除；业务招待费的60%=14.4（万元）<（3000+120）×0.5%=15.6万元，所得税前允许扣除的业务招待费14.4万元，管理费用允许扣除230-24+14.4=220.4（万元）；会计利润=3000+520+120-2150-410-230-170-70=610（万元），捐赠限额=610×12%=73.2（万元），实际公益捐赠支出是40万元，准予全部扣除。应缴纳企业所得税=（3000+520+120-2150-410-220.4-170-70）×25%=154.9（万元）2. 某企业2012年度实现利润总额20万元。经审核，在“财务费用”账户中扣除了两次利息费用：一次向银行借入流动资金200万元，借款期限6个月，支付利息费用4.5万元；另一次经批准向职工借入流动资金50万元，借款期限6个月，支付利息费用2万元。在“营业外支出”账户中扣除了直接向贫困地区的捐款5万元。假定不存在其他纳税调整事项。计算该企业2012年度应缴的纳企业所得税。【答案解析】向非金融机构借款的费用支出，在不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。向银行借入流动资金的半年利率（4.5÷200）2.25%。向职工借入流动资产准予扣除的利息费用50×2.25%1.13（万元）直接向贫困地区的捐款属于税前不能扣除的事项。该企业2011年度应纳税所得额2021.13525.87（万元）应纳所得税25.87×25%6.47（万元）3. 温州市某企业2011年度境内生产经营亏损10万元，2012年主营业务收入980万，主营业务成本680万元，转让专利技术取得收入500万元，成本248万元，营业税金及附加50万元，从境内居民企业分回投资收益50万元；国库券转让收益25万元；境外投资企业亏损40万元。计算该企业2012年应纳所得税额。【答案解析】居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，免税。企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。技术转让所得不超过500万元的部分免征。超过500万的元部分减半征收。企业转让技术所得500-248=252万元免所得税。该企业2012年应纳所得税额（980-680-50+25-10）×25%66.25（万元）。4. 2012年度，某企业财务资料显示，2012年开具增值税专用发票取得收入2000万元，另外从事运输服务，收入220万元。收入对应的销售成本和运输成本合计为1550万元，期间费用、税金及附加为200万元，营业外支出100（其中90万为公益性捐赠支出），上年度企业自行计算亏损50万元，经税务机关核定的亏损为30万元。计算企业在所得税前可以扣除的捐赠支出。【答案解析】会计利润20002201550200100370（万元）捐赠扣除限额370×12%44.4（万元）实际发生的公益性捐赠支出90万元，根据限额扣除。5.某公司2012年度"财务费用"账户对应两笔借款；(1)向银行借款300万元，年利率为8%，期限为9个月；(2)向非金融机构借款100万元，与第一笔借款同期借入同期归还，实际利息为10.5万元。两笔借款均用于满足资金流动性需求。该公司2012年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？  【答案解析】可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用=300×8%÷12×9=18（万元）向非金融企业借入款项可扣除的利息费用限额=100×8%÷12×9=6（万元），该企业实际支付的利息超过同类同期银行贷款利率计算的利息费用，只可按照限额扣除。该公司2012年度在计算应纳税所得额时可以扣除的利息费用=18+6=24（万元）。6. 2011年某居民企业取得主营业务收入4000万元，发生主营业务成本2600万元，发生销售费用770万元（其中广告费650万元），管理费用480万元（其中新产品技术开发费用40万元），财务费用60万元，营业税金160万元（含增值税120万元）, 2010年度经核定结转的亏损额30万元。用上述两种方法计算该企业的应纳税所得额。【答案解析】会计利润4000260077048060（160120）50（万元）广告费和业务宣传费调增所得额6504000×15%65060050（万元）新产品技术开发费用加计扣除40×50%20（万元）应纳税所得额5050203050（万元）7. 某企业为居民企业，2011年发生经营业务如下：（1）取得产品销售收入4000万元；（2）发生产品销售成本2600万元；（3）发生销售费用770万元（其中广告费650万元）；管理费用480万元（其中业务招待费25万元）；财务费用60万元；（4）销售税金160万元（含增值税120万元）；（5）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）；（6）计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。要求：计算该企业2011年度实际应纳的企业所得税。【答案解析】（1）会计利润总额400080260077048060405080（万元）（2）广告费和业务宣传费调增所得额6504000×15%65060050（万元）（3）业务招待费调增所得额2525×60%251510（万元）4000×520万元25×60%15（万元）（4）捐赠支出应调增所得额3080×12%20.4（万元）（5）工会经费应调增所得额5200×2%1（万元）（6）职工福利费应调增所得额31200×14%3（万元）（7）职工教育经费应调增所得额7200×2.5%2（万元）（8）应纳税所得额80501020.46132172.4万元（9）2011年应缴企业所得税172.4×25%43.1万元8. 某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，企业有固定资产价值18000万元（其中生产经营使用的房产值为12000万元），生产经营占地面积80000平方米。2009年发生以下业务：（1）全年生产两轮摩托车200000辆，每辆生产成本0.28万元、市场不含税销售价0.46万元。全年销售两轮摩托车190000辆，销售合同记载取得不含税销售收入87400万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载取得送货的运输费收入468万元并开具普通发票。（2）全年生产三轮摩托车30000辆，每辆生产成本0.22万元、市场不含税销售价0.36万元。全年销售三轮摩托车28000辆，销售合同记载取得不含税销售收入10080万元。（3）全年外购原材料均取得增值税专用发票，购货合同记载支付材料价款共计35000万元、增值税进项税额5950万元。运输合同记载支付运输公司的运输费用1100万元，取得运输公司开具的公路内河运输发票。（4）全年发生管理费用11000万元（其中含业务招待费用900万元，新技术研究开发费用800万元，支付其他企业管理费300万元；不含印花税和房产税）、销售费用7600万元、财务费用2100万元。（5）全年发生营业外支出3600万元（其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠500万元；因管理不善库存原材料损失618.6万元，其中含运费成本18.6万元）。（6）6月10日，取得直接投资境内居民企业分配的股息收入130万元，已知境内被投资企业适用的企业所得税税率为15%.（7）8月20日，取得摩托车代销商赞助的一批原材料并取得增值税专用发票，注明材料金额30万元、增值税5.1万元。（8）10月6日，该摩托车生产企业合并一家小型股份公司，股份公司全部资产公允价值为5700万元、全部负债为3200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。合并时摩托车生产企业给股份公司的股权支付额为2300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。（9）12月20日，取得到期的国债利息收入90万元（假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%）；取得直接投资境外公司分配的股息收入170万元，已知该股息收入在境外承担的总税负为15%.（说明：假定该企业适用增值税税率17%、两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率10%、城市维护建设税税率7%、教育费附加征收率3%、计算房产税房产余值的扣除比例20%、城镇土地使用税每平方米4元、企业所得税税率25%.）要求：根据上述资料，回答下列问题（涉及计算的，请列出计算步骤）。（1）计算企业所得税时，税前可以扣除的城建税和教育费附加。（2）计算所得税前可以扣除的房产税、城镇土地使用税、印花税合计。（3）企业的会计利润。（4）税前可以扣除销售成本与期间费用（不含加计扣除）。（5）该企业应纳企业所得税税额。【答案解析】（1）应纳增值税87400×17%468÷（117%）×17%10 080×17%59501100×7%600×17%18.6÷（17%）×7%5.110710.9（万元）应纳消费税87400×10%468÷（117%）×10%10080×10%9788（万元）应纳城建税、教育费附加（10710.99788）×（7%3%）2049.89（万元）（2）城镇土地使用税80000×4÷10 00032（万元）房产税12000×（120%）×1.2%115.20（万元）印花税87400×0.3468×0.510080×0.335000×0.31100×0.540.53可以扣除的房产税、城镇土地使用税、印花税30115.240.53187.73（万元）（3）会计利润87400468/1.170.28×190000100800.22×2800020855.733600600×17%18.6/（17%）×7%13035.111837.89901702548.08（万元）（4）税前可以扣除销售成本与期间费用0.28×1900000.22×2800011000410.60300（支付其他企业的管理费用）115.2（房产税）40.53（印花税）7600210079505.13（万元）（5）业务招待费基数87400468/1.171008097880 （万元）业务招待费限额：900×60%540大于97880×0.5%489.4，税前扣除489.4，调增900489.4 410.60（万元）捐赠限额305.77，实际捐赠500万元，捐赠调增194.23万元。加计扣除研发费用800×50%400（万元），调减所得400万元。税前可以扣除的营业外支出3600500305.77103.43509.17（万元）分回股息和国债利息合计应税所得调减13090220（万元）合并企业扣除被合并企业亏损限额（57003200）×6%150（万元）境内应税所得2548.08410.60（业务招待费）194.23400300（支付的管理费）220170（境外股息）150（合并亏损弥补）2512.91（万元）境外分回股息应补税170/（115%）×（25%15%）20（万元）当年应纳企业所得税2512.91×25%20648.23（万元）9.某居民企业2012年发生下列业务：(1)销售产品不含税收入2000万元；(2)接受捐赠材料一批，取得捐赠方开具的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税税额1.7万元；企业找一家运输公司将该批材料运回本企业，支付运杂费0.3万元；(3)转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元；(4)收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万元；(5)取得国债利息收入2万元；(6)全年销售成本1000万元；营业税金及附加100万元；(7)全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用200万元，含业务招待费80万元；全年财务费用50万元；(8)全年营业外支出40万元（含通过政府部门对灾区捐款20万元，直接对私立小学捐款10万元，违反政府规定被工商局罚款2万元）。要求计算：(1)该企业的会计利润总额；(2)该企业对收入的纳税调整额；(3)该企业对广告费用的纳税调整额；(4)该企业对业务招待费的纳税调整额；(5)该企业对营业外支出的纳税调整额；(6)该企业应纳税所得额和应纳企业所得税额。【答案解析】(1)该企业的会计利润总额企业会计利润=2000+10+1.7+60+10+2-1000-100-500-200-50-40=193.7（万元）(2)该企业对收入的纳税调整额2万元国债利息收入属于免税收入，应调减应纳税所得额2万元。(3)该企业对广告费用的纳税调整额以销售（营业）收入(2000+10)万元为基数，不能包括营业外收入。广告费限额=(2000+10)×15%=301.5（万元）；广告费超支=400-301.5=98.5（万元）调增应纳税所得额98.5万元。(4)该企业对业务招待费的纳税调整额招待费扣除限额计算：80×60%=48（万元）；(2000+10)×5=10.05（万元）业务招待费扣除限额为10.05万元，超支69.95万元。调增应纳税所得额69.95万元。(5)该企业对营业外支出的纳税调整额捐赠限额=193.7×12%=23.24（万元）该企业20万元公益性捐赠可以全额扣除；直接对私立小学的捐赠不得扣除；行政罚款不得扣除。对营业外支出的纳税调整额=10+2=12（万元）(6)该企业应纳税所得额=193.7-2+98.5+69.95+12=372.15（万元）该企业应纳所得税额=372.15×25%=93.04（万元）。10. 某居民企业2011年来自境外A国分公司的已纳所得税因超过抵免限额尚未扣除的余额为1万元，2012年在我国境内所得160万元，来自A国分公司税后所得20万元，在A国已纳所得税额5万元，其在我国汇总缴纳多少企业所得税。【答案解析】2012年境内、外所得总额=160+20+5=185（万元）境内、外总的应纳企业所得税税额=185×25%=46.25（万元）2012年A国所得税扣除限额=46.25×(20+5)/185=6.25（万元）在A国已纳所得税税额5万元小于A国扣除限额，由于6.25-5=1.25（万元）>1万元，上年度超过扣除限额的部分，可以全部在本年扣除。在我国汇总纳税=46.25-5-1=40.25（万元）。11. 某境内居民企业2011年取得境内所得100万元人民币，另取得来自甲国投资所得折合人民币14万元（税后）、特许权使用费所得折合人民币5万元（税前）。甲国政府对其投资所得征税税率为30%，对其特许权使用费所得征税折合人民币1万元。该企业2012年境内所得80万元，另取得来自甲国特许权使用费所得折合人民币16万元（税后），2012年甲国政府对其该项所得按20%税率征税。要求计算：(1)该企业2011年境内外所得总额；(2)该企业2011年境外所得税款扣除限额；(3)该企业2011年在我国汇总缴纳的所得税；(4)该企业2012年境内外所得总额；(5)该企业2012年境外所得税款实际扣除额；(6)该企业2012年在我国汇总缴纳的所得税。【答案解析】(1)2011年境内外所得总额=100+14/(1-30%)+5=125（万元）(2)2011年境外已纳税款扣除限额=125×25%×14÷(1-30%)+5÷125=14÷(1-30%)+5×25%=6.25（万元）实际已缴纳税款=14÷(1-30%)×30%+1=7（万元），在我国汇总纳税时扣除6.25万元，超限额0.75万元结转下年。(3)2011年在我国汇总缴纳企业所得税=125×25%-6.25=25（万元）(4)2012年境内外所得总额=80+16÷(1-20%)=100（万元）(5)2012年境外已纳税款扣除限额=16÷(1-20%)×25%=5（万元）实际已缴纳税款=16÷(1-20%)×20%=4（万元）应扣除4万元，并在余额5-4=1（万元）内扣除上年超限额0.75万元，合计扣除4.75万元。(6)2012年在我国汇总缴纳所得税=100×25%-4.75=20.25（万元）。12. 某境内工业企业，2012年度生产经营情况如下：(1)取得不含税销售收入4500万元；与收入相匹配的销售成本1900万元；实际缴纳的增值税700万元；营业税金及附加80万元。(2)其他业务收入300万元，与其相对应的其他业务成本为100万元。(3)销售费用1500万元，其中含广告费800万元、业务宣传费20万元。(4)管理费用500万元，其中含业务招待费50万元、研究新产品费用40万元。(5)财务费用80万元，其中含向非金融机构（非关联方）借款1年的利息支出50万元，借款年利率为10%（银行同期同类贷款年利率为6%）。(6)营业外支出30万元，其中含向供货商支付违约金5万元，接受工商局罚款1万元，通过政府部门向贫困地区捐款20万元。(7)投资收益18万元，系从直接投资外地居民企业而分回税后利润17万元（该居民公司适用企业所得税税率15%）和国债利息收入1万元。(8)该企业账面会计利润628万元，已预缴企业所得税157万元。要求计算：(1)该企业2012年度的应计算缴纳企业所得税的收入总额；(2)该企业2012年度的企业所得税前可以扣除的成本、税金、费用、营业外支出（考虑优惠因素）；(3)该企业2012年度的应纳税所得额；(4)该企业2012年度的应纳企业所得税税额；(5)该企业2012年度应退（补）的所得税额。【答案解析】(1)应计算缴纳企业所得税的收入总额=4500+300=4800（万元）居民企业直接投资于其他居民企业的投资收益属于免税收入；国债利息收入免缴企业所得税。(2)销售费用中，广告费和业务宣传费税前扣除限额=(4500+300)×15%=720（万元）广告费和业务宣传费超限额=800+20-720=100（万元），需调增应纳税所得额100万元；管理费用中，业务招待费应按规定限额比例在税前扣除；税前扣除标准1=(4500+300)×5=24（万元）税前扣除标准2=50×60%=30（万元）业务招待费超标准金额=50-24=26（万元），需调增应纳税所得额26万元；新产品开发费可按实际发生额的50%加计扣除40×50%=20（万元），需调减应纳税所得额20万元：财务费用中利息费用超过按金融机构同期同类贷款利率计算的利息支出扣除标准，需调增应纳税所得额=50÷10%×（10%-6%）=20（万元）；营业外支出中，向供货方支付的违约金可以税前扣除，但行政罚款1万元不得税前扣除，需调增应纳税所得额1万元；捐赠支出扣除限额=628×12%=75.36（万元）实际捐赠支出未超过扣除限额，不用调整。该企业成本、税金、费用、营业外支出等税前扣除额=1900+80+100+(1500-100)+(500-26+20)+(80-20)+(30-1)=4063（万元）。(3)国债利息收入免缴企业所得税：居民企业直接投资于其他居民企业的股息、红利性质的投资收益属于免税收入。应纳税所得额=4800-4063=737（万元）或=628+100+26-20+20+1-18=737（万元）(4)应纳所得税额=737×25%=184.25（万元）(5)该企业2012年度应补缴的企业所得税额=184.25-157（预缴数）=27.25（万元）。