2022年-2023年中级会计职称之中级会计实务题库与答案.docx

2022年-2023年中级会计职称之中级会计实务题库与答案单选题（共40题）1、2乂19年1月1日，A公司以银行存款取得B公司30%的股权，初始投资成 本为2 000万元，投资时二公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价 值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7 000万元，A公司取 得投资后即派人参与B公司生产经营决策，但无法对B公司实施控制。B公司 2X19年实现净利润800万元，A公司在2X 19年6月销售给B公司一批存货, 售价为500万元，成本为300万元，该批存货尚未对外销售，假定不考虑所得 税因素，A公司2义19年度因该项投资增加当期损益的金额为（）万元。A. 180B. 280C. 100D. 200【答案】B2、2X18年12月29日甲企业一栋办公楼达到了预定可使用状态，但尚未办理 竣工决算手续。期末甲企业按照1010万元的暂估价计入“固定资产”科目。甲 企业采用年数总和法对其计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为6万 元。2X19年3月28日甲企业拥有了比较完整的资产成本资料，实际资产成本 为H00万元，则该企业应该调整的固定资产累计折旧的金额为（）万元。A. 2B. 0C. 0. 67D. 0. 13【答案】B3、2018年12月，经董事会批准，甲公司自2019年1月1日起撤销某营销网 点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以24、2020年1月1日，甲公司以2910万元购入乙公司当日发行的面值总额为 3000万元的公司债券，另支付交易费用40万元。该债券期限为5年，票面年 利率为蜴，实际年利率为5肌 每年年末支付利息，到期偿还本金。甲公司将该 债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。不考虑其他因素，2020年12月31 日，甲公司该债券投资的利息收入为（）万元。A. 120B. 147. 5C. 145. 5D. 152【答案】B25、企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的，资产负债表日应 将投资性房地产公允价值与其账面价值的差额计入（）。A.其他综合收益B.公允价值变动损益C.资本公积D.资产减值损失【答案】B26、甲公司适用的所得税税率为25唬 各年税前会计利润为10 000万元。按 照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。2020年 年末“预计负债”的科目余额为500万元（因计提产品保修费用确认），2020 年年末“递延所得税资产”余额为125万元（因计提产品保修费用确认）。甲 公司2021年实际支付保修费用400万元，在2021年度利润表中确认了 600 万元的销售费用，同时确认为预计负债。2021年度因该业务确认的递延所得税 费用为（）万元。A. 50B. -50C. 2500D. 0【答案】B27、2X19年12月1日，H企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，开始作为 办公楼用于本企业的行政管理。当日的公允价值为7 800万元。该项房地产在 转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为7 750万元，其中，成本为6 500万元，公允价值变动为1 250万元。则转换时应确认的公允价值变动损益 为（）万元。A. 220B. 50C. 6720D. 80【答案】B28、2X16年12月底，A公司购入一项不需安装的管理用固定资产，该资产入 账价值为40万元，预计净残值为2万元，预计使用年限为10年，采用双倍余 额递减法计提折旧。2义18年末，该项固定资产出现减值迹象，经测试，该资 产预计未来现金流量的现值为10万元，公允价值减处置费用后的净额为9万 元，则2X18年末该项固定资产应计提的减值准备为（）万元。A. 13B. 15.6C. 14. 6D. 21【答案】B29、下列有关无形资产会计处理的表述中，不正确的是（）。A.自用的土地使用权应确认为无形资产B.使用寿命不确定的无形资产应于每年末进行减值测试C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销D.内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产【答案】c30、甲公司为增值税一般纳税人，本期购入一批商品，进货价格为200万元， 增值税进项税额为26万元，所购商品验收后发现短缺30%,其中合理损失5%, 另外25%的短缺尚待查明原因，甲公司该批存货的实际成本为（）万元。A. 158. 2B. 200C. 150D. 140【答案】C31、2义19年2月1日，甲公司以增发1000万股普通股和一台设备为对价，取 得乙公司25%股权。甲公司发行的普通股面值为每股1元，公允价值为每股10 元，为发行股份支付佣金和手续费400万元。设备账面价值为2000万元，公允 价值为2200万元。当日乙公司可辨认净资产公允价值为40000万元。投资后甲 公司能够对乙公司施加重大影响，不考虑增值税等其他因素。甲公司该项长期 股权投资初始投资成本为（）万元。A. 10000B. 12000C. 11600D. 12200【答案】D32、2X19年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发 项目的账面价值为7000万元，预计至开发完成尚需投入600万元。该项目以前 未计提减值准备。由于市场上出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对 该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素的预计未来现 金流量现值为5600万元，未扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量现 值为5900万元。2X19年12月31日，该项目的公允价值减去处置费用后的净 额为5000万元。甲公司于2X 19年年末对该开发项目应确认的减值损失金额为 （）万元。A. 200B. 0C. 1400D. 1100【答案】C33、下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得的是（ ）oA.出租无形资产取得的收益B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C.处置固定资产产生的净收益D.其他债权投资公允价值大于初始投资成本的差额【答案】D34、甲社会团体的章程规定，每位会员每年应缴会费1 200元。2X18年12月25日，甲社会团体收到W会员缴纳的2X17年至2X19年会费共计3 600元。不考虑其他因素，2X18年甲社会团体应确认的会费收入为（）元。A. 1 200B. 3 600C. 2 400D. 0【答案】A35、？2019年1月1日，甲公司对乙公司进行股权投资，占乙公司有表决权股 份的60%,能够控制乙公司。2019年7月1日，甲公司从乙公司购入一批存 货，该批存货成本为90万元（未计提减值准备），售价为110万元。至年末甲公 司对外出售80%。乙公司按购买日公允价值持续计算的2019年度净利润为 1300万元。甲乙公司当年未发生其他内部交易。不考虑其他相关因素，则乙公 司净利润中归属于甲公司的净利润为O万元。A. 780B. 768C. 777.6D. 770. 4【答案】C36、甲公司2017年10月23日向母公司定向增发普通股100万股，以此为对价 自母公司取得乙公司60%的股份。甲公司所发行股票的面值为1元/股，当日 收盘价为50元/股，当日乙公司在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价 值为10000万元。甲公司为进行该项企业合并支付了审计、咨询费10万元。不 考虑其他因素，则下列关于甲公司账务处理的表述中，不正确的是（）oA.该项企业合并为同一控制下的企业合并B.甲公司为进行该项企业合并支付的审计、咨询费10万元应计入管理费用C.甲公司取得的长期股权投资的初始投资成本为6000万元D.甲公司应确认资本公积4900万元【答案】D37、2017年1月10日，甲公司以银行存款5 110万元（含交易费用10万元） 购入乙公司股票，将其作为交易性金融资产核算。2017年4月28日，甲公司 收到乙公司2017年4月24日宣告分派的现金股利80万元。2017年12月31 日，甲公司持有的该股票公允价值为5 600万元，不考虑其他因素，该项投资 使甲公司2017年营业利润增加的金额为（）万元。A. 580B. 490C. 500D. 570【答案】D38、2X20年7月1日，甲公司与客户签订一项合同，向其销售H、K两件商 品。合同交易价格为5万元，H、K两件商品的单独售价分别为1. 2万元和4. 8 万元。合同约定，H商品于合同开始日交付，K商品在7月10日交付，当两件 商品全部交付之后，甲公司才有权收取全部货款。交付H商品和K商品分别构 成单项履约义务，控制权分别在交付时转移给客户。不考虑增值税等相关税费 及其他因素。甲公司在交付H商品时应确认()。A.应收账款1万元B.合同资产1万元C.合同资产1.2万元D.应收账款1.2万元【答案】B39、2018年1月1日开始，甲公司按照会计准则的规定采用新的财务报表格式 进行列报。因部分财务报表列报项目发生变更，甲公司对2018年度财务报表可 比期间的数据按照变更后的财务报表列报项目进行了调整。甲公司的上述会计 处理体现的会计信息质量要求是()o ?A.实质重于形式B.权责发生制C.可比性D.会计主体【答案】C40、甲企业是一家大型机床制造企业，2018年12月1日与乙公司签订了一项 不可撤销合同，约定于2019年4月1日以200万元的价格向乙公司销售大型机 床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的20%支付违约金。至2018 年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床。由于原料上涨等因素，甲企业预 计生产该机床的成本不可避免地升至220万元，甲企业拟继续履约。假定不考 虑其他因素，2018年12月31日，甲企业的下列处理中，正确的是（）。A.确认预计负债20万元B.确认预计负债40万元C.确认存货跌价准备20万元D.确认存货跌价准备40万元【答案】A多选题（共20题）1、下列各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中“投资活动产 生的现金流量”项目的有（）。A.出售债权投资收到的现金B.向投资者支付现金股利C.支付的为购建固定资产发生的专门借款利息D.收到因自然灾害而报废固定资产的保险赔偿款【答案】AD2、下列各项关于企业资产负债表日后事项会计处理的表述中，正确的有（）OA.重要的非调整事项应当在报告年度财务报表附注中披露B.调整事项涉及损益的，应调整报告年度利润表相关项目的金额C.发生在报告年度企业所得税汇算清缴后涉及损益的调整事项，不应调整报告 年的应纳额D.调整事项涉及现金收支的，应调整报告年度资产负债表的货币资金项目的金 额【答案】ABC3、下列有关企业取得土地使用权的会计处理的表述中，正确的有（）。A.用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本B.外购土地使用权及建筑物支付的价款难以在建筑物与土地使用权之间进行分 配的，应当全部作为固定资产C.企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其转为 投资性房地产D.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的 土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物的成本【答案】BCD4、下列各项交易或事项中，将导致企业所有者权益总额变动的有（）A.账面价值与公允价值不同的债权投资重分类为其他债权投资B.其他债权投资发生减值C.其他权益工具投资的公允价值发生变动D.权益法下收到被投资单位发放的现金股利【答案】AC5、下列关于企业内部研发支出会计处理的表述中，正确的有（）。A.开发阶段的支出，满足资本化条件的，应予以资本化B.无法合理分配的多项开发活动所发生的共同支出，应全部予以费用化C.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应全部予以费用化D.研究阶段的支出，应全部予以费用化【答案】ABCD6、下列各项中，符合会计要素收入定义的有（）。A.工业企业销售原材料B. 4S店销售小汽车C.商贸企业销售商品电脑D.无法查明原因的现金溢余【答案】ABC7、企业委托外单位加工存货发生的下列各项支出中，应计入收回的委托加工存 货入账价值的有（）A.支付的加工费B.发出并耗用的原材料成本C.收回委托加工存货时支付的运输费D.支付给受托方的可抵扣增值税【答案】ABC8、下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（）。A.账面价值大于其计税基础的资产B.账面价值小于其计税基础的负债C.超过税法扣除标准的业务宣传费D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损【答案】AB9、2义19年10月，甲公司与客户签订合同，为客户装修一栋办公楼，包括安 装一部电梯，合同总金额为200万元。甲公司预计的合同总成本为160万元， 其中包括电梯的采购成本60万元。2X19年12月，甲公司将电梯运达施工现 场并经过客户验收，客户已取得对电梯的控制权，但是，根据装修进度，预计 到2X20年2月才会安装该电梯。截至2X19年12月，甲公司累计发生成本 80万元，其中包括支付给电梯供应商的采购成本60万元以及因采购电梯发生 的运输和人工等相关成本10万元。假定：该装修服务（包括安装电梯）构成单 项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，电梯本身毛利率为零。A.甲公司在计算履约进度时将电梯的采购成本排除在已发生成本和预计总成本 之外B.电梯部分的收入应在安装完毕检验合格之后确认C.至2X19年12月，该合同的履约进度为20%D.2X19年应确认收入88万元【答案】ACD10、下列各项有关负债计税基础的说法中，不正确的有（）。A.合同负债的账面价值与计税基础一定相等且不产生暂时性差异B.税法对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，对于不合理的职工薪酬，以后 期间不允许税前扣除，相关应付职工薪酬的账面价值等于计税基础C.罚款和滞纳金税法规定不允许税前扣除，其账面价值与计税基础相等D.提供债务担保确认的预计负债的计税基础为0,其账面价值与计税基础的差 异产生可抵扣暂时性差异【答案】AD n、在企业判断客户是否取得商品控制权时，应考虑的迹象有（）。A.客户就该商品负有现时付款义务下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款100万元，因撤销门店租赁合同将支 付违约金20万元，因处置门店内设备将发生减值损失5万元。该重组计划影响 学公司2018年12月31日资产负债表中“预计负债”项目金额为（）万7L oA. 120B. 20C. 25D. 125【答案】B4、2义19年1月1日，甲公司取得专门借款2 000万元直接用于当日开工建造 的厂房，2X19年累计发生建造支出1 800万元；2X20年1月1日，该企业又 取得一般借款500万元，年利率为6%,当天发生建造支出300万元，以借入 款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息 费用资本化金额。2X20年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（）万元。A. 1.5B. 3C. 4. 5D. 7.5【答案】A5、甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。 2018年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票 面金额为100万美元，当日即期汇率为1美元二6.8元人民币。2018年6月12 日，该公司收到票据款100万美元，当日即期汇率为1美元二6. 68元人民币。 2018年6月30日，即期汇率为1美元二6.75元人民币。甲公司因该外币应收 票据在2018年第二季度产生的汇兑收益为（）万元人民币。A. -5B. 12B.客户已拥有该商品的法定所有权C.客户已占用和接受该商品D.客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬【答案】ABCD12、下列各项与资产相关的政府补助会计处理的表述中，正确的有（）。A.净额法下企业已确认的政府补助退回时，应当调整相关资产的账面价值B.总额法下企业提前处置使用不需退回的政府补助购建的固定资产，尚未摊销 完毕的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延C.净额法下企业在购入相关资产时，应将原已收到并确认为递延收益的政府补 助冲减所购资产的账面价值D.总额法下，企业收到政府补助时确认为递延收益，在相关资产使用寿命内按 合理、系统的方法分期转入损益【答案】ABCD13、下列不属于金融工具的有（）。A.普通股股票B.预付账款C.债权投资D.应交企业所得税【答案】BD14、2016年1月1日，甲公司购入一项土地使用权，以银行存款支付200000 万元，该土地使用权尚可使用50年，采用直线法摊销，无残值，甲公司决定在 该土地上以出包方式建造办公楼。2017年12月31日，该办公楼已经完工并达 到预定可使用状态，总成本为160000万元（含建造期间土地使用权摊销）。预计该办公楼的折旧年限为25年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲 公司下列会计处理中，正确的有（）oA. 土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定 计提折旧B. 土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算C. 2017年12月31日，固定资产的入账价值为360000万元D. 2018年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为4000万元和6400万元【答案】BD15、下列各项关于会费收入的表述中正确的有（）。A,会费收入均属于限定性收入B.当期实际收取的会费收入记入“会费收入”的贷方C.会计期末应将“会费收入一一限定性收入”转入“业务活动成本”D.预收的会费收入计入预收账款核算【答案】BD16、下列各项关于年度外币财务报表折算会计处理的表述中，正确的有（）。A.外币报表折算差额归属于母公司的部分应在合并资产负债表中“其他综合收 益”项目列示，少数股东分担的外币报表折算差额在“少数股东权益”项目列 示B.资产负债表中未分配利润项目的年末余额按年末资产负债表日的即期汇率折 算C.资产负债表中固定资产项目年末余额按年末资产负债表日的即期汇率折算D.利润表中营业收入项目的本年金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的 近似汇率折算【答案】ACD17、下列各项中，关于递延所得税资产确认的说法正确的有（）oA.递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限B.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂 时性差异处理C.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延 所得税资产应计入所有者权益D.如果相关的可抵扣暂时性差异转回期间很长（超过三年），递延所得税资产应 予以折现【答案】ABC18、下列各项中，属于政府财务会计要素的有（）。A.支出B.收入C.费用D.净资产【答案】BCD19、下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（）。A.账面价值大于其计税基础的资产B.账面价值小于其计税基础的负债C.超过税法扣除标准的业务宣传费D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损【答案】AB20、长江公司系甲公司母公司，2020年6月30日，长江公司将其2018年12 月10日购入的一台管理用设备出售给甲公司，销售价格为1000万元，增值税 税额为130万元，出售时该设备账面价值为850万元（购入时入账价值为1000 万元，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值），相关款项 已收存银行。甲公司将购入的设备确认为管理用固定资产，甲公司对取得设备 的折旧方法、预计尚可使用年限和净残值与其在长江公司时相同。不考虑其他 因素。长江公司2020年度合并财务报表中相关会计处理正确的有（）。A.合并财务报表层面折旧额计入管理费用100万元B.抵销资产处置收益150万元C.抵销增值税税额130万元D.抵销固定资产150万元【答案】AB大题（共10题）一、甲单位为事业单位，其涉及财政拨款的收支业务通过财政授权支付方式结 算。2018年度，甲单位发生的有关经济业务或事项如下：资料一：2018年3月 15日，甲单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请财政 授权支付用款额度3000万元。4月8日，财政部门经审核后，以财政授权支付 方式下达了 2800万元用款额度。4月10日，甲单位收到了代理银行转来的“授权支付到账通知书”。资料二：2018年1月3日，甲单位与乙软件公司签 订合同，委托乙公司开发一套用于专业业务活动的业务管理系统。合同约定， 自合同签订后10日内甲单位预付开发费用200万元，开发完交付使用后甲单位 支付剩余开发费用200万元。1月10日，甲单位以银行存款支付了 200万元预 付费用。6月10日，软件开发完成交付使用，甲单位以财政授权支付方式支付 剩余开发费用200万元。资料三：2018年5月10日，甲事业单位某项技术项 目开发获得成功并依法申请取得了专利权，在申请专利权过程中发生专利登记 费3万元、律师费4万元，均用银行存款支付。资料四：2018年12月31日， 甲单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将100万元零余额账户用款额 度予以注销。另外，2018年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额 度下达数，未下达的用款额度为200万元。2019年初，甲单位收到代理银行提 供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额 度。除上述资料外，不考虑其他因素。要求：（1）根据上述资料，编制甲单位 2018年度和2019年度与预算会计相关的会计分录（无需编制年末结账的会计分 录）。（2）根据资料二，编制甲单位与财务会计相关的会计分录。【答案】（1）资料一：借：资金结存一一零余额账户用款额度2800贷：财政拨 款预算收入2800资料二：2018年1月10日支付预付开发费。借：事业支出200贷：资金结存一一货币资金2002018年6月10日支付剩余开发费。借： 事业支出200贷：资金结存一一零余额账户用款额度200资料三：借：事业支 出7贷：资金结存一一货币资金7二、(2019年)2义18年9月至12月，甲公司发生的部分交易或事项如下：资 料一：2X18年9月1日，甲公司向乙公司销售A产品2000件，单位销售价格 为0.4万元，单位成本为0. 3万元。销售货款已收存银行。根据销售合同约 定，在2X18年10月31日之前乙公司有权退还A产品。2X18年9月1日， 甲公司根据以往经验估计该批A产品的退货率为10虬2X18年9月30日，甲 公司对该批A产品的退货率重新评估为5虬2X18年10月31日，甲公司收到 退回的120件A产品，并以银行存款退还相应的销售款。资料二：2X18年12 月1日，甲公司向客户销售成本为300万元的B产品，售价400万元已收存银 行。客户为此获得125万个奖励积分，每个积分可在2义19年购物时抵减1 元。根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为80虬 资料三：2X18年12 月10日，甲公司向联营企业丙公司销售成本为100万元的C产品，售价150万 元已收存银行。至2义18年12月31日，该批产品未向外部第三方出售。甲公 司在2X17年11月20日取得丙公司20%有表决权股份，当日，丙公司各项可 辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。甲公司采用的会计政策、会 计期间与丙公司的相同。丙公司2X18年度实现净利润3050万元。资料四： 2X18年12月31日，甲公司根据产品质量保证条款，对其2X18年第四季度 销售的D产品计提保修费。根据历史经验，所售D产品的80%不会发生质量问 题；15%将发生较小质量问题，其修理费为销售收入的3%； 5%将发生较大质量 问题，其修理费为销售收入的6%。2X18年第四季度，甲公司D产品的销售收 入为1500万元。A产品、B产品、C产品转移给客户时，控制权随之转移。本 题不考虑增值税等相关税费及其他因素。【答案】(1)根据资料一，分别编制甲公司2X18年9月1日确认A产品销售 收入并结转成本、2X18年9月30日重新估计退货率和2义18年10月31日实 际发生销售退回时的相关会计分录。借：银行存款(2000X0.4) 800贷：主营 业务收入(2000X0.4X90%) 720预计负债(2000X0.4X 10%) 80借：主营业 务成本(2000X0,3X90%) 540应收退货成本(2000X0,3X10%) 60贷:库存 商品(2000X0.3) 6002X 18 年 9 月 30 日：借：预计负债(2000X0.4X5%) 40贷：主营业务收入40借：主营业务成本(2000X0.3X5%) 30贷：应收退货 成本302X18年10月31日：借：库存商品(120X0.3) 36三、某企业为上市公司，2X17年财务报表于2X18年3月23日对外报出，企 业所得税汇算清缴在2X18年4月10日。该企业2X18年日后期间对2X17年 财务报表审计时发现如下问题：资料一：2X17年年末，该企业的一批存货已 经完工。成本为48万元，市场售价为47万元，共200件，其中50件签订了不 可撤销的合同，合同价款为51万元/件，产品预计销售费用为1万元/件。企业 对该批存货计提了 200万元的减值，并确认了递延所得税。资料二：该企业的 一项管理用无形资产使用寿命不确定，但是税法规定使用年限为10年。企业 2X17年按照税法年限对其计提了摊销120万元。其他资料：该企业适用的所 得税税率为25%,按照10%的比例计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。要 求：判断上述事项处理是否正确，说明理由，并编制会计差错的更正分录。【答案】资料一，该企业的会计处理不正确。理由：签订合同的50件产品的可 变现净值=（51-1） X50=2500 （万元），成本为2400万元（50X48）,成本小 于可变现净值，未发生减值。未签订合同的150件产品的可变现净值二（47-1） X 150=6900 （万元），成本为7200万元（150X48）,成本大于可变现净值， 应计提减值准备的金额为300万元，应确认递延所得税资产的金额为75万元（300X25%） o更正分录：借：以前年度损益调整100贷：存货跌价准备100借：递延所得税资产25贷：以前年度损益调整25资料二，该企业的会计处理不正确。理由：使用寿命不确定的无形资产不计 提摊销。税法处理原则是计提摊销，因此，会计上无形资产账面价值大于计税 基础120万元，应确认递延所得税负债30万元。更正分录：借：累计摊销120贷：以前年度损益调整120借：以前年度损益调整30四、甲公司对政府补助采用总额法进行会计核算，其与政府补助的相关资料如 下：资料一，2017年4月1日，根据国家相关政策，甲公司向政府补助有关部 门提交了购置A环保设备的补贴申请，2017年5月20日，甲公司收到政府补 贴款12万元并存入银行。资料二，2017年6月20日，甲公司以银行存款60 万元购入A环保设备并立即投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为 零，按年限平均法计提折旧。资料三，2018年6月30日，因自然灾害导致A 环保设备报废且无残值，相关政府补助无需退回。本题不考虑增值税等相关税 费及其他因素。（1）编制甲公司2017年5月20日收到政府补贴款的会计分 录。（2）编制甲公司2017年6月20日购入A环保设备的会计分录。（3）计 算甲公司2017年7月对该环保设备应计提的折旧金额并编制会计分录。（4） 计算甲公司2017年7月政府补贴款分摊计入当期损益的金额并编制会计分录。（5）编制甲公司2018年6月30日A环保设备报废的会计分录。【答案】（1） 2017年5月20日收到政府补贴款借：银行存款12 贷：递延收益12 （2） 2017年6月20日，购入A环保设备借：固定资产60 贷：银行存款60 （3） 2017年7月该环保设备应计提的折旧金额=60/5/12=1 （万元）。借：制造费用 1贷：累计折旧1 （4） 2017年7月政府补贴款分摊计入当期损益的金额=12/5/12=0.2 （万元）。借：递延收益 0.2贷：其他收益0.2 （5） 2018年6月30日A环保设备报废借：固定资产清理48五、甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。2019年6月30日，甲公司将自用房产出租且作为以公允价值模式进行后续计 量的投资性房地产核算。该房产原值1000万元，预计使用年限为10年，转换 前采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0;截止2019年6月30日该房产 已经使用3年，使用期间未计提减值准备；转换日，该房产的公允价值为1000 万元。2019年12月31日，其公允价值为1100万元。假定税法规定的折旧年 限、方法、净残值与转换前的会计核算相同。要求：（1）编制2019年6月30 日自用房产转换为投资性房地产的相关会计分录（不考虑所得税相关的会计处 理）。（2）计算该项投资性房地产2019年12月31日的账面价值和计税基 础，并确认相应的所得税影响。（3）编制2019年12月31日确认投资性房地 产公允价值变动和相关所得税的会计分录。【答案】（1）至2019年6月30日该自用房产累计计提的折旧额 =1000/10X3=300 （万元），转换日应确认的其他综合收益=1000- （1000-300） 二300 （万元）。2019年6月30日：借：投资性房地产一一成本1000累计折旧 300贷：固定资产1000其他综合收益300 （2） 2019年12月31日该项投资性 房地产的账面价值为1100万元，其计税基础=1000-300-1000/10X6/12=650（万元），形成应纳税暂时性差异二1100-650=450 （万元），应确认递延所得税 负债二450X25%=H2.5 （万元）。（3） 2019年12月31日确认投资性房地产公允价值变动：借： 投资性房地产一一公允价值变动100贷：公允价值变动损益100确认暂时性差 异相关的所得税：借：其他综合收益75所得税费用37. 5贷：递延所得税负债 112. 5六、对甲上市公司（以下简称“甲公司”）2019年财务报表进行审计的注册会 计师，在审计甲公司2019年度财务报表的过程中，对下列交易事项的会计处理 产生疑问：（1）国家为支持M产品的推广使用，通过统一招标形式确定中标企 业和中标协议供货价格。甲公司作为中标企业，其所生产的M产品根据国家要 求，必须以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将M产品销售给用 户，同时按实际销量向政府申请财政补贴资金。2019年度，甲公司将收到8000 万元的上述财政补贴资金作为政府补助计入其他收益。甲公司对上述交易事项 的会计处理如下：借：银行存款8000贷：其他收益8000 （2）2019年1月1日，甲公司经评估确认当地的房地产市场交易条件成熟，遂将其 一栋对外出租的办公楼由成本模式变更为公允价值模式。该办公楼原价为2000 万元，已计提折旧800万元，预计使用年限为20年，未计提减值准备，当日该 办公楼的公允价值为1600万元。甲公司在进行会计处理时，将该投资性房地产 的公允价值与账面价值之间的差额记入“其他综合收益”科目，并在2019年度 计提折旧100万元。（3） 2019年8月31日，甲公司做出了一项业务重组计 划。该业务重组计划的主要内容如下：从2019年12月1日起，关闭西北事业 部，撤出西北市场；西北事业部员工一共100人，除部门主管及技术骨干等20 人留用转入其他事业部外，其他80人将被辞退。根据辞退员工的职位、工作年 限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计 300万元。将撤销西北事业部办公楼租赁合约，预计将支付违约金100万元。上述业务重组计划已经董事会批准，并对外公布。至2019年12月31日，上述 业务重组计划尚未实施，员工补偿等相关支出均未支付。甲公司预计将发生如 下支出：将支付员工补偿款300万元；撤销办公楼租赁合约支付违约金100万 元；对留用员工进行培训等将发生支出2万元，因处置相关办公设备，将发生 减值损失30万元。甲公司于2019年12月31日进行的会计处理为：借：管理 费用432贷：预计负债432其他有关资料：不考虑提取盈余公积等利润分配事项和相关税费及其他因 素。要求：根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明不正 确的理由；对不正确的会计处理，编制更正甲公司2019年度个别财务报表的会 计分录。（涉及以前年度损益的不需要通过“以前年度损益调整”科目）【答案】（1）甲公司的处理不正确，理由：该财政补贴资金与甲公司销售M产 品密切相关，且属于甲公司销售M产品对价的组成部分，甲公司应将收到的财 政补贴资金确认为营业收入。更正分录：借：其他收益8000贷：主营业务收入8000 （2）甲公司的处理不正确，理由：投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式，变 更日，公允价值与账面价值之间的差额计入留存收益；公允价值模式后续计量 的投资性房地产不应当计提折旧。更正分录：借：其他综合收益400贷：盈余公积40 利润分配一一未分配利润360借：投资性房地产累计折旧100贷：其他业务成本100 （3）甲公司处理不正确，理由：业务重组中，应支付给员工的补偿支出， 记入“应付职工薪酬”科目；设备的减值损失应计入资产减值损失和固定资产 减值准备；对留用员工进行培训等将发生的支出，不属于与重组义务相关的直 接支出，不计入预计负债，应在实际发生时计入当期损益。更正分录：借：预 计负债332七、甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建厂房，与该厂房建造相关 的情况如下：（1） 2016年1月1日，甲公司按面值发行公司债券，专门筹集 厂房建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本不可提前赎回的债 券，面值为20000万元，票面年利率为7队 发行所得20000万元存入银行。（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于 2016年1月1日借入，本金为5000万元，年利率为6%,期限3年；另一笔于2017年1月1日借入，本金为3000万元，年利率为8%,期限5年。（3）厂房 建造工程于2016年1月1日开工，采用外包方式进行。有关建造支出情况如 下：2016年1月1日，支付建造商15000万元；2016年7月1日，支付建造商 5000万元；2017年1月1日，支付建造商4000万元；2017年7月1日，支付 建造商2000万元；（4） 2017年12月31日，该工程达到预定可使用状态。甲 公司将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.3虬 假定一年为 360天，每月按30天算。要求：（1）编制甲公司2016年1月1日发行债券的 账务处理。（2）计算2016年资本化的利息金额，并编制会计分录。（3）计算 2017年建造厂房资本化及费用化的利息金额，并编制会计分录。【答案】（1）借：银行存款20000贷：应付债券面值20000 （2） 2016年资本化的利息金额=20000X7%- （20000-15000）