2023年高级会计师之高级会计实务押题练习试题B卷含答案.docx

2023年高级会计师之高级会计实务押题练习试题B卷含答案大题（共io题）一、甲中在乙分公司；二是电力生产和供应业务，主要集中在丙分公司；三是 国际旅游业务，主要集中在丁公司。丁公司为甲集团公司的全资子公司；甲集 团公司除丁公司外，无其他关联公司。2010年，甲集团公司加大了对全集团资 产和业务整合力度，确定了 “做强做大主业，提高国有资产证券化率，实现主 业整体上市”的发展战略。2010年，甲集团公司进行了如下资本运作：（1） 2010年2月1日，甲集团公司以银行存款0. 4亿元从A上市公司原股东处购入 A上市公司20%的有表决权股份。该日，A上市公司可辨认净资产的公允值为 1.8亿元。A上市公司是一家从事电力生产和供应的企业，与甲集团公司的丙分 公司在业务和地域上具有很强的相似性和互补性。2010年H月1日，甲集团 公司以银行存款1亿元从A上市公司原股东处再次购入A上市公司40%的有表 决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用0.15亿元。至此，甲集团公司 持有A上市公司60%的有表决权股份，控制了 A上市公司。该日，甲集团公司 之前持有的A上市公司20%的有表决权股份的公允价值为0. 5亿元，A上市公 司可辨认净资产的公允价值为2亿元。甲集团公司从2010年11月1日起，对 A上市公司实行了统一监督、控制、激励和约束，努力使A上市公司成为集团 内部一支运作协调、利益攸关的重要力量，进一步夯实了甲集团公司在我国电 力生产和供应行业中的重要地位。（2） 2010年12月1日，甲集团公司通过司 法拍卖拍得B上市公司3亿股股权，占B上市公司有表决权股份的51%,支付 银行存款L 5亿元。该日，B上市公司货币资金为1.2亿元，股东权益为1.2 亿元。甲集团公司2010年控制B上市公司的目的是，计划在2011年3月1日 向B上市公司注入乙分公司的全部资产，从而实现甲集团公司的化肥生产和销 售业务整体上市，进一步盘活国有资产存量。（3） 2010年12月31日，甲集 团公司为了做强做大主业，逐步退出国际旅游市场，以0.3亿元的价格出售了 所持有丁公司20%的有表决权股份，但仍对丁公司具有控制权。该日，丁公司 净资产的账面价值为0.6亿元。假定不考虑其他因素。要求：根据资料（3）, 简要说明甲集团公司出售所持有丁公司20%的有表决权股份在甲集团公司2010 年合并财务报表中的会计处理方法。【答案】在甲集团公司2010年合并财务报表中，甲集团公司处置所持有丁公司 20%的有表决权股份取得的价款（0.5分）与处置20%的有表决权股份相对应 享有丁公司净资产的份额（05分）的差额（0.5分），应当计入所有者权益（资本公积一一资本溢价）（0.5分）。或：借：归属于母公司所有者权益 0.12资本公积0.18贷：银行存款0.3 （2分）评分说明：以分录表示时，借贷 方向、科目名称及金额均正确的，给相应分值。二、甲集团公司是全球领先的综合性通信制造业上市公司。2020年开始，甲集 团公司建立财务共享服务中心，采用了传统服务共享服务模式。具体做法是： 甲集团公司实现了集团内部财务制度标准化；将集团的财务人员进行集中；对 集团内部业务流程进行梳理，将财务管理流程化；运用先进技术，形成财务管 理网络化等，改革创新成效非常明显。2021年，乙会计师事务所接受委托，对 甲集团公司内部控制有效性进行审计时，注意到如下情况：（1）甲集团公司在 实行财务共享服务前，集团内各分子公司的采购和付款流程的业务流程、单据 种类、格式都不相同。但是，为了实现共享，甲集团公司对全集团的业务活 动、流程和单据进行梳理和统一，并且，要求采购和付款流程通常以采购申请 为起点，根据企业的实际业务发生情况和内控要求进行设计和个性化配置；例 如，对于超预算和预算外采购项目，规定必须先办理请购手续，由具有相应审 批权限的部门或人员审批后，才能进行采购。（2）甲集团公司给每个员工均办 理了公务信用卡，员工在发生业务活动时刷卡付费，员工不垫款，只消耗公务 卡额度，待业务活动发生之后再凭相关票据进行报销，报销后企业将员工的报 销款打入公务卡中。这种新型模式在业务实际发生之前既不需要先申请，也不 需要提前办理借款手续，还不实际占用员工资金，非常受欢迎。（3）甲集团公 司对销售和收款业务实施财务共享时，对全集团范围的流程进行了梳理和标准 化，根据企业的实际情况和内控要求进行设计。规定销售与收款流程以销售合 同的录入为起点展开，销售经理应对客户的信用状况作充分评估，并在确认符 合条件后审批签订销售合同，并负责在信息系统中录入销售合同。（4）甲集团 公司上述业务活动发生的各种纸质原始资料，由各分子公司的扫描人员负责集 中归口妥善保存。假设不考虑其他因素。要求：结合资料，从企业内部控制视 角分析甲集团公司采用的传统财务共享服务是否存在缺陷并说明理由。【答案】三、甲公司是一家制造业企业，为了提高企业的运行效率和效果，拟进一步加 强绩效评价管理工作。在绩效评价计分方法的确定上，相关规定如下：（1）销售部门（部分考核指标）。营业收入的考核指标是营业收入计划完成 率，该指标在绩效考核中权重为20% （即标准分数是20分）。应收账款考核指 标是应收账款周转次数，计分方法：完成值在7次（含）以下的，得6分；7 次9次（含）的，得10分；9次以上的，得15分。 （2）安全部门：绩 效评价权重10% （即标准分数10分），每年发生一次特别重大安全事故，扣10 分；每年发生一起重大事故扣4分；每年发生一起一般事故扣2分。 （3） 研发部门：年内研发成功得10分，未成功得0分。要求： （1）根据资料（1）,指出营业收入考核的计分方法；如果目标值300亿元，实际完成值 330亿元，计算营业收入计划完成率得分。（2）根据资料（1）,指出应收账款考核的计分方法。（3）根据资料（2）,指出安全部门考核的计分方法。 （4）根据资料（3）,指出研发部门考核的计分方法。【答案】（1）营业收入考核的计分方法是比率法营业收入计划完成率得分= 330/300X 100%X20 = 22 （分）（2）应收账款考核的计分方法是层差法。 （3）安全部门考核的计分方法是减分法。（4）研发部门考核的计分方法是非此即彼法。四、甲公司是一家在境内外同时上市的企业，自2018年1月1日起执行财政部 于2017年发布的新修订的企业会计准则22号一一金融工具确认和计量等 金融工具系列会计准则（简称“新准则” ）o为确保新准则的有效执行，该公 司于2017年11月组织会计人员进行了新准则集中培训。培训结束时，会计人 员对自2018年开始可能发生的与金融工具业务相关的会计处理进行讨论交流。 部分人员发言要点摘录如下：假定不考虑其他因素。 会计人员A：公司的债券业务较多。对于购入的债券，如果公司管理该类债券投资的业务模式 既以收取该类债券的合同现金流量为目标又以出售该类债券为目标，且该类债 券在特定日期产生的现金流量仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支 付，在初始确认时，除非在符合规定条件时直接指定为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产，否则应分类为以摊余成本计量的金融资产。会计人员B：公司持有的除对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资以 及对合营企业的权益性投资以外的权益工具投资，均应按公允价值计量并将其 公允价值变动计入当期损益。 会计人员C：对公司商品销售形成的不含重 大融资成分的应收账款，分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当始终按照 相当于整个存续期预期信用损失的金额计量其损失准备。 会计人员D：公 司将来购买的债券如果符合规定的条件，且在初始确认时分类为以公允价值计 量且其变动计入其他综合收益的金融资产，则公司无需在资产负债表日对该债 券投资进行减值测试。 会计人员E：套期工具通常应是衍生金融工具，但 公司对外汇风险进行套期时，可以将非衍生金融资产（选择以公允价值计量且 其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资除外）或非衍生金融负债的 外汇风险成分指定为套期工具。 要求： 判断会计人员A、B、C、D、E 的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指了不当之处并说明理由。【答案】 （1）存在不当之处。”应当分类为以摊余成本计量的金融资产”的 说法不当。理由：金融资产同时符合下列条件的，分类为以公允价值计量且其 变动计入其他综合收益的金融资产：企业管理该金融资产的业务模式既以收 取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；该金融资产的合同条款 规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的 利息的支付。（2）存在不当之处。“均应按公允价值计量并将其公允价值变动计入当期损益”的说法不当。 理由：企业可以将非交易性权益工具 投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。注：是“可以指定”，不是“均应指定”。（3）不存在不当之处。（4）存在不当之处。“无需在资产负债表日对该债券投资进行减值测试”的说 法不当。 理由：公司将来购买的债券如果符合规定的条件，且在初始确认 时分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公司在资产 负债表日对该类债券投资需要进行减值测试。（5）不存在不当之处。五、A公司为一家上市公司。2020年1月1日，公司向其20名管理人员每人授 予10万份股票期权，这些职员从2020年1月1日起在该公司连续服务满3年，即可以4元每股购买10万股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授 予日的公允价值为18. 75元。2020年年末有2名职员离开A公司，A公司估计 未来有2名职员离开；2021年末又有1名职员离开公司，公司估计未来没有人 员离开公司。假定公司2021年1月1日将授予日的公允价值由18.75元修改为 21元。假设不考虑其他因素。要求：计算2020年12月31日和2021年12月 31日应确认的相关费用。【答案】六、甲单位为一家中央级事业单位，执行事业单位会计制度并对固定资产 计提折旧。2014年7月20日，甲单位总会计师召集财务处相关人员参加会 议，听取近期财务工作汇报，有关事项与处理建议如下：（1）甲单位按2014年 年度工作计划在日常公用经费预算中安排了行政事业单位内部控制知识专题培 训经费20万元。5月，甲单位委托国内A高校组织实施了本系统相关专题培 训，实际发生培训费支出23万元，财务处建议将发生的培训费超预算部分3万 元在数字信息平台建设专项经费的培训费预算项目下列支。（2）甲单位2014年 上半年非财政补助收入累计超收300万元，考虑到下半年能源价格调整及用量 增加带来的预算支出压力。财务处建议从超收的非财政补助收入300万元中， 安排200万元用于本年度预计增加的公用经费。（3）甲单位位于2014年年初收 到以财政授权支付方式拨付的办公楼改造项目经费90万元。该项目原计划于年 初开始实施，但由于改造方案存有争议，直至7月仍未启动实施，且未发生资 金支出，为加快预算执行进度，财务处建议将该项目资金于当月全额拨付给同 本单位有长期业务合作关系的B施工企业，并列入事业支出，待改造方案论证 充分后再组织施工。（4）2014年6月，甲单位准备编制2015年“一上”预算草 案，各业务部门提出了 2015年事业发展与用款计划，包括新增专项任务的资金 需求，财务处在对2015年预计发生的各项支出进行汇总后发现，预计总支出超 出预计总收入较多。财务处建议预算资金安排应当首先保障单位基本支出合理 需要，在此基础上再根据财力情况合理安排事业发展所需的项目支出。（5）为了 进一步推进预算绩效管理，甲单位于2014年年初制定了本单位项目经费预算绩 效管理指导意见，该指导意见明确，在预算编制环节，各预算部门申请项目经 费应申报绩效目标，包括项目绩效内容和绩效指标，且绩效目标设置应科学可 行，准确具体。财务处建议对纳入预算绩效管理的项目未按规定要求申报绩效 目标的，不予安排预算资金。（6）2014年6月，为了贯彻落实行政事业单位 内部控制规范（试行）文件精神，甲单位制定了本单位内部控制规范工作手 册（试行），该手册规定：单位应当加强对外投资管理，确保对外投资的可行 性研究与评估，对外投资决策与执行、对外投资处置的审批与执行等不相容职 务相互分离，为了更好地防范投资风险，财务处建议对外投资无论金额大小， 均由单位领导班子集体研究决定后执行。（7）甲单位于2013年通过公开招标向 C供应商采购了一套价值160万元的管理信息系统（不属于集中采购目录范 围），由于需要对该管理信息系统的部分功能进行拓展，甲单位在2014年预算 中安排了相关支出20万元。2014年7月，在对供应商进行遴选时，为了保证 服务配套要求，财务处建议继续向C供应商采购，但不再公开招标。（8）2013 年12月，甲单位以财政授权支付方式购入一批价值30万元的材料，材料已于 购入当月被全部领用，共计入事业支出（基本支出）。2014年1月，因部分材料 质量存在缺陷，甲单位经与供应商协商，该供应商同意退回部分货款。甲单位 于6月收到退货款5万元，并按规定办理完毕零余额账户用款额度的恢复手 续，财务处建议做冲减2014年事业支出（基本支出）5万元处理。【答案】1.事项（1）的处理建议不正确。（0.5分）理由：项目资金应专款专用， 基本支出不应在项目支出中列支。（1.5分）2.事项的处理建议不正确。（0.5分）理由：基本支出预算执行中发生的非财 政补助收入超收部分，原则上不安排当年的基本支出，可报财政部门批准后安 排项目支出或结转下半年使用。（L 5分）3,事项的处理建议不正确。（0.5分） 理由：项目资金应按项目实际执行情况结算，不得虚列支出。（L5分）4.事项 的处理建议正确。（1分）5 ,事项的处理建议正确。（1分）6 .事项（6）的处 理建议不正确。（0.5分）理由：对外投资由单位领导班子集体研究决定后，应 按国家有关规定履行报批手续。（2分）7.事项的处理建议不正确。（0.5分） 理由：添购金额超过原合同金额10%,不符合单一来源采购条件。（1.5分）8.事 项的处理建议不正确。（0.5分）七、2X18年9月30日，甲公司与其母公司乙集团签订协议。以100000万元 购入乙集团下属全资子公司A公司50%的有表决权股份。收购完成后，A公司董 事会进行重组，7名董事中4名由甲公司委派；A公司所有生产经营和财务管理 重大决策须由半数以上董事表决通过。9月30日，A公司所有者权益在最终控 制方合并财务报表中的账面价值为160000万元，可辨认净资产公允价值为 180000万元。 10月1日，甲公司向乙集团支付了 100000万元。10月31 日，甲公司办理完毕股权转让手续并拥有实质控制权，A公司所有者权益在最 终控制方合并财务报表中的账面价值为170000万元，可辨认净资产公允价值为 190000万元。此外，甲公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用1000 万元。假定不考虑其他因素。要求：（1）根据资料，指出甲公司购入A公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由；如果属于企业合并，指出属于同 一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由，同时指 出合并日（或购买日）。要求：（2）根据资料，计算甲公司在合并日（或购买 日）应确定的长期股权投资金额，简要说明支付的价款与长期股权投资金额之 间差额的会计处理方法；简要说明甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用 的会计处理方法。【答案】（1）甲公司购入A公司股份属于企业合并。理由：收购完成后，A公 司董事会进行重组，7名董事中4名由甲公司委派；A公司所有生产经营和财务 管理重大决策须由半数以上董事表决通过。甲公司能够控制A公司。甲公司购 入A公司股份属于同一控制下的企业合并。理由：A公司是甲公司的母公司乙 集团下属全资子公司。合并日是2义18年10月31日。（2）甲公司在合并日应 确定的长期股权投资金额=170000万元X50%=85000万元。支付的价款与长期 股权投资金额之间差额，应调整所有者权益相关项目，应当首先调整甲公司资 本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不 足冲减的，应冲减留存收益。甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用应于 发生时费用化计入当期损益。八、某省国有资产监督管理委员会所监管的企业中，包括A公司、B公司、C公 司、D公司、E公司、F公司、G公司和H公司。2014年下半年，这些公司发生 的部分业务及相关会计处理如下：（DA公司持有A1公司43%的股份，是A1公 司的第一大股东；X公司持有A1公司27%的股份：Y公司持有A1公司29%的股 份：其他5个股东共持有A1公司1%的股份。A公司与X公司、Y公司不存在关 联方关系；X公司与Y公司存在关联方关系，对此，A公司做出如下判断及相关 会计处理：A公司能够对A1公司实施控制，应将A1公司纳入合并财务报表 范围；A公司对A1公司的长期股权投资采用成本法核算。（2）B公司是投资性 主体并控制Bl、B2、B3三个子公司，且仅有B1子公司为B公司投资活动提供 相关服务。B公司无母公司。对此，B公司做出了如下判断及相关会计处理： B公司仅应将B1子公司纳入合并财务报表范围：B公司对B2、B3子公司的 投资采用权益法核算。（3） 2014年7月25日，C公司支付银行存款8000万元取 得D公司70%的股份并能够对D公司实施控制。C公司与D公司在合并前不存 在关联方关系。购买日，D公司可辨认净资产公允价值为13000万元。对此，C 公司做出了如下判断及相关会计处理：C公司个别财务报表中应确认的长期 股权投资初始投资成本为8000万元；C公司编制购买日合并资产负债表时， 确认少数股东权益3900万元。增加合并留存收益H00万元。（4）E公司持有E1 公司67%的股权：持有E2公司90%的股份；E公司对E1公司和E2公司都能实 施控制。2014年8月18日，E1公司支付银行存款15000万元获得E2公司90% 的股份，并能对E2公司实施控制。合并日，E1公司和E2公司相关数据如下：【答案】E1公司在编制合并日的合并资产负债表时，将E2公司合并前实现的 留存收益中归属于E1公司的部分，自E1公司的资本公积转入合并留存收益的 金额为:2000+（20000*90%-15000）=5000（万元）（3 分）九、某特种钢股份有限公司为A股上市公司，20X7年为调整产品结构，公司 拟分两阶段投资建设某特种钢生产线，以填补国内空白。该项目第一期计划投 资额为20亿元，第二期计划投资额为18亿元，公司制定了发行分离交易可转 换公司债券的融资计划。经有关部门批准，公司于20义7年2月1日按面值发 行了 2000万张，每张面值100元的分离交易可转换公司债券，合计20亿元， 债券期限为5年，票面年利率为1% （如果单独按面值发行一般公司债券，票 面年利率需要设定为6%）,按年计息。同时，每张债券的认购人获得公司派 发的15份认股权证，权证总量为30000万份，该认股权证为欧式认股权证；行 权比例为2： 1 （即2份认股权证可认购1股A股股票），行权价格为12元/ 股。认股权证存续期为24个月（即20X7年2月1日至20X9年2月1日）， 行权期为认股权证存续期最后五个交易日（行权期间权证停止交易）。假定债 券和认股权证发行当日即上市。公司20X7年末A股总数为20亿股（当年未增 资扩股），当年实现净利润9亿元。假定公司20X8年上半年实现基本每股权 益0.30元，上半年公司股价一直维持在每股10元左右。预计认股权证行权期 截至前夕，每股认股权证价格将为L5元。要求：简述公司发行分离交易可转 换公司债券的主要目标及其风险。【答案】主要目标是分两阶段融通项目第一期、第二期所需资金，特别是努力 促使认股权证持有人行权，以实现发行分离交易可转换公司债券的第二次融 资。或：主要目标是一次发行，两次融资。或：主要目标是通过发行分离交易 的可转换公司债券筹集所需资金。主要风险是第二次融资时，股价低于行权价 格，投资者放弃行权或：第二次融资失败。一十、（2021年真题）甲单位为一家省级事业单位，自2019年1月1日起执行 政府会计准则制度。自2021年4月省财政厅对甲单位2020年下半年会计信息 质量进行检查时，发现部分事项如下：（1） 2020年8月，甲单位领导班子研 究决定，下属全资A公司除按规定上缴国家国有资本收益外，还应向甲单位上 缴A公司2019年净利润的15%。A公司于当月履行完毕上缴收益的内部审批程 序。据此，甲单位将A公司上缴的15%净利润在财务会计中确认为当期收入， 在预算会计中未做处理。（2） 2020年8月，甲单位与B公司签订了一项项目 研究合同，合同约定项目研究期限为2020年9月-12月，项目管理费为研究经 费总额的5%。研究经费收入已经全额纳入甲单位当年部门预算。9月，甲单位 收到了B公司支付的全部研究经费并计提了管理费。据此，对计提的管理费甲 单位在财务会计中确认为当期费用，在预算会计中未做处理。（3） 2020年9 月，为显著提高“一站式”服务大楼的使用效能和服务潜力，甲单位批准通过 公开招标方式，确定了服务大楼改建项目供应商，并与中标的C公司签订了工 程承包合同。11月末，服务大楼工程进度达到了 50%,甲单位按合同约定支付 了进度款。据此，甲单位将支付的工程进度款在财务会计中确认为当期费用， 在预算会计中确认为当期预算支出。（4） 2020年11月，甲单位开展一项专业 业务活动，自D公司购入一批末达到固定资产标准的包装物，该包装物在购入 当日验收入库，价款全额付清，当年未被领用。据此，甲单位将支付的包装物 价款在会计中确认为当期费用，在预算会计中确认为当期预算支出。（5） 2020 年11月初，甲单位将一项自行研究开发的M项目研究阶段所取得的成果，开始 应用于后续开发阶段一一X设备控制系统的开发计划。该开发计划为期3个 月，预计完成后能够实质性的改进X设备性能。11月末，甲单位使用M项目研 究开发经费，购置了一批开发计划用耗材并当即领用完毕。据此，甲单位将该 批耗材购置价款在财务会计中确认为当期费用，在预算会计中确认为当期预算 支出。假定不考虑其他因素。要求：根据政府会计准则制度的相关规定，回答 下列问题：1.判断事项（1）的会计处理是否存在不当之处；对存在不当之处 的，说明正确的会计处理。2.判断事项（2）的会计处理是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明正确 的会计处理。3.判断事项（3）的会计处理是否存在不当之处；对存在不当之处 的，说明正确的会计处理。4.判断事项（4）的会计处理是否存在不当之处；对 存在不当之处的，说明正确的会计处理。5.判断事项（5）的会计处理是否存在 不当之处；对存在不当之处的，说明正确的会计处理。【答案】