2023年高级经济师《财政税收》（真题卷）.docx

2023年高级经济师财政税收（真题卷）问答题1.2022年，中央下发了国务院办公厅关于进一步推进省以下财政体制改革工作的指导意见，在文件中清晰界定了省以下财政事权与支出责任。<1>.请简（江南博哥）述政府间事权划分的外部性原则、信息复杂性原则、激励相容原则。<2>.如何清晰界定省以下财政事权与支出责任？ 正确答案：详见解析参考解析：1.（1）外部性原则也称受益范围原则，即如果某项支出对区域外的其他地区产生影响，具有一定外部性，就应当由更高级次政府负担。（2）信息复杂性原则是指信息处理越复杂、越可能造成信息不对称的事项，越应让地方管理；信息复杂程度低一点，属于全局性的事务适合于国家来管理。（3）激励相容原则也称调动积极性原则，要求财政事权划分要充分体现权责匹配，从而有利于各级政府主动履行职责和激励相容，实现总体利益最大化。如果在某种制度安排下，各级政府都按划定的职能做好自己事情的，就可以使全局利益最大化，那么这种制度安排就是激励相容的。2.（1）省级政府要参照中央做法，结合当地实际，按照财政事权划分原则合理确定省以下政府间财政事权。（2）合理划分省以下各级财政事权。结合本地区实际加快推进省以下各级财政事权划分改革，根据基本公共服务受益范围、信息管理复杂程度等事权属性，清晰界定省以下各级财政事权。适度强化教育、科技研发、企业职工基本养老保险、城乡居民基本医疗保险、粮食安全、跨市县重大基础设施规划建设、重点区域（流域）生态环境保护与治理、国土空间规划及用途管制、防范和督促化解地方政府债务风险等方面的省级财政事权。将直接面向基层、由基层政府提供更为便捷有效的社会治安、市政交通、城乡建设、农村公路、公共设施管理等基本公共服务确定为市县级财政事权。（3）明晰界定省以下各级财政支出责任。按照政府间财政事权划分，合理确定省以下各级财政承担的支出责任。省级财政事权由省级政府承担支出责任，市县级财政支出责任根据其履行的财政事权确定。共同财政事权要逐步明确划分省、市、县各级支出责任，按照减轻基层负担、体现区域差别的原则，根据经济发展水平、财力状况、支出成本等，差别化确定不同区域的市县级财政支出责任。推动建立共同财政事权保障标准，按比例分担支出责任，研究逐步推进同一市县不同领域的财政支出责任分担比例统一。上级财政事权确需委托下级履行的，要足额安排资金，不得以考核评比、下达任务、要求配套资金等任何形式，变相增加下级支出责任或向下级转嫁支出责任。问答题2.甲服装企业为增值税一般纳税人，我国企业所得税税率为25%。2022年取得主营业务收入8000万元，其他业务收入2000万元，营业外收入1000万元，主营成本1200万元，其他业务成本400万元，营业外支出300万元。销售费用2500万元，管理费用500万元，财务费用300万元，可以扣除的相关税金及附加800万元。企业自行核算的年度会计利润为5000万元，企业2023年初聘请会计师事务所进行审核，发现以下业务：（1）实际发放职工工资1000万元（已计入成本费用），发生职工福利费150万元，拨缴工会经费并取得专用收据21万元，发生职工教育经费支出70万元，替员工个人承担的个人所得税3万元，并在管理费用中列支。（2）发生广告费用2000万元。（3）营业外支出中包括商业违约金10万元，环保部门的罚款5万元。（4）该企业占地10万平方米，其中办公楼占地2万平方米，厂区内部绿化用占地2万平方米，附属幼儿园占地1万平方米。该企业尚未计提缴纳城镇土地使用税。已知该企业所在城镇土地使用税单位年税额为每平方米1元。除上述事项外，无其他纳税调整事项，各项扣除均已取得有效凭证。<1>.计算业务（1）中应调整的企业所得税应纳税所得额。<2>.计算业务（2）中应调整的企业所得税应纳税所得额。<3>.计算业务（3）中应调整的企业所得税应纳税所得额。<4>.计算业务（4）中应调整的城镇土地使用税税额。<5>.计算甲企业应缴纳的企业所得税税额。 正确答案：详见解析参考解析：1.职工福利费限额=1000×14%=140，小于职工福利费150万元，调增10万元。工会经费限额=1000×2%=20万元，小于拨缴工会经费21万元，调增1万元。职工教育经费限额=1000×8%=80万元，高于发生职工教育经费支出70万元，无需调整，调整的金额为0元。替员工个人承担的个人所得税3万元应属于个人工资薪金的一部分。在计算企业所得税时不得税前扣除，因此调增3万元。共计调增应纳税所得额14万元。2.广告费用扣除限额=（8000+2000）×15%=1500（万元），发生广告费用2000万元，调增500万元。3.商业违约金10万元可以税前扣除，环保部门的罚款5万元不允许税前扣除，故调增5万元。4.对企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的绿化用地，应照章征收城镇土地使用税，厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土地使用税。企业的附属幼儿园免征城镇土地使用税。业务（4）中应调整的城镇土地使用税税额=（10-1）×1=9（万元）。5.会计利润=5000-9=4991（万元）应纳税所得额=4991+14+500+5=5510（万元）应纳税额=5510×25%=1377.5（万元）问答题3.某汽车生产企业为增值税一般纳税人，主要生产电动小汽车和A、B型燃油小汽车。A型小汽车消费税税率为5%，B型小汽车消费税税率为3%，2022年部分业务如下：（1）销售100辆电动小汽车，不含税销售价格为18万元/辆，款项已收讫。销售80辆A型燃油小汽车，不含税销售价格为28万元/辆，款项已收讫。（2）8月以托收承付方式销售100辆B型燃油小汽车给某贸易公司，月底托收承付手续尚未办妥；以分期收款方式销售200辆B型燃油小汽车，按合同约定8月份应收取价款的五分之一，但由于对方资金紧张，款项尚未收到。（3）将自产A型小汽车10辆用于无偿赠送关联企业，A型小汽车同期同类不含税市场价格为28万元/辆，成本为15万元/辆，企业的会计处理为：借：营业外支出150000贷：库存商品150000（4）企业共有三栋厂房，厂房原值为每栋1000万元，其中一栋出租，取得不含税租金收入100万元。当地固定的计算房产税的扣除比例为30%。（5）购进生产设备一台，增值税专用发票上注明的金额为200万元，税额为26万元。当年已计提累计折旧20万元，假设净残值为0，12月份该设备转给职工食堂使用。<1>.计算业务（1）中应缴纳的消费税。<2>.业务（2）中的销售行为是否应于8月份计算缴纳增值税，并说明理由。<3>.计算业务（3）应补缴的增值税销项税额和消费税税额。<4>.计算业务（4）中应缴纳的房产税。<5>.计算业务（5）中应转出的增值税进项税额。 正确答案：详见解析参考解析：1.（1）电动小汽车不缴纳消费税；（2）销售A型燃油小汽车应纳消费税=28×80×5%=112（万元）2.（1）托收承付方式销售100辆B型燃油小汽车不缴纳增值税；理由：采取托收承付方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天。（2）以分期收款方式销售200辆B型燃油小汽车要缴纳增值税。理由：采取分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。3.增值税=28×10×13%=36.49（万元）消费税=28×10×5%=14（万元）4.业务（4）应缴纳的房产税=1000×2×1.2%×（1-30%）+100×12%=28.8（万元）5.净值率=（200-20）÷200=90%业务（5）应转出的进项税额=26×90%=23.4（万元）问答题4.近年来我国在建设新时代社会主义的事业中，强调了实现共同富裕的目标。党的二十大报告提出加大税收、社会保障转移支付等调节力度，完善个人所得税制度，社会收入分配秩序，规范财富积累机制，保护合法收入，调节收入过高，取缔非法收入，深化完善分配制度促进共同富裕的认识。简述税收、社会保障和政府间转移支付的概念及作用，并结合我国实际情况论述如何利用上述政策实现共同富裕的目标。 正确答案：详见解析参考解析：一、税收的概念及作用1.税收的概念税收是国家为满足社会公共需要，依据其社会职能，按照法律规定，参与社会产品的分配，强制、无偿地取得财政收入的一种规范形式。2.税收的作用（1）税收作为重要的宏观经济调控经济，有助于促进经济稳定。在对需求的影响上，增加税收会减少纳税人的税后可支配收入，对需求产生一种收缩效果；降低税收则会对总需求产生一种扩张的效果。税收的调节作用主要通过税率确定、税负分配、税收优惠和税收惩罚等体现出来。（2）税收在资源配置中的作用主要表现在：调节资源在积累和消费之间的分配。从总体上看，征税的结果会降低积累率，提高消费率；调节资源在产业之间的配置，即调节产业结构；调节资源在政府部门和非政府部门（企业和居民）之间的配置。这主要是通过确定适度的宏观税率来实现的。（3）税收在实现收入公平分配中的作用。这主要是通过调节企业利润水平和居民的个人收入水平实现收入公平分配。二、社会保障的概念及作用1.社会保障的概念社会保障是国家向年老、丧失劳动能力、失去就业机会以及遇到其他意外而面临经济困难的公民提供的基本生活保障。2.社会保障的作用（1）社会保障制度可以弥补市场经济的缺陷。（2）社会保障制度具有“内在稳定器”的作用。社会保障支出是随经济周期而发生反向变化的，它可以弱化经济周期的震荡波幅。（3）社会保障与税收相得益彰，共同调节社会成员的收入水平。（4）社会保障可以弥补商业保险的局限。三、政府间转移支付的概念及作用1.政府间转移支付的概念政府间转移支付是指一个国家的各级政府彼此之间在既定的职责范围、支出责任和税收划分框架下所进行的财政资金的相互转移。2.政府间转移支付的作用（1）纠正政府间纵向财政失衡。一般而言，为了保证中央政府的宏观调控职能的实现，中央政府控制了主要的税基，集中了主要的税收收入，地方政府只拥有较小的税基。中央和地方的财政收入与财政支出不相配套，造成了中央政府和地方政府之间财力的不平衡，地方政府的财政支出需要得不到满足。因此，客观上需要政府间转移支付来平衡，以保证各级政府职能的实现。（2）纠正政府间横向财政失衡。一个国家的不同地区之间，在自然条件和经济发展程度方面存在很大的差异，客观上造成了各地区财政收入的不平衡，表现为发达地区财政收入充裕，不发达地区财政收入来源少，经济拮据；另一方面，不发达地区却更需要大量的资金投入，用以发展本地区的经济，限于各级政府自身职能的划分，地方政府很难自主进行财力调剂，因此需要依靠政府间转移支付才能达到政府间的横向财力平衡。（3）发展区域性的外溢性项目的需要。在地方政府的财政支出项目中，有一部分是带有正的外溢性的项目，即当地政府投资、跨地区受益的项目，如环境保护项目、机场、教育、卫生等。这些项目完全由地方政府投资，既不符合支出与受益对等的原则，在财力分配上也存在困难，故需要政府间转移支付来完成。（4）加强中央财政对地方财政的宏观调控。四、综合利用税收、社会保障和政府间转移支付等宏观调控措施，实现共同富裕。（1）优化税制结构和税收调节体系，加大税收在调节居民收入分配方面的力度。一是不断优化税制结构，逐步提高直接税比重。目前，发达国家税制多以直接税为主体以强化收入分配公平，发展中国家多以间接税为主体以增强经济效率。我国税制是直接税与间接税并重，体现兼顾效率与公平的收入分配政策。关于深入推进财政法治建设的指导意见提出完善直接税制度并逐步提高其比重的改革方向，应继续坚持并持续完善，增强税收在促进收入分配公平方面的作用。二是健全综合与分类相结合的个人所得税制度，更好发挥个人所得税调节收入分配差距的作用。充分考虑家庭支出负担情况，建立与经济发展水平、物价水平挂钩的扣除标准的动态调整机制，减少低收入者应税所得额。减少超额累进税率级次，进一步扩大低税率级距的适用范围，降低中低收入群体的税负压力。扩大纳税覆盖面，将包括货币收入和实物收入等一切反映纳税人支付能力的所得都纳入征收范围，强化对资本性收入的征税力度，加强对高收入者的税收调节。三是不断完善财产税制度，弱化贫富差距代际传递。推进不动产实名登记全国联网，健全居民财产信息登记制度。逐步扩大房产税试点，完善房产税税率设计，强化对投资性房产持有环节的征税力度。研究开征遗产税、赠与税等税种，探索合理、适度、可行的起征门槛和分级累进税制。四是健全现代税收征管体系，提升税务执法、服务、监管能力。全面推进税收征管数字化升级和智能化改造，加强税收征管部门与金融监管等相关部门的信息交流，精准有效打击涉税违法犯罪行为。完善纳税服务体系，健全纳税人需求收集、分析、响应、反馈机制。加强国际合作，防止重复征税和跨境偷漏税。（2）完善全覆盖、保基本、多层次、可持续的社会保障体系，充分发挥社会保障在促进社会公平方面的重要作用。一是缩小不同人群的社会保障待遇差距，推进制度公平。尽快建立针对城乡居民基本养老保险待遇的定期动态调整机制，解决当前城乡居民养老金水平过低的问题。医疗保险方面，通过加大财政补贴、调整报销范围和比例等方式，提升城乡居民医疗保险的保障水平，缩小同城镇职工之间的差距。二是提高统筹层次，提升运行效率。在进一步完善养老保险省级统筹基础上，加大中央调剂力度，尽快实现基本养老保险全国统筹、医疗保险省级统筹。加快信息平台建设和大数据运用，提升社会保障体系运行效率。三是适应劳动力市场变化，放宽灵活就业人员参保条件，实现社会保险法定人群全覆盖。改革社会保障制度设计，实施符合灵活就业人员工作特点的制度安排，合理确定缴费模式和缴费水平。完善社保跨区域衔接制度安排，保障灵活就业人员跨区流动时的相关权益。四是不断完善社会救助体系，增强社会保障的兜底功能。探索从收入获取、教育和就业机会等多维度构建救助对象的认定标准，研究新形势下针对救助对象的救助内容、原则、标准和实施办法，并做好动态管理。（3）健全转移支付制度，增强精准性，提高资金使用效率。一是加快研究专项立法，构建转移支付法规监管体系。以立法形式规范转移支付制度的主要内容、形式、依据、用途、监督及应承担的法律责任，确保转移支付工作有法可依。二是促进转移支付与财政事权和支出责任划分相适应。深化财税体制改革，进一步明晰中央与地方的事权和支出责任。将一部分社会保障责任、关系国家安全的支出责任和一部分司法支出责任上移，由中央统一安排资金支出。三是加大资金统筹力度，提高均衡性转移支付在一般性转移支付中的比重。降低具有特定用途的资金比例，提高地方统筹使用资金比例，防止一般性转移支付“专项化”。加强部门协调，统筹安排专项转移支付，避免项目多头管理和资金重复使用。四是强化转移支付管理，增强资金使用效率。严格新设专项设立条件，明确政策目标、实施期限、退出机制。继续做好转移支付预算公开、绩效评价结果应用，加强转移支付监管，推动建立追究问责机制。