长期股权投资应用案例——关于持有期间采用权益法核算的会计处理.docx

长期股权投资应用案例关于持有期间采用权益法核算的会计处理一、案例材料甲事业单位报经批准于 2019 年 1 月 1 日以自有房产出 资，与乙单位共同成立丙公司。甲单位该房产账面余额 1 600 万元，累计折旧 200 万元，评估价值 1 300 万元。丙公司注 册资本 2 000 万元， 甲单位出资的股权占有比例为 70%， 乙 单位出资股权的占有比例为 30%， 同时甲支付了 100 万元补价。为了简化处理，假定不考虑其他税费相关问题。（1）2019 年丙公司全年实现净利润 800 万元，除净利润以外的所有者权益科目中“资本公积”减少额为 100 万元。（2）2020 年 1 月，丙公司根据 2019 年业绩，向股东宣 告分派现金股利 600 万元。按照本级财政部门的规定， 甲单 位需将长期股权投资持有期间取得的投资收益上缴本级财 政。 甲单位 2020 年 2 月取得现金股利 420 万元后将该现金股利上缴。（3）2020 年因受新冠肺炎疫情等市场环境影响，丙公司经营困难，全年发生净亏损 2 200 万元。（4）2021 年丙公司经营略有好转，全年实现净利润 250万元。二、案例分析及账务处理1（ 一 ）取得初始投资的账务处理。分析：按照政府会计准则第 2 号投资（以下简 称2 号准则）规定，长期股权投资在持有期间，通常应当 采用权益法进行核算。政府会计主体无权决定被投资单位的 财务和经营政策或无权参与被投资单位的财务和经营政策 决策的，应当采用成本法进行核算。本案例中甲单位投资比 例 70%，实务中甲单位可以决定被投资单位的财务和经营政策， 因此采用权益法核算。同时，按照2 号准则规定， 以现金以外的其他资产 置换取得的长期股权投资，其成本按照换出资产的评估价值 加上支付的补价或减去收到的补价，加上换入长期股权投资 发生的其他相关支出确定。本案例中甲单位长期股权投资的 成本等于换出的自有房产的评估价值 1 300 万元加上支付的补价 100 万元等于 1 400 万元。按照政府会计制度行政事业单位会计科目和报表 （以下简称政府会计制度）规定，长期股权投资采用权 益法核算的，还应当按照 “成本”、“损益调整”、“其他权益 变动”设置明细科目，进行明细核算。 因此，本案例中甲单 位对该长期股权投资核算时除了按照被投资单位丙公司进 行明细核算之外，还分了三个明细科目“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。因此，2019 年 1 月 1 日甲单位取得长期股权投资的账务2处理如下：（单位：元）财务会计：借：长期股权投资丙公司成本（换出资产的评估价值加上补价） 14 000 0003资产处置费用固定资产累计折旧房屋建筑物贷：固定资产房屋建筑物银行存款预算会计：借：其他支出（实际支付的补价）贷：资金结存货币资金（ 二 ）2019 年 12 月 31 日的账务处理。1.被投资单位实现净利润时：1 000 0002 000 00016 000 0001 000 0001 000 0001 000 000分析：按照政府会计制度规定，被投资单位实现净 利润的，按照应享有的份额，借记 “长期股权投资（损益调整）”科目，贷记 “投资收益”科目。因此，2019 年丙公司实现 800 万元利润时，甲单位确认 投资收益为 800*70%=560 万元，甲单位的账务处理如下：（单位：元）财务会计：借：长期股权投资丙公司损益调整5 600 000贷：投资收益丙公司 5 600 000预算会计：不做账务处理2.被投资单位发生除净损益和利润分配以外的所有者权益变动时：分析：按照政府会计制度规定，被投资单位发生除 净损益和利润分配以外的所有者权益变动的，按照应享有或 应分担的份额，借记或贷记 “权益法调整”科目，贷记或借记 “长期股权投资（其他权益变动）”科目。因此，2019 年丙公司除净利润以外的所有者权益科目 “资本公积”减少额为 100 万元， 甲单位确认减少的权益法 调整数额为 100*70%=70 万元， 甲单位的账务处理如下：（单位：元）财务会计：借：权益法调整丙公司 700 000贷：长期股权投资丙公司其他权益变动700 000预算会计：不做账务处理（ 三 ）2020 年 1 月宣告发放股利时的账务处理。分析：按照政府会计制度规定，被投资单位宣告分 派现金股利或利润的，按照应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记 “长期股权投资（损益调整）”科目。因此，2020 年 1 月丙公司宣告发放 600 万元现金股利时，4甲单位的账务处理如下：（单位：元）财务会计：借：应收股利丙公司 4 200 000贷：长期股权投资丙公司损益调整4 200 000预算会计：不做账务处理（ 四 ）2020 年 2 月收到股利时的账务处理。分析：按照政府会计准则制度解释第 2 号规定，事 业单位按规定需将长期股权投资持有期间取得的投资收益 上缴本级财政的，收到现金股利或利润时，借记“银行存款” 等科目，贷记 “应缴财政款”科目，同时按照此前确定的应 收股利金额，借记“投资收益”科目或“累计盈余”科目（此前确认的投资收益已经结转的），贷记 “应收股利”科目；本案例中甲单位 2020 年收到的股利来源于 2019 年丙公司产 生的利润， 同时甲单位 2019 年年底已经确认当年的投资收 益，并于 2019 年年底结转至 “ 累计盈余”科目。将取得的 现金股利或利润上缴财政时，借记 “应缴财政款”科目，贷记 “银行存款”等科目。甲单位的账务处理如下：（单位：元）1.收到股利时：财务会计：借：银行存款 4 200 0005贷：应缴财政款 4 200 000借：累计盈余 4 200 000贷：应收股利 4 200 000预算会计:不做账务处理2.上缴财政时：财务会计：借：应缴财政款 4 200 000贷：银行存款 4 200 000预算会计:不做账务处理（五）2020 年 12 月 31 日的账务处理。分析：按照政府会计制度规定，被投资单位发生净 亏损的，按照应分担的份额，借记 “投资收益”科目，贷记 “长期股权投资（损益调整）”科目，但以长期股权投资的账面余额减记至零为限。2020 年 1 月宣告发放现金股利之后，“长期股权投资丙公司”科目的账面余额=1 400+560-70-420=1 470 万元。2020 年丙公司亏损 2 200 万元，按照股权比例应分担的 份额为 2 200*70%=1 540 万元，而可减少 “长期股权投资 丙公司”科目账面余额的金额为 1 470 万元，备查登记应记录未减记长期股权投资的金额为 1 540-1 470=70 万元。甲单位的账务处理如下：（单位：元）财务会计：6借：投资收益丙公司 14 700 000贷：长期股权投资丙公司损益调整14 700 000预算会计：不做账务处理（ 六 ）2021 年 12 月 31 日的账务处理。分析：按照政府会计制度规定，发生亏损的被投资 单位以后年度又实现净利润的，按照收益分享额弥补未确认 的亏损分担额等后的金额，借记“长期股权投资（损益调整）”科目，贷记 “投资收益”科目。2021 年丙公司实现利润 250 万元，可恢复“长期股权投资丙公司”科目账面余额=250*70%-70=105 万元。甲单位的账务处理如下：（单位：元）财务会计：借：长期股权投资丙公司损益调整1 050 000贷：投资收益丙公司 1 050 000预算会计：不做账务处理7