公共基础设施类应用案例——关于存量航道基础设施的会计处理.docx

公共基础设施应用案例关于存量航道公共基础设施的会计处理一、案例材料（ 一 ）基本情况。2019 年 1 月 1 日，按照政府会计准则制度相关规定，某 省将尚未入账的 A、B 两条航道补充登记入账。相关情况如下：A 航道为内河航道，航道等级四级，途经甲、 乙两个县 级市，2009 年建成投入使用。B 航道为内河航道，航道等级 六级，途经丙、丁两个县级市，1996 年建成投入使用。省航 道管理局对以上两条航道进行管理和维护。航道养护费用纳入省航道管理局预算，资金来源为财政拨款。（ 二 ）建设成本。A 航道竣工财务决算金额 900 万元，各组成部分资产情况如下：序号资产名称数量决算金额（万元）1航道41 公里5002护岸6 800 平方米3703丁坝1 座（80 米，乙市）30合计900B 航道建设及交付使用相关资料已在水灾中毁损，无法1取得与其初始建设成本有关的原始凭据，且 B 航道未进行过资产评估。（ 三 ）会计科目调整。2021 年 1 月 1 日，按照财政部 交通运输部关于进一 步加强公路水路公共基础设施政府会计核算的通知（财会 202023 号）要求，对 A、B 两条航道基础设施明细科目进行了调整，并将相关信息在备查簿中登记。二、案例分析分析：航道属于交通公共基础设施，按照政府会计准 则第 5 号公共基础设施（财会201711 号）的规定， 该省应以 2019 年 1 月 1 日为初始入账日，将 A、B 两条航道基础设施登记入账。（ 一 ）确认记账主体。分析:根据财政部关于进一步做好政府会计准则制度 新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知 （财会 201834 号） “一（三）关于尚未入账的存量公共基础设 施”入账的相关规定，按照 “谁承担管理维护职责、 由谁入 账”的原则，A、B 两条航道基础设施记账主体为省航道管理局。（ 二 ）确定入账成本。1.A 航道入账成本。分析:根据财政部关于进一步做好政府会计准则制度2新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知 “一（三） 关于尚未入账的存量公共基础设施”的相关规定，单位应当 首先按照公共基础设施的初始购建成本确定存量公共基础 设施的初始入账成本。对于初始购建投入使用后至执行政府 会计准则制度前发生的后续支出，无需追溯确认为公共基础 设施的初始入账成本。 因此，A 航道基础设施入账成本为其竣工财务决算金额 900 万元。2.B 航道入账成本。分析：根据财政部关于进一步做好政府会计准则制度 新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知 “一（三） 关于尚未入账的存量公共基础设施” 中 “对于无法取得与存 量公共基础设施初始购建有关的原始凭据且在首次入账前 未要求或未进行过资产评估的，单位应当按照重置成本确定 存量公共基础设施的初始入账成本”的规定及确定存量公共 基础设施重置成本的参考步骤，省航道管理局通过重置成本 法确定 B 航道基础设施入账成本为 786.90 万元。具体步骤及方法如下：第一步，确定 B 航道为省管六级内河航道。第二步，经调研走访、实地踏查和查找相关资料，确定 B 航道投入使用时间为 1996 年，航道里程 15 公里，护岸 3 200平方米，导流坝 1 座 35 米在丁市。第三步， 由水运工程造价人员、设计人员、建设人员、3航道养护人员、 日常管理人员及财务人员组成专家组，确定 了如下事项：一是 B 航道基础设施中的航道成新率为 100%， 护岸和导流坝成新率均为 90%；二是以航道定额标准为基础， 结合航道技术等级、维护尺度、护岸和导流坝的结构类型、 规模，确定现行条件下 B 航道基础设施中的航道价值 35 万元/公里，护岸价值 0.08 万元/平方米，导流坝价值 35 万元。第四步，根据第二步和第三步的结果，计算确定 B 航道基础设施的入账成本。航道入账成本=35 万元/公里*15 公里*100%=525 万元护 岸 入 账 成 本 =0.08 万 元 / 平 方 米 *3 200 平 方 米*90%=230.40 万元导流坝入账成本=35 万元*90%=31.50 万元B 航道基础设施入账成本=525+230.40+31.50=786.90 万元第五步，经省航道管理局领导班子会议研究决定，同意B 航道基础设施入账成本为 786.90 万元。（ 三 ）折旧（摊销）。鉴于国务院财政部门尚未对航道公共基础设施折旧（摊 销）年限作出规定，根据财政部关于进一步做好政府会计 准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知中 “在国务院财政部门对公共基础设施折旧（摊销）年限作出规定之前，单位在公共基础设施首次入账时暂不考虑补提折4旧（摊销），初始入账后也暂不计提折旧（摊销）”的规定，A、B 两条航道基础设施入账时暂不考虑补提折旧（摊销）。三、账务处理（ 一 ）初始入账会计处理。分析：A、B 两条航道基础设施入账适用<政府会计制 度 行政事业单位会计科目和报表>与<事业单位会计制 度>有关衔接问题的处理规定（财会20183 号）第二条 “（ 二）将原未入账事项登记新账财务会计科目” 的相关规 定， 即单位在新旧制度转换时，应当将 2018 年 12 月 31 日 前未入账的公共基础设施按照新制度规定记入新账。登记新 账时，按照确定的初始入账成本，借记 “公共基础设施”科目，贷记 “累计盈余”科目。2019 年 1 月 1 日，省航道管理局账务处理如下：（单位：万元）财务会计：借：公共基础设施A 航道 900B 航道 786.90贷：累计盈余 1 686.90预算会计：不做账务处理（ 二 ）明细科目调整会计处理。分析：根据关于进一步加强公路水路公共基础设施政府会计核算的通知 “ 三（三）公路水路公共基础设施的构5成” 中 “航道公共基础设施主要包括航道、通航建筑物、航 道整治建筑物、航标、其他助航设施” 、 “五（九）水路公 共基础设施的明细核算” 中 “航道公共基础设施应当按航道 名称、资产类别进行明细核算” 、 “五（十）明细核算其他 要求”中“对于已按财会201834 号文有关规定入账的存 量公路水路公共基础设施，其明细科目应当自 2021 年 1 月 1 日起按照本通知规定予以调整” 的规定，结合公路水路公 共基础设施资产构成表和公路水路公共基础设施会计明 细科目及编码表，省航道管理局对 A、B 两条航道基础设施明细科目进行了调整。2021 年 1 月 1 日省航道管理局账务处理如下：（单位：万元）财务会计：A 航道基础设施明细科目调整：借：公共基础设施交通基础设施航道公共基础设施A 航道航道 内河航道 500交通基础设施航道公共基础设施A 航道航道整治物 防护工程（护岸） 370交通基础设施航道公共基础设施A 航道航道整治物坝体（丁坝） 30贷：公共基础设施A 航道 900B 航道基础设施明细科目调整：6借：公共基础设施交通基础设施航道公共基础设施B 航道航道 内河航道 525交通基础设施航道公共基础设施B 航道航道整治物 防护工程（护岸）230.40交通基础设施航道公共基础设施B 航道航道整治物坝体（导流坝） 31.50贷：公共基础设施B 航道 786.90预算会计：不做账务处理（ 三 ）备查簿登记。分析：根据关于进一步加强公路水路公共基础设施政 府会计核算的通知 “五（十）明细核算其他要求” 中 “各 有关记账主体在做好公路水路公共基础设施明细核算的同 时，还应做好备查簿登记，详细记录资产组成部分的名称、 建设时间、资产价值等”规定，结合公路水路公共基础设 施会计明细科目及编码表，省航道管理局在备查簿中登记了 A、B 两条航道基础设施相关信息。A 航道基础设施在备查簿中登记信息如下：序号项目内容一水系*江二航道等级四级三公里数41 公里四建设时间2008-2009 年7五各组成部分资产名称数量金额（万元）1.航道41 公里5002.护岸6 800 平方米3703.丁坝1 座（80 米， 乙市）30六资产原值900 万元B 航道基础设施在备查簿中登记信息如下：序号项目内容一水系*江二航道等级六级三公里数15 公里四建设时间1996 年投入使用五各组成部分资产名称数量金额（万元）1.航道15 公里525.002.护岸3 200 平方米230.403.导流坝1 座（35 米,丁市）31.50六资产原值786.90 万元8