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2023年中级会计职称之中级会计实务题库附答案（基础题）单选题（共30题）1、甲公司2019年1月1日以银行存款2500万元购入乙公司80%的有表决权股 份，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值（等于其账面价值）为3000万元， 甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系。2019年5月8日乙公司宣告分派 2018年度利润300万元。2019年度乙公司实现净利润500万元。不考虑其他因 素影响，则甲公司在2019年年末编制合并财务报表调整分录时，长期股权投资 按权益法调整后的金额为（）万元。A. 2500B. 2700C. 2560D. 2660【答案】D2、对于因无法满足捐赠所附条件而必须退还给捐赠人的部分捐赠款项，民间非 营利组织应将该部分需要偿还的款项确认为（）。A.其他费用B.管理费用C.业务活动成本D.捐赠支出【答案】B3、？2018年3月1日，甲公司为购建厂房借入专门借款10000万元，借款期限 为2年，年利率10%。2018年4月1日，甲公司购建活动开始并向施工方支付 了第一笔款项4000万元，预计工期为2年。在施工过程中，甲公司与施工方发 生了质量纠纷，施工活动从2018年7月1日起发生中断。2018年12月1日， 质量纠纷得到解决，施工活动恢复。假定甲公司闲置借款资金均用于固定收益C.2X14年7月1日至2X15年7月28日D.2X14年7月1日至2X15年9月30日【答案】C25、2X18年12月11日，甲公司购入某股票20万股，直接指定为以公允价值 计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，购入时每股公允价值为17元，购 买该股票另支付手续费等2. 8万元。2X18年末，该批股票公允价值为408万 元。2X19年6月2日，甲公司以每股19. 5元的价格将该股票全部出售，支付 手续费12万元。假设该甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报 表，按净利润的10%提取盈余公积。不考虑其他因素，甲公司出售该股票投资 对2X19年6月30日所提供报表留存收益的影响是（）万元。A. 35. 2B. 67. 2C. 30D. 65. 2【答案】A26、甲公司的记账本位币为人民币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折 算。2019年1月20日，甲公司收到投资者的外币投资100万美元，当日的即 期汇率为1美元二6. 8元人民币，2019年12月31日的即期汇率为1美元=6.85 元人民币。则甲公司对于该项投资，在2019年12月31日的资产负债表中列示 的实收资本的金额为（）万元人民币。A. 685B. 680C. 682. 5D. 0【答案】B27、2X19年2月1日，甲公司与乙公司签订了一项总额为5000万元的固定造 价合同，在乙公司自有土地上为乙公司建造一栋办公楼。截至2义19年12月 20日止，甲公司累计已发生成本600万元，2X19年12月25日，经协商合同 双方同意变更合同范围，附加装修办公楼的服务内容。合同价格相应增加400 万元，假定上述新增合同价款不能反映装修服务的单独售价。不考虑其他因 素。下列各项关于上述合同变更会计处理的表述中，正确的是（）。A.合同变更部分作为单独合同进行会计处理B.合同变更部分作为单项履约义务于完成装修时确认收入C.合同变更部分作为原合同组成部分进行会计处理D.原合同未履约部分与合同变更部分作为新合同进行会计处理【答案】c28、P企业于2009年12月份购入一台管理用设备，实际成本为100万元，估 计可使用10年，估计净残值为零，采用直线法计提折旧。2010年末，对该设 备进行检查，估计其可收回金额为72万元。2011年末，再次检查估计该设备 可收回金额为85万元，则20n年末应调整资产减值损失的金额为（）万7L oA. 0B. 16C. 14D. 12【答案】A29、下列各项中，属于工业企业现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的 是（）。A.支付的银行贷款利息B.偿还货款C.支付短期租赁固定资产租金D.收到现金股利【答案】D30、甲公司于2019年1月1日以公允价值1000000万元购入一项债券投资组 合，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2020 年1月1日，将其重分类为以摊余成本计量的金融资产。重分类日，该债券组 合的公允价值为980000万元，已确认的损失准备为12000万元（反映了自初始 确认后信用风险显著增加，因此以整个存续期预期信用损失计量）。假定不考 虑可息收入的影响。甲公司重分类日应确认的其他综合收益的金额为（）万元。A.20000B. 32000C. 12000D. 8000【答案】D多选题（共20题）1、下列各项中，应当计入企业固定资产入账价值的有（）。A.固定资产建造期间因安全事故连续停工4个月的借款费用B.满足资本化条件的固定资产改建支出C.固定资产的日常维修费D.固定资产的预计弃置费用的现值【答案】BD2、甲公司参与一咨询项目竞标并取得合同，发生相关支出如下：（1）因参与 投标发生差旅费1500元；（2）聘请律师进行尽职调查支出5000元；（3）销 售人员佣金5000元，且预期能够收回；（4）承诺根据当年实现销售收入的5%向销售部门经理支付年终奖。上述各项支出，应于实际发生时计入当期损益的 有（）。A.参与投标发生的差旅费B.聘请律师的尽职调查支出C.销售人员佣金D.支付销售部门经理的年终奖【答案】ABD3、下列各项涉及外币业务的账户中，企业因汇率变动需于资产负债表日对其记 账本位币余额进行调整的有（）。A.固定资产B.应付债券C.长期借款D.应收账款【答案】BCD4、下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.使用寿命不确定的无形资产，至少应于每年年末进行减值测试B.无形资产计提的减值准备，在以后期间可以转回C.使用寿命不确定的无形资产，不应计提摊销D.使用寿命有限，摊销方法由年限平均法变更为产量法，按会计估计变更处理【答案】ACD5、下列关于固定资产减值的表述中，不符合会计准则规定的有（）。A.预计固定资产未来现金流量应当考虑与所得税收付相关的现金流量B.单项固定资产本身的可收回金额难以合理估计的，应当以其所在的资产组为 基础确定可收回金额C.在确定固定资产未来现金流量时，应当考虑将来可能发生的与改良有关的预 计现金流量的影响D.固定资产的公允价值减去处置费用后的净额高于其账面价值，但预计未来现 金流量现值低于其账面价值的，应当计提减值【答案】ACD6、关于无形资产取得成本的确定，下列说法中正确的有（）。A.投资者投入的专利权，应以协议约定价值确定入账成本，协议价不公允的按 公允价值确定入账成本B.超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的分期付款方式购入无形 资产，应按所取得无形资产购买价款的总额确定其成本C.通过政府补助取得的无形资产，按无形资产原账面价值确定其成本D.企业取得的土地使用权，通常应当按取得时所支付的价款及相关税费确定其 成本【答案】AD7、下列各项关于年度外币财务报表折算会计处理的表述中，正确的有（）。A.外币报表折算差额归属于母公司的部分应在合并资产负债表中“其他综合收 益”项目列示，少数股东分担的外币报表折算差额在“少数股东权益”项目列 示B.资产负债表中未分配利润项目的年末余额按年末资产负债表日的即期汇率折 算C.资产负债表中固定资产项目年末余额按年末资产负债表日的即期汇率折算D.利润表中营业收入项目的本年金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的 近似汇率折算【答案】ACD8、2义19年12月31日，因乙公司的银行借款到期不能偿还，银行起诉其担保 人甲公司，甲公司的律师认为败诉的可能性为90%, 一旦败诉，甲公司需向银 行偿还借款本息共计1200万元，不考虑其他因素，下列对该事项的会计处理 中，正确的有（）。A.确认营业外支出1200万元B.在附注中披露该或有事项的有关信息C.确认预计负债1200万元D.确认其他应付款1080万元【答案】ABC9、下列关于或有事项的表述中，正确的有（）。A.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量B.如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计 负债一一产品质量保证”余额冲销，不留余额C.企业预期从第三方获得的补偿，在基本确定能够收到时应当确认为一项资 产，而不能作为预计负债金额的扣减D.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明 账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价 值进行调整。【答案】ABCD10、下列关于企业内部研发支出会计处理的表述中，正确的有（）。A.开发阶段的支出，满足资本化条件的，应予以资本化B.无法合理分配的多项开发活动所发生的共同支出，应全部予以费用化C.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应全部予以费用化D.研究阶段的支出，应全部予以费用化【答案】ABCD11、下列关于行政事业单位会计核算一般原则的叙述正确的有（）。A.预算收入和预算支出包含了销项税额和进项税额B.行政事业单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能C.行政事业单位应上缴财政的现金所涉及的收支业务需要进行预算会计处理D.年末预算收支结转后“资金结存”科目借方余额与预算结转结余科目贷方余 额相等【答案】ABD12、下列各项中，属于我国的政府会计标准体系的组成部分的有（）。A.政府会计基本准则B.政府会计具体准则及应用指南C.政府会计制度D.政府会计主体【答案】ABC13、下列各项中，应计入存货实际成本的有（）。A.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用B.运输过程中发生物资毁损，从运输单位收到的赔款C.为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用D.制造企业为生产产品而发生的直接人工费用【答案】ACD14、2018年12月10日，甲民间非营利组织按照与乙企业签订的一份捐赠协 议，向乙企业指定的一所贫困小学捐赠电脑100台，该组织收到乙企业捐赠的 电脑时进行的下列会计处理中，正确的有（）。A.确认受托代理资产B.确认固定资产C.确认捐赠收入D.确认受托代理负债【答案】AD15、下列固定资产中，企业应将其所计提的折旧额记入“管理费用”科目的有 （）OA.生产车间使用的机器设备B.行政管理部门使用的办公设备C.厂部的办公设备D.未使用的厂房【答案】BCD16、境外经营的财务报表在进行折算时，按资产负债表日的即期汇率折算的项 目有（）。A.无形资产B.投资收益C.盈余公积D.长期借款【答案】AD17、下列各项资产的后续支出中，应予资本化处理的有（）。A.生产线的改良支出B.办公楼的日常修理费C.机动车的交通事故责任强制保险费D.更新改造更换的发动机成本【答案】AD18、（2017年）下列关于企业交易性金融资产会计处理的表述中，正确的有（）OA.处置时实际收到的金额与交易性金融资产初始入账价值之间的差额计入投资 收益B.资产负债表日的公允价值变动金额计入投资收益C.取得时发生的交易费用计入投资收益D.持有期间享有的被投资单位宣告分派的现金股利计入投资收益【答案】CD19、甲公司于2018年1月1日以银行存款500万元取得乙公司10%的股份，取 得投资时乙公司净资产的公允价值为6000万元。甲公司将该投资作为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。2019年1月1日，甲公司另支 付2000万元取得乙公司30%的股份，能够对乙公司实施共同控制。投资日乙公 司可辨认净资产公允价值为10000万元，当日甲公司原持有乙公司股权的公允 价值为1500万元。假设甲公司与乙公司交易前不存在关联方关系，不考虑其他 因素的影响，以下关于甲公司2019年新增持股时会计处理正确的有（）。A. 2019年1月1日长期股权投资的初始投资成本为3500万元B. 2019年1月1日应确认的投资收益为1000万元C. 2019年1月1日应确认的投资收益为1500万元D. 2019年1月1日长期股权投资的入账价值为4000万元【答案】ABD20、下列情况中，表明资产可能发生减值迹象的有（）。A.资产市价的下跌幅度明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌B.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者 将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响C.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏D.资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预计金额【答案】ABCD大题（共10题）一、甲公司2018年发生的与职工薪酬相关的事项如下：（1） 4月10日甲公司 董事会通过表决，以本公司的自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成 一季度生产任务进行奖励，每位员工奖励一件产品，该车间员工总数200人， 其中车间管理人员30人，一线生产工人170人。发放给员工的本公司产品市场 售价为3000元/件，成本为1800元/件。4月20日，甲公司将200件产品发放 给员工。（2）甲公司共有2000名员工，从2018年1月1日起该公司实行累积 带薪缺勤制度，规定每个职工可享受7个工作日的带薪假，未使用的年休假可 以向后结转1个会计年度，超过期限作废，员工离职后不能取得现金支付。2018年12月31日，每位职工当年平均未使用的假期为2天。根据过去经验的 预期（该经验将继续适用），甲公司预计2019年有1800名员工将享受不超过 7天的带薪假期，剩余200名员工每人平均享受8. 5天的带薪休假。该200名 员工中150名为销售人员，50名为高级管理人员。甲公司平均每名员工每个工 作日的工资为400元，甲公司职工年休假以后进先出为基础，即带薪假期先从 本年度享受的权利中扣除。（3）甲公司正在研发丙研发项目，2018年共发生 项目研发人员工资200万元，其中自2018年年初至6月30日期间发放的研发 人员工资120万元，属于费用化支出，7月1日至11月30日研发项目达到预 定用途前发放的研发人员工资80万元属于资本化支出，研发人员工资已经以银 行存款支付。其他有关资料：甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增 值税税率为13%,木题不考虑其他因素。要求：就甲公司2018年发生的与职工 薪酬有关的事项，逐项说明其应进行的会计处理，并编制相关会计分录。【答案】事项（1）,以自产产品发放给职工，作为非货币性福利处理，视同销 售确认收入以及增值税销项税额，同时结转成本。借：生产成本57.63 170X0.3X （1+13%） 制造费用10.17债券短期投资，月收益率为0.5%,不考虑其他因素。甲公司该在建厂房2018 年度资本化的利息费用为O万元。A. 333. 33B. 750C. 480D. 213. 33【答案】D4、？2018年3月1日，甲公司为购建厂房借入专门借款10000万元，借款期限 为2年，年利率10%。2018年4月1日，甲公司购建活动开始并向施工方支付 了第一笔款项4000万元，预计工期为2年。在施工过程中，甲公司与施工方发 生了质量纠纷，施工活动从2018年7月1日起发生中断。2018年12月1日， 质量纠纷得到解决，施工活动恢复。假定甲公司闲置借款资金均用于固定收益 债券短期投资，月收益率为5%,不考虑其他因素。甲公司该在建厂房2018 年度资本化的利息费用为O万元。A. 333. 33B. 750C. 480D. 213. 33【答案】D5、下列关于固定资产后续支出的会计处理中，正确的是（）。A.固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应予以资本化B.固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应采用预提或待摊方式C.企业行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出应计入当期管理费 用D.固定资产发生资本化后续支出时，将其账面价值转入在建工程后仍计提折旧30X0.3X （1+13%） 贷：应付职工薪酬67.8借：应付职工薪酬67.8贷：主营业务收入60应交税费一一应交增值税（销项税额）7. 8借：主营业务成本36 （0. 18X200） 贷:库存商品36事项（2）,作为累积带薪缺勤处理，2018年年末应该根据预计2019年将使 用的累积带薪休假确认相关成本费用和负债。借：销售费用9 （150X 1.5X0.04）管理费用3（50X 1.5X0. 04） 贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤12事项（3）,自行研发项目，不符合资本化条件的应当费用化，先计入研发 支出（费用化支出），年末转为管理费用；符合资本化条件的，先计入研发支 出（资本化支出），该项目研发成功达到预定可使用状态后，转为无形资产。二、（2019年）甲公司适用的企业所得税税率为25%,预计未来期间适用的企 业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减 可抵扣暂时性差异。2X18年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税 负债的年初余额均为零。甲公司发生的与以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产相关的交易或事项如下：资料一：2X18年10月10日，甲公司 以银行存款600万元购入乙公司股票200万股，将其分类为以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产。该金融资产的计税基础与初始入账金额一 致。资料二：2义18年12月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为 660万元。资料三：甲公司2X18年度的利润总额为1500万元。税法规定，金 融资产的公允价值变动损益不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让 当期的应纳税所得额。除该事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。资料 四：2X19年3月20日，乙公司宣告每股分派现金股利0.30元；2X19年3月 27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利并存入银行。2义19年3月31日，甲 公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。资料五：2X19年4月25 日，甲公司将持有的乙公司股票全部转让，转让所得648万元存入银行。本题 不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求（“交易性金融资产”科目 应写出必要的明细科目）：（1）编制甲公司2X18年10月10日购入乙公司股 票的会计分录。（2）编制甲公司2X18年12月31日对乙公司股票投资期末计 量的会计分录。（3）分别计算甲公司2义18年度的应纳税所得额、当期应交所 得税、递延所得税负债和所得税费用的金额，并编制相关会计分录。（4）编制 甲公司2义19年3月20日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录。【答案】（1） 2X18年10月10日借：交易性金融资产一成本600贷：银 行存款600 （2） 2X 18年12月31日借：交易性金融资产一公允价值变动 60贷：公允价值变动损益60 （3）甲公司2X18年度的应纳税所得额=1500- （660-600）=1440 （万元）；当期应交所得税=1440X25%=360 （万元）；递延所 得税负债二（660-600） X25%=15 （万元）；所得税费用=360+15=375 （万元）。 借：所得税费用375贷：应交税费一应交所得税360递延所得税负债15三、（2015年）甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；适用 的所得税税率为25%,预计在未来期间保持不变。甲公司已按2014年度实现的利润总额6000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为 1500万元，按净利润的10%提取了法定盈余公积。甲公司2014年度财务报告批 准报出日为2015年3月25日；2014年度的企业所得税汇算清缴在2015年4 月20日完成。2015年1月28日，甲公司对与2014年度财务报告有重大影响 的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：资料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件 成本为500元。合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外 销售，甲公司按每件30元向乙公司支付代销售出商品的手续费；代销期限为6 个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司；每月月末， 乙公司向甲公司提交代销清单。2014年12月31日，甲公司收到乙公司开具的 代销清单，注明已售出A商品400件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注 明的销售价格为24万元，增值税税额为4. 08万元。 当日，甲公司向乙公 司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1. 2万元后的净额 26. 88万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行。根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）：60 贷：主营业务收入X600/10000） 借：主营业务成本X500/10000）贷：库存商品借：银行存款1.2 （400 件X30/10000）贷:借：应收账款26. 88 应收账款60 (1000 件50 (1000 件50销售费用24应交税费一一应交增值税（销项税额）4. 08资料二:2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为500 万元的软件开发合同，合同规定的开发期为12个月。至2014年12月31日， 甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40万元，已发生软件开发成本50万元（均为开发人员薪酬），该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生350万元 的成本。2014年12月31日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的 测量确定履约进度，经专业测量师测定，该软件的履约进度为10%。根据税法 规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计 处理（单位：万元） 借：银行存款40【答案】1 甲公司的处理不正确；该事项属于资产负债表日后调整事项；调整分录如下：借：以前年度损益调整36贷：应收账款 36 借：发出商品 30 贷：以前年度损益 调整 30 借：应交税费一一应交所得税L5 贷：以前年度 损益调整（36 30） X25% 1.5 借：盈余公积 0. 45 利润 分配一一未分配利润4.05 贷：以前年度损益调整（36 30 1.5） 4.5 分析：应确认收入= 400件X600/10000 = 24 （万元）；实际确认 60万元，多确认36万元；应结转成本= 400件X500/10000 = 20 （万元）；实际确认50万元，多确认30万元。四、A股份有限公司（本题下称“A公司”）2X18年1月1日递延所得税资产 （全部为存货项目计提的跌价准备）为66万元；递延所得税负债（全部为交易 性金融资产项目的公允价值变动）为33万元，适用的所得税税率为25%。2X18年该公司提交的高新技术企业申请已获得批准，自2X19年1月1日 起，适用的所得税税率将变更为15%。该公司2X18年利润总额为10000万 元，涉及所得税会计的交易或事项如下：（1） 2X18年1月1日，A公司以 2086. 54万元自证券市场购入当日发行的一项3年期国债。该国债票面金额为 2000万元，票面年利率为6肌 年实际利率为5%,分期付息，到期一次还本。A 公司将该国债作为债权投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。（2） 2X18年1月1日，A公司以4000万元自证券市场购入当日发行的一项5年 期、到期还本每年付息的公司债券。该债券票面金额为4000万元，票面年利率 为5%,年实际利率为5%。A公司将其作为债权投资核算。税法规定，公司债券 利息收入需要交所得税。（3） 2义17年11月23日，A公司购入一项管理用设 备,支付购买价款等共计2900万元。2义17年12月30日，该设备经安装达到 预定可使用状态，发生安装费用100万元。A公司预计该设备使用年限为5 年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。税法规定，采用年限平均法 计提折旧，该类固定资产的折旧年限为5年，预计净残值为零。（4） 2X18年 6月20日，A公司因违反税收的规定被税务部门处以20万元罚款，罚款未支 付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。（5） 2X18年10月5日，A公司自证券市场购入某股票，支付价款400万元（假定 不考虑交易费用）。A公司将该股票作为其他权益工具投资核算。12月31日， 该股票的公允价值为300万元。假定税法规定，其他权益工具投资持有期间公 允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。（6） 2X18年12月10日，A公司被乙公司提起诉讼，要求其赔偿未履行合同造成的 经乃损失。12月31日，该诉讼尚未审结。A公司预计很可能支出的金额为200 万元。【答案】（1） A公司2义18年应纳税所得额= 10000 2086.54X5% （事项1） + （3000X5/15-3000/5）（事项 3） +20 （事项 4） +200 （事项 6） +160（事项 7） =10675. 67 （万元）（2 分）2X 18 年应交所得税=10675. 67X25% = 2668. 92 （万元）（2分）应纳税所得额的计算应纳税所得额=会计利润+当 期发生的可抵扣暂时性差异一当期发生的应纳税暂时性差异一当期转回的可抵 扣暂时性差异+当期转回的应纳税暂时性差异+会计费用非税法费用一税法费 用非会计费用十税法收入非会计收入一会计收入非税法收入注意：公式中的暂 时性差异不包括其确认的递延所得税计入其他综合收益和商誉的暂时性差异。（2） A公司2X18年“递延所得税资产”期末余额=（664-25%+400+100 + 200+160） X 15%= 168. 6 （万元）（0.5分）2X18年“递延所得税资产”本期 发生额= 168. 6 66=102.6 （万元）（0.5分）A公司2义18年“递延所得税负债”期末余额= 334-25%X15%=19. 8 （万元）（0.5分）2X18年“递延所得税负债”本期发生 额=19.8 33= 13.2 （万元）（0.5分）应确认的递延所得税费用=（102.6-100X15%） 13.2 = 100.8 （万元）（1分）（3）相关会计分录：借:所得税费用2568. 12递延所得税资产102. 6递延所得税负债13. 2五、2020年度，甲公司与债券投资有关的资料如下：【资料1】2020年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的5年期 债券，该债券的面值为1000万元，票面年利率为10%,实际年利率为7. 53%,每年年末支付当年利息，到期偿还债券本金。甲公司根据管理该金融 资产的业务模式及该金融资产的合同现金流量特征，将该债券投资分类为以公 允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。【资料2】由于市场利率变动，2020年12月31日，甲公司持有的该债券的公允价值跌至 1050万元（不含利息），甲公司根据预期信用损失法确认信用减值损失20万Jld O【资料3】2021年1月1日，甲公司以当日的公允价值1050万元出售该债券。假定不考 虑其他因素。要求：（1）编制甲公司2020年1月1日购入乙公司债券的相关 会计分录。（2）计算甲公司2020年12月31日应确认对乙公司债券投资的实 际利息收入，并编制相关会计分录。（3）编制甲公司2020年12月31日对乙 公司债券投资确认公允价值变动的会计分录。（4）编制甲公司2020年12月 31日对乙公司债券投资确认预期信用损失的会计分录。（5）编制甲公司2021 年1月1日出售该债券的相关会计分录。（“其他债权投资”科目应写出必要 的明细科目）【答案】六、甲、乙公司均为国内上市公司。2X18至2X20年甲公司发生的相关业务 如下：（1） 2X18年1月1日，甲公司以1200万元的价格购买乙公司10%的股 份，直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工 具投资核算，实际支付的价款中包括乙公司已宣告但尚未支付的现金股利80万 元。假定不考虑其他因素。2X18年5月3日，甲公司收到乙公司支付的上述 现金股利80万元，存入银行。2X18年度，乙公司实现净利润2000万元，其 他综合收益增加300万元（由于其他权益工具投资的公允价值变动所产生）。2X18年12月31日，该项投资的公允价值为1500万元。（2） 2X19年1月8 日，甲公司以2800万元的价格购买乙公司20%的股份，增资后，作为长期股权 投资核算，采用权益法进行后续计量，2X19年1月8日乙公司的可辨认净资 产的公允价值为15000万元（假设公允价值与账面价值相同）。原投资的公允 价值不变，仍为1500万元。（3）乙公司2X19年实现净利润2000万元。甲公 司对乙公司长期股权投资在2X19年年末的预计可收回金额为4200万元。（4） 2X20年8月5日甲公司以4500万元出售对乙公司的投资。甲公司盈余 公积的计提比例为10%假定不考虑其他因素。（1）编制甲公司2X18年至 2X20年有关该项股权投资的会计分录。【答案】（1） 2X18年1月1日取得股权时分录是：借：其他权益工具投资一 一成本1120应收股利80 贷：银行存款1200 （1分）2X18年5月3日收到股利时：借：银行存款80贷：应收股利80 （1分）2X18年12月31日，确认公允价值变动：借：其他权益工具投资一一公允价值变动380 贷：其他综合收益380 （1分）2X19年1月8日新购入股权首先将付出对价公允价值确认为长期 股权投资：借：长期股权投资一一投资成本2800 贷：银行存款2800 （1分）此时持股比例达到了 30%,应该采用权益法核算，原股权按照公允 价值重新计量，原采用其他权益工具投资产生的其他综合收益应在改按权益法 核算时转入到留存收益。（1分）七、甲公司系一家上市公司，甲公司与股权投资相关的交易或事项如下：（1） 甲公司2018年3月2日自证券市场购入乙公司发行的100万股股票，共支付价 款1500万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元），另支付交易费用 5万元。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融 资产核算。2018年4月8日，甲公司收到上述现金股利20万元。2018年12月 31日，乙公司股票每股市价为16元。2019年12月31日，乙公司股票每股市 价14. 5元，2020年12月31日，乙公司股票每股市价9. 5元。（2） 2020年2 月8日，甲公司自证券市场购入丙公司发行的股票160万股，成交价为每股 3.2元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.3元），另支付交易费用2万元； 2020年3月5日，甲公司收到购买价款中包含的现金股利；2020年12月31 日，乙公司股票市价为每股3. 6元，甲公司将该项股权投资划分为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。（3） 2021年1月2日，因乙公 司经营困难，股价持续下跌，经甲公司董事会研究认为其已失去战略投资的价 值，遂将其对外出售，实际取得价款1020万元。（4）其他资料：甲公司按 照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积；不考虑所得税等 其他因素。要求：（1）根据资料（1）编制甲公司相关会计分录。（2）根据资 料（2）编制甲公司相关会计分录。（3）根据资料（3）编制甲公司相关会计分 录。（4）计算甲公司因出售乙公司股权增加或减少的所有者权益金额。（其他 权益工具投资及交易性金融资产科目要求写出二级明细科目）【答案】（1） 2018年3月2日借：其他权益工具投资一一成本1485 应收股利20贷：银行存款15052018年4月8日借：银行存款20贷：应收股利202018年12月31日借：其他权益工具投资一一公允价值变动115贷：其他综合收益H52019年12月31日借：其他综合收益150贷：其他权益工具投资一一公允价值变动1502020年12月31日八、A公司按月计算汇兑损益。2义21年3月20日，向国外购入固定资产（不 需要安装机器设备），根据双方供货合同，货款共计100万美元，货到后20日 内A公司付清所有货款。2X21年3月20日的即期汇率为1美元=7. 03元人民 币。2义21年3月31日的即期汇率为1美元=7. 04元人民币。假定一：2义21年4月3日，A公司以美元存款付清所有货款（即结算日）。当日的即期 汇率为1美元=7. 05元人民币。假定二：2X21年4月3日，A公司以人民币存款付清所有货款。当日的银行卖出价为1美元=7. 07元人民币。要求：做出A公司的相关会计处理。【答案】（1） 3月20日（交易日）： 借：固定资产703 贷：应 付账款美元（100X7. 03） 703（2） 3月31日： 应付账款汇兑差额=100X （7. 04-7.03） =1 （万元）。借：财务费用 1 贷：应付账款一一美元1（3）基于假定一，4月3日的会计处理如下：借：应付账款美元（100X7. 04） 704 （账面余额）财务费用汇兑差额1 贷：银行存款美元（100X7. 05） 705（4）基于假定二，4月3日的会计处理如下： 借：应付账款一一美元704 （账面余额）财务费用一一汇兑差额3九、甲单位为事业单位，其涉及财政拨款的收支业务通过财政授权支付方式结 算。2018年度，甲单位发生的有关经济业务或事项如下：资料一：2018年3月 15日，甲单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请财政 授权支付用款额度3000万元。4月8日，财政部门经审核后，以财政授权支付 方式下达了 2800万元用款额度。4月10日，甲单位收到了代理银行转来的“授权支付到账通知书”。资料二：2018年1月3日，甲单位与乙软件公司签 订合同，委托乙公司开发一套用于专业业务活动的业务管理系统。合同约定， 自合同签订后10日内甲单位预付开发费用200万元，开发完交付使用后甲单位 支付剩余开发费用200万元。1月10日，甲单位以银行存款支付了 200万元预 付费用。6月10日，软件开发完成交付使用，甲单位以财政授权支付方式支付 剩余开发费用200万元。资料三：2018年5月10日，甲事业单位某项技术项 目开发获得成功并依法申请取得了专利权，在申请专利权过程中发生专利登记 费3万元、律师费4万元，均用银行存款支付。资料四：2018年12月31日， 甲单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将TOO万元零余额账户用款额 度予以注销。另外，2018年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额 度下达数，未下达的用款额度为200万元。2019年初，甲单位收到代理银行提 供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额 度。除上述资料外，不考虑其他因素。要求：（1）根据上述资料，编制甲单位 20