论人力资本会计核算体系的改革思路样本.doc
论人力资本会计核实体系改革思绪介绍：中国现行会计核实体系不认可人力资本和资本产权全部者对企业是一个投资概念,致使职员分享不到企业剩下。为适应市场经济发展,必需对人力资本化会计体系进行改革,增设“人力资产”科目,在“实收资本”下设置二级明细科目,进行收入分配和工资制改革。会计核实改革就是在现行核实体系基础上增加人力资源核实内容。一、中国现行会计核实体系特点及其缺点 中国现行会计核实体系有两个特点:一是在遵照会计核实稳健性标准和可靠性标准下,企业内人力资本价值因为不能正确计量而无法纳入会计核实系统;二是在遵照“资本雇佣劳动”金融理念下,认为企业唯一全部者是股东非人力资本投资者,她们承受了企业经营风险,所以企业税后利润只在全部股东之间进行分配。而人力资本只是为股东利益最大化服务一个工具,她们从企业领取固定酬劳,不负担企业经营上任何风险。所以,会计核实中将支付给企业中人力资本全部者工资等货币支出作为生产成本或期间费用列支。然而,根据企业合约性质,企业是一系列契约联结,在性质上表现为一个要素使用权交易合约推行过程,那么从契约自由和当事人之间平等角度来看,企业中全部要素产权全部者地位全部是平等。况且既然是部分契约联结,那么企业中要素全部者当然不只是非人力资本要素全部者一个。周其仁将企业要素分为两种类型:人力资本要素和非人力资本要素,而且将企业简单地概括为一个人力资本产权全部者和非人力资本产权全部者之间尤其合约。由此可见。在现代企业中不仅需要非人力资本,也需要人力资本;不仅要认可非人力资本产权,而且也应认可人力资本产权。基于这种理念,中国现行会计核实体系表现出显著不足: 第一,现行会计核实体系不认可人力资本,即不认可人力资本是人力资本产权全部者对企业一个投资,那么当然不能给人力资本价值增值。在会计核实中表现为:没有确定人力资产价值,不在资产负债表资产方列示任何相关人力资产项目,同时也不确定人力资本投资者对企业全部权,不确定人力资本全部者权益,在资产负债表右方即负债和全部者权益方,只列示非人力资本投资者对企业全部者权益,在全部者权益实收资本项目中不包含人力资本产权全部者对企业全部权。当然也不可能设置用于核实人力资产或人力资本任何会计核实科目。 第二,现行会计核实体系对人力资源和核实企业使用者支付工资和福利费,将工资支付计入产品或服务“生产成本”或“管理费用”和“营业费用”中;假如是向为企业职员生活福利服务人员支付工资则计入“应付福利费”中,并按职职员资总额14%计提职员个人福利费,按税后利润5%-10%提取公益金,用于职员集体福利。这种核实方法结果是:职员个人直接从企业获取基础上只有固定工资收入,没有多少企业剩下分配;对于企业,支付给职员整体不仅有固定工资费用,还有个人福利费,而且向职员分配了企业剩下。实际上因为从税后利润中提取公益金用于企业职员集体福利,这些福利支出形成资产仍然归企业全部,并不为企业职员所拥有,所以最终效果是企业职员未真正分享到企业剩下。 二、人力资本化对现行会计核实体系改革要求 现代人力资本理论认为,人力既是一个经济资源,又是一个经济资本。作为经济资源,意味着人力在企业生产经营活动中是一个投入,为企业产出做出了贡献,同时人力也伴随企业生产经营活动而产生了消耗,需要得到维持生产能力经济赔偿。这种赔偿指是企业职员维持本身乃至其抚养家庭组员生活需要经济开支,其数额多少和企业所在地生活标准和物价水平相关。作为一个资本,意味着人力又是企业一项投资起源,人力资本产权全部者是企业投资者,她们同企业物力资本投资者(股东)一样,也有资本保值和增值要求。企业应将人力资本产权全部者作为一个企业剩下分配对象。这么一来,现行会计核实体系无法满足人力资本化要求,必需进行改革。 第一,确定关键人力资源投入为企业人力资本投资。首先,对关键人力资源投入计量其价值,确定为人力资产;其次,确定关键人力资源投入者对企业全部权,即人力资本全部者权益。 第二,对企业人力资源投入者即企业职员酬劳支付进行分解:一部分为维持人力资源正常工作所需而支付工资,即赔偿性工资;另一部分为人力资本投资价值增值而从企业分享剩下。工资是固定支付,而分享剩下多少则不固定,决定于企业整体剩下和企业多种类型资本全部者个体对企业全部权分享份额。三、会计核实体系适应性改革思绪 现在人力资本价值尚无法计量,所以人力资本正式纳入企业会计核实体系条件尚不成熟,不过我们仍然能够对人力资本化后会计核实体系适应性改革思绪进行设想。其基础思绪是在现有会计核实体系基础上进行以下调整: 第一,增设“人力资产”科目。用于核实企业关键人力资源投入转化而来资产增减改变及结存情况,属资产类科目。“人力资产”借方登记企业人力资产价值增加额,包含新人员加入而增加人力资产和企业内现有些人员人力资产经过培训、学习和工作经验积累等情况而产生价值增值。“人力资产”贷方登记企业人力资产价值降低额,包含企业现有些人员退出或企业现有职员因伤残、身体和其它原所以发生价值减值。余额在借方,表示企业现存人力资产价值。 第二,在“实收资本”下设置两个二级明细科目:“实收资本非人力资本投入”“实收资本人力资本投入”。“实收资本非人力资本投入”核实内容和方法同“实收资本”,“实收资本人力资本投入”则反应企业因人力资源投资而形成人力资本全部者对企业要求权。科目标性质属于全部者权益类。贷方登记企业人力资本全部者权益增加,借方登记企业人力资本全部者权益降低。余额在贷方,表示企业确定人力资本对企业全部者权益总额。 第三,进行工资制度改革,将现行工资总额分解为两个部分:赔偿性工资和增值工资。赔偿性工资依据随时市场物价水平和企业所在地生活消费水平,认定职员基础生活所需开支标准进行确定。赔偿性工资会计核实遵照现行工资核实方法。 第四,改革收入分配制度,根据各类全部者资本份额平均分享企业剩下。企业剩下计算和分配参考现行利润计算及其分配模式。将“本年利润”科目改设为“本年剩下”,将“利润分配”改设为“剩下分配”。 简而言之,会计核实改革就是在现行核实体系基础上增加人力资源核实内容。
