第十九章-审计报告.ppt

第十九章第十九章 审计报告审计报告1 本章内容本章内容审计报告概述审计报告概述审计报告概述审计报告概述1审计意见的形成和审计报告的类型审计意见的形成和审计报告的类型2审计报告的基本内容审计报告的基本内容3非标准审计报告非标准审计报告42 本章学习目标本章学习目标1.1.不考虑重要性水平情况下，审计调整分录；不考虑重要性水平情况下，审计调整分录；2.2.考虑重要性水平情况下，分别判断审计意见类考虑重要性水平情况下，分别判断审计意见类型；型；3.3.续写续写某种意见类型的审计报告的相关段落。某种意见类型的审计报告的相关段落。3 第一节第一节 审计报告概述审计报告概述4 一、审计报告的含义一、审计报告的含义审计报告审计报告是指注册会计师根据审计准是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。对财务报表发表审计意见的书面文件。5 一、审计报告的一、审计报告的含义含义审计报告的特征：审计报告的特征：1.1.注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作。作。2.2.注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。计报告。3.3.注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任。定书约定的责任。4.4.注册会计师应当以书面形式出具审计报告。注册会计师应当以书面形式出具审计报告。6 一、审计报告的含义一、审计报告的含义注册会计师应当将已审计的财务报表附注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理懈和使用审计报告，并防止被者正确理懈和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表审计单位替换、更改已审计的财务报表。7 二、审计报告的作用二、审计报告的作用（一）（一）鉴证鉴证作用作用注册会计师签发的审计报告，以超注册会计师签发的审计报告，以超然独立的第三者身份，对被审计单位然独立的第三者身份，对被审计单位财务报表发表意见。这种意见具有鉴财务报表发表意见。这种意见具有鉴证作用。证作用。8 二、审计报告的作用二、审计报告的作用（二）保护作用（二）保护作用通过不同类型的审计报告，提高或降低通过不同类型的审计报告，提高或降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度，财务报表使用者对财务报表的信赖程度，在一定程度上对被审计单位的财产、债权在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用。起到保护作用。9 二、审计报告的作用二、审计报告的作用（三）证明作用（三）证明作用审计报告是对注册会计师审计任务审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果所作的总结，它可完成情况及其结果所作的总结，它可以表明审计工作的质量并明确注册会以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任。计师的审计责任。10 第二节第二节 审计意见的形成和审计报告的类型审计意见的形成和审计报告的类型11 一、审计意见的形成一、审计意见的形成为形成审计意见，针对财务报表整为形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在重大错报，注册会计师体是否不存在重大错报，注册会计师应当得出结论，确定是否已就此获取应当得出结论，确定是否已就此获取合理保证。合理保证。12 一、审计意见的形成一、审计意见的形成在得出结论时，应当考虑下列方面：在得出结论时，应当考虑下列方面：（一）是否按规定获取充分、适当的审（一）是否按规定获取充分、适当的审计证据。计证据。（二）未更正错报单独或汇总起来是否（二）未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报。构成重大错报。13 一、审计意见的形成一、审计意见的形成（三）评价财务报表是否在所有重大方面（三）评价财务报表是否在所有重大方面按适用的财务报告编制基础编制。按适用的财务报告编制基础编制。（四）评价财务报表是否实现公允反映。（四）评价财务报表是否实现公允反映。（五）评价财务报表是否恰当提及或说明（五）评价财务报表是否恰当提及或说明编制基础。编制基础。14 二、审计报告的类型二、审计报告的类型审计报告标准审计报告非标准审计报告带强调事项段无保留意见审计报告非无保留意见审计报告无保留意见审计报告保留意见审计报告无法表示意见审计报告否定意见审计报告二、审计报告的类型二、审计报告的类型2.2.标准审计报告标准审计报告是指不含有说明段、强调事项是指不含有说明段、强调事项段、段、其他事项段其他事项段或其他任何修饰性用语的无保或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。留意见的审计报告。包含包含其他报告责任其他报告责任段，但不含有强调事项段或段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告也被视为标其他事项段的无保留意见审计报告也被视为标准审计报告准审计报告【其他报告责任段不影响审计报告其他报告责任段不影响审计报告类型类型】。16 二、审计报告的类型二、审计报告的类型3.3.非标准审计报告非标准审计报告非标准审计报告是指非标准审计报告是指带强调事项段带强调事项段或其他事项段的无保留意见或其他事项段的无保留意见的审计报的审计报告和告和非无保留意见非无保留意见的审计报告。的审计报告。17 二、审计报告的类型二、审计报告的类型4.4.非无保留意见非无保留意见的审计报告的审计报告非无保留意见的审计报告包括保留非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。告和无法表示意见的审计报告。18 二、审计报告的类型二、审计报告的类型5.5.强调事项段强调事项段强调事项段是指审计报告中含有的一个强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。报表至关重要。19 二、审计报告的类型二、审计报告的类型6.6.其他事项段其他事项段其他事项段其他事项段是指审计报告中含有的一个是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。、注册会计师的责任或审计报告相关。20 第三节第三节 审计报告的基本内容审计报告的基本内容21 审计报告的内容和格式审计范围 管理层对财务报表的责任段 责任段合法性?公允性?意见段持非标意见时加说明段引言段引言段标题注册会计师的责任段 审计报告收件人：收件人对重要事项的说明段事务所名称 CPA签章 地址 报告日期其他事项22 23（标准）（标准）审审 计计 报报 告告（标题）（标题）ABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：（收件人）（收件人）我们审计了后附的我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称ABC公公司）财务报表，包括司）财务报表，包括201年年12月月31日的资产负债表，日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。报表附注。（引言段）（引言段）一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任（责任段）（责任段）编制和公允列报财务报表是编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任。这公司管理层的责任。这种责任包括：（种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其公允反映；表，并使其公允反映；（2）设计、实施和维护必要的内部控制，以使财务报表）设计、实施和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。23 24二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任（责任段）（责任段）我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。提供了基础。24 25三、审计意见三、审计意见（意见段）（意见段）我们认为，我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了计准则的规定编制，公允反映了ABC公司公司201年年12月月31日日的财务状况以及的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。会计师事务所中国注册会计师：会计师事务所中国注册会计师：（盖章）（盖章）（签名并盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：中国注册会计师：中国中国 市市（签名并盖章）（签名并盖章）报告日期：报告日期：25 一、一、标准标准审计报告的要素审计报告的要素（1 1）标题。）标题。（2 2）收件人。）收件人。（3 3）引言段。）引言段。（4 4）管理层对财务报表的责任段。）管理层对财务报表的责任段。（5 5）注册会计师的责任段。）注册会计师的责任段。（6 6）审计意见段。）审计意见段。（7 7）注册会计师的签名和盖章。）注册会计师的签名和盖章。（8 8）会计师事务所的名称、地址和盖章。）会计师事务所的名称、地址和盖章。（9 9）报告日期。）报告日期。26 二、标题二、标题审计报告为审计报告为“审计报告审计报告”。27 三、收件人三、收件人审计业务的审计业务的委托人委托人。按审计业务的约定。按审计业务的约定载明收件人的全称。载明收件人的全称。针对针对整套通用目的财务报表整套通用目的财务报表出具的审计出具的审计报告，致送对象通常为报告，致送对象通常为股东股东或治理层。或治理层。28 四、引言段四、引言段引言段应当包括下列方面：引言段应当包括下列方面：1.1.被审计单位的名称；被审计单位的名称；2.2.财务报表已经审计；财务报表已经审计；29 四、引言段四、引言段3.3.构成整套财务报表的每一财务报表的构成整套财务报表的每一财务报表的名称；名称；4.4.财务报表附注财务报表附注(包括重要会计政策概要包括重要会计政策概要和其他解释性信息和其他解释性信息)；5.5.构成整套财务报表的每一财务报表的构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。日期或涵盖的期间。30 四、引言段四、引言段例如：例如：我们审计了后附的我们审计了后附的ABCABC股份有限公司股份有限公司(以以下简称下简称ABCABC公司公司)财务报表，包括财务报表，包括20201 1年年1 12 2月月3131日日的的资产负债表资产负债表，20201 1年度年度的利润的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。财务报表附注。31 五、管理层对财务报表的责任段五、管理层对财务报表的责任段标题为标题为“管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任”。责任包括：责任包括：1.1.按照编制基础编制财务报表，并使其实现按照编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；公允反映；2.2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。错报。32 例如：（一）管理层对财务报表的责任例如：（一）管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是编制和公允列报财务报表是ABCABC公司管理层的公司管理层的责任，这种责任包括：（责任，这种责任包括：（1 1）按照企业会计准则）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2 2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。报。五、管理层对财务报表的责任段五、管理层对财务报表的责任段33 六、注册会计师的责任段六、注册会计师的责任段标题为标题为“注册会计师的责任注册会计师的责任”。内容包括：内容包括：1.1.责任是在执行审计工作的基础上对财责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。务报表发表审计意见。2.2.按照中国注册会计师审计准则的规定按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。执行了审计工作。34 六、注册会计师的责任段六、注册会计师的责任段3.3.审计工作涉及实施审计程序，以获取审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。有关财务报表金额和披露的审计证据。4.4.相信获取的审计证据是充分、适当的相信获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。，为发表审计意见提供了基础。35 六、注册会计师的责任段六、注册会计师的责任段例如：例如：（二）注册会计师的责任（二）注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。36 六、注册会计师的责任段六、注册会计师的责任段审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意但目的并非对内部控制的有效性发表意见。见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。报。37 六、注册会计师的责任段六、注册会计师的责任段我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。发表审计意见提供了基础。38 七、审计意见段七、审计意见段标题为标题为“审计意见审计意见”。例如：例如：（三）审计意见（三）审计意见我们认为，我们认为，ABCABC公司财务报表在所有重大方面按照企业公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了会计准则的规定编制，公允反映了ABCABC公司公司20201 1年年1212月月3131日的财务状况以及日的财务状况以及20201 1年度的经营成果和现金流量年度的经营成果和现金流量。39 八、注册会计师的签名和盖章八、注册会计师的签名和盖章审计报告应当由两名具备相关业务资格的注册会计师审计报告应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名盖章并经会计师事务所盖章方为有效。签名盖章并经会计师事务所盖章方为有效。（1 1）合伙会计师事务所，由一名对审计项目负最终复）合伙会计师事务所，由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。章。（2 2）有限责任会计师事务所，由主任会计师或其授权）有限责任会计师事务所，由主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。章。40 八、注册会计师的签名和盖章八、注册会计师的签名和盖章例如：例如：u中国注册会计师：中国注册会计师：u(签名并盖章签名并盖章)u中国注册会计师：中国注册会计师：u(签名并盖章签名并盖章)41 九、会计师事务所的名称、地址和盖九、会计师事务所的名称、地址和盖章章审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。会计师事务所地址表明所在的城盖会计师事务所公章。会计师事务所地址表明所在的城市即可。例如：市即可。例如：u会计师事务所会计师事务所u(盖章盖章)u中国中国市市42 十、报告日期十、报告日期1.1.确定审计报告日时，应确信已获取下列证据确定审计报告日时，应确信已获取下列证据：（1 1）整套财务报表）整套财务报表(包括相关附注包括相关附注)已编制完已编制完成；成；（2 2）董事会、管理层或类似机构已经认可其）董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。对财务报表负责。43 十、报告日期十、报告日期2.2.确定审计报告日期时应参照以下基本确定审计报告日期时应参照以下基本要求：要求：（1 1）不应早于不应早于形成审计意见的日期。形成审计意见的日期。（2 2）通常与管理层签署已审计财务报表）通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于该日期。的日期为同一天，或晚于该日期。44 十、报告日期十、报告日期3.3.审计报告的日期非常重要审计报告的日期非常重要,至少有以下两方至少有以下两方面作用：面作用：（1 1）向审计报告使用者表明，注册会计师已）向审计报告使用者表明，注册会计师已考虑知悉的、截至审计报告日发生的事项和交考虑知悉的、截至审计报告日发生的事项和交易的影响。易的影响。（2 2）注册会计师对不同时段的财务报表日后）注册会计师对不同时段的财务报表日后事项有着不同的责任，而审计报告的日期是划事项有着不同的责任，而审计报告的日期是划分时段的关键时点。分时段的关键时点。45 【多选题】【多选题】在审计报告中，注册会计师的责任段应当说明以下（在审计报告中，注册会计师的责任段应当说明以下（）内容。）内容。A.A.注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见表发表审计意见B.B.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据和披露的审计证据C.C.按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映允反映D.D.注册会计师审计的目的同时包括对内部控制的有效性发注册会计师审计的目的同时包括对内部控制的有效性发表审计意见表审计意见46 【多选题】【多选题】【答案答案】ABAB【解析解析】选项选项C C属于管理层职责，不属于注册会计师审属于管理层职责，不属于注册会计师审计责任。选项计责任。选项D D不正确，注册会计师在进行风险评估时需不正确，注册会计师在进行风险评估时需要考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以要考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。发表意见。47 第四节第四节 非标准审计报告非标准审计报告48 审计报告的格式审计报告的格式49 一、非无保留意见的审计报告一、非无保留意见的审计报告非无保留意见的含义非无保留意见的含义非无保留意见指保留意见、否定意非无保留意见指保留意见、否定意见或无法表示意见。见或无法表示意见。50 发表发表非无保留意见非无保留意见的情形举例的情形举例重重大大错错报报会会计计政政策策选选择择不恰当不恰当1.1.选选择择的的会会计计政政策策与与适适用用的的财财务务报报告告编编制基础不一致；制基础不一致；2.2.财财务务报报表表没没有有按按照照公公允允列列报报的的方方式式反反映交易和事项。映交易和事项。会会计计政政策策运运用用不正确不正确1.1.没有一贯运用会计政策。没有一贯运用会计政策。2.2.不当运用会计政策。不当运用会计政策。财财务务报报表表披披露露不不恰恰当当或或不充分不充分1.1.没没有有包包括括编编制制基基础础要要求求的的所所有有披披露露【披露不完整披露不完整】；2.2.披露没有按照编制基础列报披露没有按照编制基础列报【披露涉及的会计处理不正确披露涉及的会计处理不正确】；3.3.没没有有作作出出必必要要的的披披露露以以实实现现公公允允反反映映【披露不充分披露不充分】。51 发表发表非无保留非无保留意见的情形举例意见的情形举例重重大大限限制制超超出出被被审审计计单位单位控制控制1.1.被审计单位会计记录已被毁坏；被审计单位会计记录已被毁坏；2.2.重重要要组组成成部部分分会会计计记记录录被被政政府府有有关关机机构构无限期查封。无限期查封。与与注注册册会会计计师师工工作作性性质质或或时时间间安安排排相关相关1.1.被被审审计计单单位位需需要要使使用用权权益益法法对对联联营营企企业业进进行行核核算算，注注册册会会计计师师无无法法获获取取有有关关联联营营企企业业财财务务信信息息的的充充分分、适适当当的的审审计计证证据据以以评价是否恰当运用了权益法；评价是否恰当运用了权益法；2.2.接接受受审审计计委委托托的的时时间间安安排排，无无法法实实施施存存货监盘；货监盘；3.3.仅仅实实施施实实质质性性程程序序是是不不充充分分的的，但但被被审审计单位的控制无效计单位的控制无效管管理理层层施施加加限制限制1.1.管理层阻止注册会计师实施存货监盘；管理层阻止注册会计师实施存货监盘；2.2.管管理理层层阻阻止止注注册册会会计计师师对对特特定定账账户户余余额额实施函证。实施函证。52 （一）导致非无保留意见的事项（一）导致非无保留意见的事项1.1.导致非无保留意见的事项的性质，导致非无保留意见的事项的性质，是是财务报表存在重大错报财务报表存在重大错报，还是，还是在无法获取在无法获取充分、适当的审计证据的情况下，财务报充分、适当的审计证据的情况下，财务报表可能存在重大错报表可能存在重大错报；2.2.注册会计师就导致非无保留意见的事注册会计师就导致非无保留意见的事项对财务报表产生或可能产生影响的项对财务报表产生或可能产生影响的广泛广泛性性作出的判断。作出的判断。53 （二）财务报表影响的（二）财务报表影响的“广泛性广泛性”1.1.“广泛性广泛性”来源来源“广泛性广泛性”来源于两个方面，即：来源于两个方面，即：一是说明错报对财务报表的影响；一是说明错报对财务报表的影响；二是由于无法获取充分、适当的审计证二是由于无法获取充分、适当的审计证据而未发现的错报对财务报表可能产生的据而未发现的错报对财务报表可能产生的影响。影响。54 （二）财务报表影响的（二）财务报表影响的“广泛性广泛性”2.2.判断判断“广泛性广泛性”的情形的情形（1 1）不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生）不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响；影响；（2 2）虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生）虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分；主要组成部分；（3 3）当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者）当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要。理解财务报表至关重要。55 56 二、判断非无保留意见的依据二、判断非无保留意见的依据57 三、非无保留意见审计报告的参考格三、非无保留意见审计报告的参考格式举例式举例保留意见保留意见58 三、非无保留意见审计报告的参考格三、非无保留意见审计报告的参考格式举例式举例三、导致三、导致保留意见保留意见的事项的事项甲公司甲公司20122012年年1212月月3131日资产负债表中存货的列示金额日资产负债表中存货的列示金额为为元。管理层根据成本对存货进行计量，而没有根据元。管理层根据成本对存货进行计量，而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量，这不符合企业成本与可变现净值孰低的原则进行计量，这不符合企业会计准则的规定。公司的会计记录显示，如果管理层以会计准则的规定。公司的会计记录显示，如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货，存货列示金额将减成本与可变现净值孰低来计量存货，存货列示金额将减少少元。相应地，资产减值损失将增加元。相应地，资产减值损失将增加元，所得税、元，所得税、净利润和股东权益将分别减少净利润和股东权益将分别减少元、元、元和元和元。元。59 三、非无保留意见审计报告的参考格三、非无保留意见审计报告的参考格式举例式举例四、保留意见四、保留意见我们认为，我们认为，除除“三、导致保留意见的事三、导致保留意见的事项项”段所述事项产生的影响外段所述事项产生的影响外，甲公司财，甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司的规定编制，公允反映了甲公司20122012年年1212月月3131日的财务状况以及日的财务状况以及20122012年度的经营成年度的经营成果和现金流量。果和现金流量。60 否定意见否定意见三、导致否定意见的事项三、导致否定意见的事项如财务报表附注如财务报表附注所述，所述，20122012年甲公司通过非同一控年甲公司通过非同一控制下的企业合并获得对乙公司的控制权，因未能取得购制下的企业合并获得对乙公司的控制权，因未能取得购买日乙公司某些重要资产和负债的公允价值，故未将乙买日乙公司某些重要资产和负债的公允价值，故未将乙公司纳入合并财务报表的范围，而是按成本法核算对乙公司纳入合并财务报表的范围，而是按成本法核算对乙公司的股权投资。甲公司的这项会计处理不符合企业会公司的股权投资。甲公司的这项会计处理不符合企业会计准则的规定。如果将乙公司纳入合并财务报表的范围计准则的规定。如果将乙公司纳入合并财务报表的范围，甲公司合并财务报表的多个报表项目将受到重大影响，甲公司合并财务报表的多个报表项目将受到重大影响。但我们无法确定未将乙公司纳入合并范围对财务报表。但我们无法确定未将乙公司纳入合并范围对财务报表产生的影响。产生的影响。61 否定意见否定意见四、否定意见四、否定意见我们认为，我们认为，由于由于“三、导致否定意见的事项三、导致否定意见的事项”段所述段所述事项的重要性，甲公司的合并财务报表没有在所有重大事项的重要性，甲公司的合并财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，方面按照企业会计准则的规定编制，未能未能公允反映甲公公允反映甲公司及其子公司司及其子公司20122012年年1212月月3131日的财务状况以及日的财务状况以及20122012年度年度的经营成果和现金流量。的经营成果和现金流量。62 无法表示意见无法表示意见我们接受委托，审计后附的甲股份有限公司（以下简我们接受委托，审计后附的甲股份有限公司（以下简称甲公司）财务报表，包括称甲公司）财务报表，包括20122012年年1212月月3131日的资产负债日的资产负债表，表，20122012年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。以及财务报表附注。63 无法表示意见无法表示意见一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是甲公司管理层的责任，这编制和公允列报财务报表是甲公司管理层的责任，这种责任包括：种责任包括：(1)(1)按照按照财务报告准则的规定编制财务财务报告准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；报表，并使其实现公允反映；(2)(2)设计、执行和维护必设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。致的重大错报。64 无法表示意见无法表示意见二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。但由执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。但由于于“三、导致无法表示意见的事项三、导致无法表示意见的事项”段中所述的事项，段中所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础。提供基础。65 无法表示意见无法表示意见三、导致三、导致无法表示意见无法表示意见的事项的事项我们于我们于20132013年年1 1月接受甲公司的审计委托，因而未能对甲公司月接受甲公司的审计委托，因而未能对甲公司20122012年年初金额为初金额为元的存货和年末金额为元的存货和年末金额为元的存货实施监盘程序。此外，元的存货实施监盘程序。此外，我们也无法实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。并且，甲我们也无法实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。并且，甲公司于公司于20122012年年9 9月采用新的应收账款电算化系统，由于存在系统缺陷月采用新的应收账款电算化系统，由于存在系统缺陷导致应收账款出现大量错误。截至审计报告日，管理层仍在纠正系统导致应收账款出现大量错误。截至审计报告日，管理层仍在纠正系统缺陷并更正错误，我们也无法实施替代审计程序，以对截至缺陷并更正错误，我们也无法实施替代审计程序，以对截至20122012年年1212月月3131日的应收账款总额日的应收账款总额元获取充分、适当的审计证据。因此，我们元获取充分、适当的审计证据。因此，我们无法确定是否有必要对存货、应收账款以及财务报表其他项目作出调无法确定是否有必要对存货、应收账款以及财务报表其他项目作出调整，也无法确定应调整的金额。整，也无法确定应调整的金额。66 无法表示意见无法表示意见四、无法表示意见四、无法表示意见由于由于“三、导致无法表示意见的事项三、导致无法表示意见的事项”段所述事项的段所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，审计意见提供基础，因此，我们因此，我们不对不对甲公司财务报表发甲公司财务报表发表审计意见。表审计意见。67 四、强调事项段四、强调事项段（一）（一）强调事项段强调事项段的含义的含义审计报告的强调事项段是指审计报告中审计报告的强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。者理解财务报表至关重要。68 四、强调事项段四、强调事项段（二）需要增加强调事项段的情形举例（二）需要增加强调事项段的情形举例1.1.异常诉讼或监管行动的未来结果存在异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。不确定性。2.2.提前应用提前应用(在允许的情况下在允许的情况下)对财务报对财务报表有广泛影响的新会计准则。表有广泛影响的新会计准则。3.3.存在已经或持续对被审计单位财务状存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。况产生重大影响的特大灾难。69 四、强调事项段四、强调事项段（三）增加强调事项段时应当采取的措施（三）增加强调事项段时应当采取的措施1.1.将强调事项段将强调事项段紧接紧接在在审计意见审计意见段之后；段之后；2.2.使用使用“强调事项强调事项”或其他适当或其他适当标题标题；3.3.明确提及被强调事项以及相关披露的位置，明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述；述；4.4.指出审计意见没有因该强调事项而改变。指出审计意见没有因该强调事项而改变。70 【举例】强调事项段【举例】强调事项段（五）强调事项（五）强调事项我们我们提醒提醒财务报表使用者关注，如财务财务报表使用者关注，如财务报表附注报表附注所述，截至财务报表批准日，所述，截至财务报表批准日，XYZXYZ公司对甲公司提出的诉讼尚在审理当公司对甲公司提出的诉讼尚在审理当中，其结果具有重大不确定性。本段内容中，其结果具有重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。不影响已发表的审计意见。71 五、其他事项段五、其他事项段（一）其他事项段的含义（一）其他事项段的含义其他事项段其他事项段是指审计报告中含有的一个是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。、注册会计师的责任或审计报告相关。72 五、其他事项段五、其他事项段（二）需要增加其他事项段的情形和要求（二）需要增加其他事项段的情形和要求1.1.与使用者理解审计工作相关的情形；与使用者理解审计工作相关的情形；2.2.与使用者理解注册会计师的责任或审计报告与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形；相关的情形；3.3.对两套以上财务报表出具审计报告的情形；对两套以上财务报表出具审计报告的情形；4.4.限制审计报告分发和使用的情形。限制审计报告分发和使用的情形。73 五、其他事项段五、其他事项段（三）与治理层的沟通（三）与治理层的沟通1.1.如果拟在审计报告中增加强调事项段或其如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通；使用的措辞与治理层沟通；74 五、其他事项段五、其他事项段2.2.与治理层的沟通能使治理层了解注册会与治理层的沟通能使治理层了解注册会计师拟在审计报告中所强调的特定事项的性计师拟在审计报告中所强调的特定事项的性质，并在必要时为治理层提供向注册会计师质，并在必要时为治理层提供向注册会计师作出进一步澄清的机会；作出进一步澄清的机会；3.3.当审计报告中针对某一特定事项增加其当审计报告中针对某一特定事项增加其他事项段在连续审计业务中重复出现时，注他事项段在连续审计业务中重复出现时，注册会计师可能认为没有必要在每次审计业务册会计师可能认为没有必要在每次审计业务中重复沟通。中重复沟通。75 其他事项段其他事项段举例举例三、审计意见三、审计意见我们认为，我们认为，ABCABC公司