物业管理师考试-备考辅导-物业管理师物业经营管理辅导：财务造假对策4.docx

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1、物业管理师考试-备考辅导-物业管理师物业经营管理辅导：财务造假对策4 物业管理师物业经营管理辅导：财务造假对策4 内部限制系统的主要内容内部限制系统的内容很丰富，范围也很广，几乎包括了单位管理系统之全部。内部限制系统是经济监督人员对被查单位各项管理制度和措施的概括性称谓，在很多企事业单位中，业务管理人员、会计人员并不如此称呼，而是将各项制度详细称为管理制度、岗位责任制度、定额考核制度等。这些制度在组织内发生作用往往是相互关联的、相互交织的，各项制度相互依靠、相互依托，其限制点、复盖面、适应性均具有很强的互补性，有时难以将它们彼此分开。有的检查人员深化企事业单位发觉，“并没有一项制度称作内部限制

2、制度，但又没有一项制度不属于内部限制制度。”因此，规划、建设内部限制系统要与单位内部管理结合起来，不能将其隔裂开来，另起炉灶，生搬硬套某些概念或机械仿照其他企业单位的胜利做法，这样不易取得良好的效果。正确的做法是抓住主要冲突，择其重点和关键点，有安排、有针对性地建设内部限制，并以此带动单位其他管理制度的建立和完善。内部限制系统的关键点是什么呢？关键点的特征是它与防范财务造假和作奸犯科的基本目标有关，一般与单位的会计核算和财务资料的信息有亲密联系，同时它又是核算或管理中的主要环节，对信息质量起着重要作用，且对其他环节的工作有联动效力。另外它对外部经济监督检查工作部署和深化有导向性效果，在财务资料

3、体系中起龙头作用。再之，关键点有时也是核算的敏感部位，在单位内部比较简单出现失控，其发生错弊的可能性较其他环节明显居高。依据企事业单位业务的基本特点，可以这样简便、灵活的认定：在基础性限制与应用性限制之间以应用性限制为主，在会计限制与管理限制之间以会计限制为主，在主导性限制与补偿性限制之间以主导性限制为主，这些为主的方面对揭示管理的基本目标，防范单位内部可能存在的财务造假和作奸犯科具有更为明显的作用，一旦这些部位失控或出现问题，将会导致更干脆、危害程度更大的财务风险和经营混乱。假如这些环节不失，就能保证单位经济信息的基本正确。详细分解、细化开来，以下通常作为内部限制系统的关键点，应引起内部管理

4、人员和外部经济监督、检查人员的特殊关注：。组织机构限制指通过组织内部机构设置的合理性和有效性所进行的限制，主要包括采纳合理的组织方案，采纳合理的组织结构，建立组织系统等内容。换句话说，就是将限制的功能置入单位的组织机构之中，不使某一部门拥有过分集中的权力，使权力适当分散，形成相互联系、相互制约的格局，防止或削减权力过于集中没有制衡而导致错弊发生的可能性。机构限制和适当分权原则有利于管理限制，但布点过多和过度分散会造成业务效率的下降，有碍经济效益的提高，因此机构限制应把握合理的限度。职务分别限制指对于组织内部的不相容职务必需进行分工负责，不能由一人同时兼任，因而达到相互限制的作用。职务分别限制可

5、在早期的内部牵制制度中找到踪影，它的初衷是不让某一个人经办业务全程，而通过多人的介入，相互制约，以削减错弊发生的可能性。常见的职位分别有管钱、管物和管账分别，出纳与对账分别，记账与复核分别，选购与付款、验收分别，保管与盘点分别，授权与执行分别，收款与发货分别等。授权批准限制指组织内部各级工作人员必需经过授权和批准才能对有关的经济业务进行处理，未经授权和批准的人员不能接触和处理有关业务，以使管理者对有关业务实施有效限制。授权限制分为一般授权和特别授权。对各类业务实行何种授权方式，应视单位的管理层次、管理幅度以及单位的管理特点和风格而定，授权应与被授权人的责任有关，与其业务活动的范围有关。如对选购

6、人员授予多大的选购权，对财会人员和财务部门负责人授予多大的审批报销权，对生产调度人员授予多大的生产指挥权，这都可能与有关业务质量相关，也与其应负的责任相联系。人员素养限制指采纳肯定的方法和手段对员工的思想品德、业务实力和工作技能的限制，保证组织各级人员具有与其所负责的工作相适应的素养，从而保证业务活动处理的质量。素养限制是一项带有根本性的限制，是单位治本性的限制。实施人员素养限制必需对人员素养有一明晰的标准，并依此来进行限制，否则众人各执一说，对人员要求各异，限制就可能落空。信息质量限制指实行肯定的方法和措施刚好地收集经济业务活动的信息，同时保证会计信息和其他经济信息的真实、刚好、牢靠、明晰和

7、精确，保证组织内部和组织外部运用人的须要。信息限制包括对信息生产、传递、集中、记录、加工、储存、报告、发送等环节的综合管理和限制，确保信息完整无缺地达到目的地，而不被截留、再加工和变形。除此之外还包括对经济信息应有的保密性、便于运用性和易于理解等，而后者较易为人所忽视，常常出现失控的真空。财产平安限制指为了保证财产物资的平安和完整所实行的各种方法和措施，如盘点制、日清月结制、财产清点制、账卡实定期核对等。财产平安限制虽然强调了财产物资的管理和限制，但也涉及了财产物资与账簿资料记录的平衡，并以账簿资料为依据作平行核对。业务程序限制，也叫标准化限制指对常常重复发生的业务建立规范化、标准化的业务程序

8、进行限制，任何业务的办理不得超越规定程序，由此通过程序的科学化保证业务内容的合法性和合理性。业务程序限制的内容有凭证传递程序的标准化、记账程序的标准化、供产销业务程序的标准化、重要生产经营管理业务的标准化、工艺标准化等。标准化限制使人们只要根据标准业务操作，便可以“自动”生成预期结果，这样可以削减非标准化下人为因素对正常业务的影响，且明确业务程序和管理责任，同时也为业务分析和账簿检查也供应了明晰的检查路径。目标限制，也称结果限制指比照有关标准，对业务的执行结果进行限制，而不对其执行过程进行管理，也就是通过对结果间接限制，影响其过程。该类限制主要适用于对过程限制存在困难而不易实施的情形，如对相对

9、独立的工作机构的管理，对外出选购的工作人员的限制，对工作地点处于流淌状态工作人员等，管理*无法实行干脆限制的方法，管理相对较为薄弱，而只能实行间接限制，对其工作进行“遥控”或“监控”，对其工作的最终结果进行总结性评价考核。执行限制，也称干脆限制是结果限制的对称，指对某些业务设计若干相互联系、相互制约的环节，对其执行过程进行干脆监控。干脆限制对业务经办过程的跟踪限制，业务经办人不仅要对其结果负责，还要对其过程和手段负责。执行限制是一种更为细密的限制方式，主要用于重要业务之中。管理人员通过对某些重要业务过程的剖析，能够发觉其业务结果的优劣好坏，因为结果来自于过程，离开了过程结果便成为不行思议。在业

10、务检查过程中，检查人员要利用单位已有的执行限制程序，对其业务处理过程，特殊是重要的业务程序进行抽查，发觉业务程序中存在错误所导致的核算结果的差误。凭证限制，也称手续限制指完成全部业务，经办人都必需办理有关手续，留下可供查考的凭证，以明确有关责任。俗话说空口无凭，假如没有可供查证的书面证据，经济业务的可追溯性便受到损害，业务检查工作便无从入手，所以凭证限制是单位的基础限制，是会计检查人员确认其账务资料牢靠程度的重要判别依据。凭证限制包括凭证的填制、传递、审核、归档和保管诸环节，也是会计核算系统运作的最初环节。纪律限制指对单位内部某些业务经办人员制订出某些特地纪律，以警示其什么能为、什么不能为，增

11、加其自律意识。有关纪律不仅应存在，而且应具有相应的刚性，并的确得以仔细实施，常常检查落实状况，实施奖惩兑现。纪律限制是人员素养限制的补偿性限制，其运用有肯定局限性，如党纪对于党员有效，对于非党群众无效；有关政纪对于正式职工有效而对临时职工无效；且纪律具有很强的岗位性和时效性，有时不同的情形能够做出不同的说明。内部审计限制指组织内部建立内部审计机构对其经济活动进行有效的审计监督，以保证其财会资料和反映的经济活动的真实、合法和合理。调查和了解单位内部审计限制，有助于确定是否可以利用内部审计形成的资料，是否可以利用内部审计专家的工作，并了解外部查账人员藉以利用的工作环境。内部限制制度的建设内部限制制

12、度的建设是单位的经济行为，要出于自身生产经营管理的须要，出于对内部限制制度及其作用的相识或对所发生的财务造假和作奸犯科现象的反省，即建立内部限制制度的动力于其内部，而不应当变成上级领导机关的行政行为，其原动力也不应来自行政吩咐、红头文件，或者屈于外部的压力，那样建设起来的内部限制制度只能是昙花一现，难以长久这是在内部限制制度建设实践中常常出现的、须要防范的倾向，在建设内部限制系统时要充分相识这一点。建设内部限制系统应依据系统论、限制论和信息论的思想和要求进行规划、设计，其基本原则是：信息化原则，这是内部限制系统设计的目标性原则。它要求内部限制的设计有利于资料信息源的真实，保证其传输顺畅、反馈灵

13、活，保证信息的产生、输入、加工、贮存、处理、输出、运用等环节操作的规范、有序和高效，并从制度上落实各项限制点和限制措施。系统化原则，这是内部限制系统设计的方法性原则。内部限制不是作为一项制度单独在发挥作用，它的功能在于其作为一个整体系统发生效用，即系统内各项制度之间相互联系、相互制约，具有很强的互补性、配套性、协调性和平衡性，并组合出一系列单个制度所不具有的功能和作用。因此，设计内部限制往往不是设计其单个的详细制度，而首先是其系统功能的设计和建设。< 标准化原则，这是内部限制系统设计的应用性原则。它要求内部限制系统的运行具有极好的规范性、合理性、适应性、有效性，它不仅要与国家法律法规、方

14、针政策、规章制度保持一样，同时也宜于在单位内部实施，与内部管理的基本目标相一样，新建设的内部限制与单位内部已有的各项管理制度能够保持较好的连接、过渡，并且根据内部限制系统设计实施管理能够取得预期效果。动态优化原则，这是内部限制系统设计的发展原则。内部限制系统的设计不行能一蹴而就，一劳永逸，内部限制系统是在实践中不断完善和发展起来的，其效果也是不断完善后才逐步显现、提升的；内部限制系统建设的大量工作不在其建设之初，而是在其初步建设后，即在于总结、完善和提高，这是一项长期的、艰难的任务。内部限制系统建立后，应强调对其运行的状态和效果进行定期测试和评价。内部限制系统的测评目标是指对内部限制系统所要达

15、到的结果，或者说是对内部限制系统的现状与预期要求的离异程度进行检测，以确定单位内部限制系统的完善程度，明确下一步建设目标和方向。对单位内部限制测评的基本目标应包括以下几个方面内容：第一，内部限制系统的存在性，要求经过单位自身的努力，有关业务的内部限制系统业已生成，解决了有无的问题，这是对其进行测评的前提。其次，内部限制系统的健全性，即要求现有的内部限制系统是基本完备的，具有肯定完整性、科学性、可行性和严密性，从理论上是成立的，事实上是可行的。第三，内部限制系统的有效性，即内部限制系统经过试运行或正式运行，要求其基本上符合设计的要求并逐步显现作用，接近或达到限制效果，有效的标记是有关会计核算业务

16、逐步规范，有关管理活动渐近有序，有关业务的错弊明显削减。第四，内部限制系统的可信性，即要求内部限制系统完成了磨合并持续发生作用，能刚好依据生产经营业务的发展而调整、完善，且不断趋向合理，人们对内部限制系统的信任程度提高，其自身的地位业已巩固，真正成为组织管理系统中必不行少的组成部分。对单位内部限制系统的测试应围绕肯定时期特定的工作目标，例如进行会计查账时，测评工作应围绕查账的基本目标，其广度应反映查账工作的规模，其深度应反映查账工作的难易程度，其测评点应落入查账工作的检查区域；对内部限制系统的测评要求应与查账工作要求保持一样，即要求内部限制系统真实、完整、精确、公允和平安，体现出为查账供应工作

17、前提和基础性信息等等。对内部限制系统的测评，要充分考虑内部限制系统相关要素的作用。内部限制系统要素不仅影响内部限制系统发生作用，而且也影响其测评点的选择。有关内部限制影响因素已在上述论及，主要有环境因素、主体因素、领导因素、技术因素、经济因素等，在选择测评点时要考虑环境要素预料测评工作的可行性及其可能取得的结果；考虑主体要素分析被查单位内部限制的制订和执行者，以及对测评的支持、协作程度；考虑领导因素推断领导对内部限制制度的看法及其实行状况，分析测评可能遇到的阻力；考虑技术要素打算测评所须要的技术手段和其他要件；考虑经济因素计算测评内部限制所需的成本费用等。这些考虑均是确定测评点所必不行少的。经

18、过测评，发觉内部限制系统的强点和弱点，分析出其中缘由，提出进一步完善内部限制系统的措施和对策。另外，在建设内部限制系统时，要特殊留意内部限制系统及对其测评的局限性。测评工作的局限性并非测评人员工作失误所致，因为测评人员面对肯定的工作环境，在相对静止的条件下进行测评并得出相关的结论，这一结论的精确程度是相对的，一旦环境发生改变就有可能出现新的状况和问题，内部限制系统也会出现新的内容和形式，原测评结果可能会发生偏颇。同理，内部限制的局限性也不肯定是由于单位自身的缘由所致，而经常是内部限制系统本身的特性引起的，这是难以避开的。人们不能完全消退上述两类局限性，但也不能坐视，而应对此保持警觉，留意这些缺

19、陷给内部限制建设、完善工作带来的影响，特殊是在作出依靠其内部限制系统的结论的时候。测评人员应实行的相应对策是：适度扩大测评范围，增加测评点，在被查关键业务中较密集地布置测评点，而在次要业务中则适当分散，在一般业务中保持最低限度测评，即有所涉及、点到为止。另外，还可以实行交互测评的方法，将诸多测评点划分为不同的类别或层次，在进行了第一层次的测评之后，依据测试结论确定是否以及如何对其次层次的测评。一般来说，第一轮次测评的结论较为满足，证明被查单位被测的内部限制点是可依靠或基本可依靠的，由此可以相应削减其次轮次的测试，反之则要增加其次轮次的工作。巧布测评点和多轮次测评，拓宽了测评的点和面，这样即使出现了部分内部限制系统的“死角”和局限，仍能保证测评结论的基本正确和可信。 第10页 共10页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页