工程造价下建筑业营业税改增值税探析(共2830字).doc
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1、工程造价下建筑业营业税改增值税探析(共2830字)摘要:建筑业营业税改增值税后,国内工程承包单位对此项税法改革有着不同的见解,本文从工程造价角度分析建筑业营业税改增值税,并分析营业税改增值税对工程造价计价体系的影响,同时分析工程承包单位投标报价、合同签订、施工分包单位选择等对费用控制的影响。关键词:营业税改增值税;工程承包一、概述1.从工程造价角度而非会计角度本文是从工程造价的角度分析建筑业营业税改增值税,而非财务会计角度,笔者认为工程造价(依据建办标【2016】4号(现更新为建办标函【2019】193号)和财务会计(财税【2016】36号(后更新为财政部、税务总局、海关总署公告2019年第3
2、9号)是两个不同体系的文件,前者是对项目而言,不管项目建设周期多少年,最终是项目整体的结算资料,项目整体一并核算;而后者是针对企业而言,财务会计有固定的核算周期,一般是以“年”作为核算周期,企业所有在运行的项目一并进行企业会计核算。2.建筑业营业税改增值税“营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其所取得的营业额征收的一种税,营业税属于流转税制中的一个主要税种。增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税,从计税原理上说,增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税,实行价外税,也就
3、是由消费者负担,有增值才征税没增值不征税。”营业税属于价内税,增值税属于价外税,两种税计税模式不同,增值税下营业收入整体约减少约10%,但不影响其成本和利润,具体差异详见下表:二、营业税改增值税对工程造价计价体系的影响1.计价体系构架的影响建筑业营业税与增值税的架构完全不同,增值税实行价税分离原则,增值税单独计算,不进入固定资产。销项税额是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额,进项税额是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务,支付或者负担的增值税税额,具体结构详见下图。2.计价程序的影响“营改增”调整后的工程计价程序一般采用“价税分离”原则,将建筑安装工程费中人
4、工费、材料费和机械费所包含的可抵扣增值税进项税进行计价前扣除,即工程造价含税=不含税工程造价(1+增值税税率)。建筑业增值税税率为9%,不含税工程造价的各类费用均以不含可抵扣进项税的价格计算。调整后的企业管理费除包括原有组成内容外,还增加了原税金中包含的城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加三部分费用。由此可见,工程造价的变化,只是税金的变化,详见下表示例。三、营业税改增值税对工程承包单位的影响1.投标报价及合同签订的影响财税【2016】36号规定,“纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额,未分别核算销
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