内部控制问题_完善企业内部控制的重点问题及措施.docx

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1、内部控制问题_完善企业内部控制的重点问题及措施(东北财经高校 会计学院，辽宁 大连 116023)摘 要：文章针对建立完善有效的内部会计限制制度这一 当前企业急需解决的问题，重点分析了企业内部限制的几个重点问题，并给出解决方案。关键词：内部限制；财务制度；受控度中图分类号：F270.7 文献标识码：A 文章编号：10176921(2022)15005601建立和完善企业内部财务限制制度，既有防错防弊，又有促进经营管理效果的作用，确保国 家财经纪律、法规、规章制度的贯彻执行，爱护单位资产平安和完整，单位的经营管理水平 、会计信息质量等的提高，提高企业员工素养、道德水准和法规意识，充分发挥限制者和

2、被 限制者的主动性、主动性和创建性，从而达到内部限制的最佳效果。1 内部限制的新定义在90年头美国提出内部限制整体框架思想，并逐步将各界对内部限制的相识统一起来。因此 ，可以从以下几个方面来理解内部限制。内部限制具有肯定的目的性，为达到某种或某些 目标而实施；内部限制是为了达到某个成果、某些目的而进行的过程，且是一种动态过程 ，是使企业的经营依循既定的目标前进的过程。它本身是一种手段而非一种目的；内部控 制不是某个事务或某种状况，而是散布在企业中的一连串的行动，是企业经营过程中的一部 分，与经营过程结合在一起，使经营过程中的一部分，使经营过程发挥其应有的功能，并监 督着企业经营过程的持续进行。

3、换而言之，本部限制与企业经营活动相互交织，为企业基本 的经营活动而存在；内部限制深受企业内部和外部环境的影响，环境影响企业限制目的指 定与实施。企业中的每一个员工既是限制的主题有是限制的客体，既对其负责的作业实施 限制，又受到他人的限制和监督；全部的内部限制都是针对“人”而设立和实施的，企业 内部回因此形成一种限制精神和限制观念，干脆影响到企业的限制效率和效果。2 完善企业内部限制的重点问题从目前企业内部限制制度实践操作来看，实施有效的内部限制、必需探讨和解决以下四个难 点：2.1 如何把握授权的度内部限制制度的度量界定成为实践中的一个难点。企业经营管理是一个困难的系统工程，保 证这个系统的正

4、常运行，合理授权是必定的。对于企业法定代表人，既要保证其经营决策的 独立性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性，权力的度量界定是关键一环。当 今社会大凡出现重大舞弊经济案件的企业，基本上均是授权不当引起的，是授权多、权力过 大，且限制不力的恶果。授权无“度”，干脆制约内部限制制度效能的发挥：在巨大的权力 面前，国家的政策法规都会黯然失色，更何况是一个企业的内部限制制度，这是问题的一个 方面；另一方面，对内部限制执行人员的授权也有“度”的学问，对不同的限制环节要有不 同权力授予，才能使内部限制制度有效运行。但权力授予也要讲究“度”的限制，不然简单 产生新的舞弊土壤。2.2 如何提高限制人

5、员的娴熟程度企业内部限制制度的中心是财务会计限制，担当内部限制职责的人员是财会人员。因此，财 会人员要能真正担当起内部限制的重任，更新学问、提高操作实力就显得刻不待时。如上所 述，科学的内部限制制度是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度，它大大突破了财 务会计的工作范畴，大大超越了财务会计的学问领域，是投资、金融、市场、营销、法律、 材料、信息等多方面学问的融合，没有相应的学问支持，内部限制不行能完全到位。同时内 部限制主要是做人的工作，矫正人的行为，须要有相应的组织、指挥和协调工作实力，培育 大批这样的“全才”，明显须要很长的过程。2.3 如何提升规范限制程度提起内部限制制度，人们往往想

6、起会计工作岗位在设置上管钱的不管账，管报销的不管稽核 等、其实内部限制制度内容极为丰富，涉及到企业经营管理的全部方面和全部环节。对于一 个困难系统工程的限制，不能靠人治，也不能靠简洁的出纳限制、财务管理来实现目的，而 是靠一套科学规范的内部限制制度，用制度来规范管理的行为，让管理者在从事经营管理活 动中，知道干什么、怎么干，根据规定的程序来完成工作任务、接受规定的限制管理。2.4 如何提高被控对象的受控度有效的内部限制制度是对企业经营的现在全部环节和从事经营管理活动的全部个人实施全方 位限制。这里就存在一个限制与反限制的问题。现在不少企业内部限制制度形同虚设，舞弊 行为时有发生，提高被控对象的

7、受控度明显成为了内部限制制度实施中的难点。一般而言， 内部限制的对象是企业的权力操纵者，是对权力操纵者的权力约束，也是对权力操纵者之间 的权力制衡。这种独特的限制对象确定了提高受控度的艰难性。提高被控对象的受控度关键 有两点，一是内部限制制度的科学性；二是主要决策者的受控程度。就目前的经济管理现状 来看，提高被控对象的受控任重道远。 3 完善企业内部限制的措施 在建立社会主义市场经济体制和深化会计改革过程中，企业在遵守会计准则的基础上，应从 本单位会计工作实际动身，建立健全和强化自身合理的会计政策和会计限制制度。3.1 正确处理内部限制与内部审计的关系各商业银行和非银行金融机构在开展整章建 制

8、的工作中曾经出现过一些问题，有些问题 反映在处理内控与稽核的关系上。例如，认为内控主要是稽核部门的事，应当由稽核部门牵 头此项工作。有的银行干脆在稽核部门内设立了“整章建制处”，负责领导全行的整章建制 工作。有些相识往往来自高级管理层。稽核人员也存在一些模糊相识。生产性企业也同样会 遇到此类问题。澄清相识，转变观念，正确处理内控与内审的关系，对于加强企业内控实属 必要。3.2 重视内部限制管理与现行体制法规的协调统一内部限制是企业的一项综合性管理活动，涉及组织、人事和业务多方面。在我国现行体 制下，如何协调企业内部限制管理是能否实现内部限制的重要因素。因此，财政部、审计署 、中国人民银行、证监

9、会等部门应加强联系，协调管理。同时，我国的干部管理体制确定了 对国有企业内部限制的管理还需组织部、人事部的参加协作。另外，在我国内部限制法规建 设中，还应留意相关法规的统一。3.3 健全管理机构，理清管理权限一般而言，内部限制的建设体现在两个方面：一是健全的机构；二是内部各机构间、各 经办人员间的科学分工与牵制。目前，完善企业内部限制制度必需解决两个问题：设立管理 限制机构；推行职务不兼容制度，杜绝高层管理人员交叉任职。3.4 对内部限制实施强制性审计内部限制标准体系建立后能否切实实施，需外部力气予以保证。国际惯例是企业首先对 自身内部限制进行全面深化的自我评价，出具对外报告，注册会计师再对企

10、业内部限制进行 审计，发表审计看法。3.5 加强单位负责人的自觉限制意识当前我国会计工作中存在的假账泛滥、信息失真、秩序混乱等问题较为严峻。有些单位会计 人员素养不高，无视财经纪律，在领导的授意、指使或强令下，账外设账、弄虚作假、篡改 账目、编造虚假会计报表，导致报告严峻失真，会计信息严峻失实；有的单位负责人私自对 外投资，收入不进账，中饱私囊；有的企业甚至发生负责人卷巨额公款外逃的现象。所以， 必需加强单位负责人的自觉限制意识。参考文献1 张宜霞内部限制国际比较探讨M北京：中国财政经济出版社，2022.2 牛成COSO框架下的内部限制M北京：经济科学出版社，2022. 第7页 共7页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页