如何完善企业内部控制_企业内部控制评价体系.docx

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1、如何完善企业内部控制_企业内部控制评价体系(北京立信会计师事务全部限公司 内蒙古分公司，内蒙古 呼和浩特 010100 )摘 要：文章从内部限制的功能、作用及内部限制的目标 入手，介绍了建立企业内部财务牵制制度的方法，就如何完善企业内部限制制度谈了谈自己 的看法。关键词：企业;内部会计；限制制度;建立中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：10176921(2022)10002802内部限制制度是社会经济发展到肯定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。在信息产业 已经发达的当今社会，限制的目的，主要是为了防止或避开因奢侈、管理不当等因素而招致 损失，或者依据组织内外环境的改变和组织发展

2、的须要，协作组织完成任务，使企业各项作 业有条不紊，且更经济有效地运行，以促使企业各项经济目标的顺当实现。 1 内部限制的功能 由于内部限制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产平安、财务报告及相关信息 真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略，因此，内部限制具备以下四种功 能。1.1 防护功能内部限制是以安排目标为依据的限制，内部限制对安排的鉴定与分析，使计 划更加正确牢靠，更有利于制约管理过程中的各种消极因素。1.2 调整功能内部限制是管理层的一种职责，内部限制是为了制约标准的执行与平衡偏差 ，因此，限制的全部工作应包括设计标准、衡量差异、提出分析、实行措施、帮助业务部门 使

3、其执行结果符合标准，以达到实现监督考核与制约的目的。1.3 反馈功能由于内部限制一般实行闭环限制方式，有利于各种管理信息的反馈，因此， 对管理目标的执行、差异存在的状况、应实行的措施等能够刚好精确的报告给有关管理者， 有助于企业各项安排、政策的贯彻、落实和执行。1.4 参谋助手功能内部限制作为企业的职能部门，是专职综合性经济监督机构，应能驾驭 企业经济管理活动中的决策，随时了解经营工作的总体部署、工作重点和重大举措，围绕调 控中的热点从宏观着眼，微观入手，监督和协调经济管理各部门、各环节，使其更好的履行 职责，并留意发觉经济运行中的新状况和新问题，进行综合性分析，提出改进看法和建议， 以促进各

4、项制度和措施的进一步加强与完善。2 内部限制的作用恰当地运用内部限制，有利于企业改善经营活动，提高工作效率及经济效益。内部限制 是否健全，是企业经营成败的一个关键，其主要作用有：2.1 统合作用在一个企业中，虽有不同的作业单位，但要达到经营目标，必需全面协作，以 发挥整体团队作用。内部限制正是基于这种指导思想，利用会计、统计、业务、审计等部门 的制度、规定及有关信息、报告等作为基本依据，以实现综合与限制的双重目的。2.2 制约与激励作用内部限制着眼于各项业务的执行是否符合企业以及既定的规范标准， 使企业的各项经营活动做到活而有序，达到预期效果。由此可见，内部限制对管理活动能发 挥制约作用；严密

5、的监督与考核，能真实地反映工作实绩，并可以稳定员工的工作心情，激 发他们的工作热忱及潜能，从而提高工作效率。2.3 促进作用内部限制要重视制度设计、限制原则的应用，了解业务部门的实际工作动 态，刚好发挥限制的影响力，使之扬长避短，如期达到管理目标。3 内部限制的目标内部限制并非仅仅是为了满意审计的须要，而是在管理上，为履行其责任所必需。内部 限制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产平安、财务报告及相关信息真实完整， 提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。4 建立企业内部财务牵制制度的方法4.1 确定牵制环节一般来讲，企业的供应、生产、销售、投资及其管理部门都是相互约束、相互监督的环节

6、。 遗漏某一个环节，就可能在那个环节出现管理“ 死角”。4.2 确定牵制内容 比如基建投资，其投资规模、项目论证、负责人审批或集体审批、质量验收、款项划转等， 都属应受牵制的内容，遗漏某一项，就有可能造成整个投资的失败或资金的奢侈。4.3 确定牵制主体每一笔经济业务的参加者都是牵制主体，如选购一批家具用具，其牵制主体就有可能是：使 用单位(领用安排)行政科(选购安排)财务科(审核看法)供应科(实际选购)仓库(实 际验收)行管科(通知结算)财务科(实际结算)。确立了这些主体，责任更明确，透亮度 更高，可以避开由一个人签批、承办可能造成的隐患。4.4 明确牵制责任人明确哪一类经济业务应由哪个部门的

7、哪一个人详细经办，这是很重要的。很明显，假如应由 财务科长签字的经济业务，而由出纳签字了，应由设备科长签字的，而由供应科长签字了， 其后果将无法估计。4.5 规定牵制手续规定牵制手续的意义，在于做到财务凭证传递规范化，使之有据可依，以保证内部牵制质量 。例如，一批原材料选购进厂，财务科可依据质量检验报告单、验收入库单、结算通知单、 供货合同、选购安排等办理结算。假如漏掉其中“一单”，万一发生责任事故，将依据“什 么”追究“谁”的责任呢？4.6 规定财务部门内部各岗位的职责财务部门内部有些岗位是不宜串岗的，如印鉴如何分开保管，支票签发如何分工、授权，账 簿如何登记，档案如何保管，都对企业资金运作

8、和平安有重大影响。4.7 制定内部牵制制度监督检查机制有制度就必需执行，有执行就须有监督。假如牵制过程脱节或者人员、手续未完全到位，必 须有人来进行检查、督促和处理，这是牵制制度中应当明确规定的重要问题。5 如何完善企业内部限制制度5.1 必需解决好企业内部限制管理的四大难点一般来说，一项好的内部限制制度应当达到以下标准：限制触角摄入企业经营 的各个环节和各个方面，不留下限制死角，也就是说企业的各项经营管理活动均应纳入内部 限制范围；事权划分明确详细，具有很强的操作性，也就是说内部限制制度作为一种 制度要能真正成为企业管理者的行为规范，操作便利；限制程序规范，过程限制受到 特殊重视，也就是说内

9、部限制要形成科学的机制，尤其是把对经营管理过程的限制放在突出 的地位，通过限制，能防患于未然；具有良好的限制效果，内部限制的功能得到有效 发挥。而从目前企业内部限制制度实践操作来看，要达到上述标准，实施有效的内部限制， 必需探讨和解决以下4个难点：5.1.1 如何把握授权的度。事物改变的一般规律是由量变到质变。在这里“量”上的度起确定 作用，当量的改变到了极限时，必定引起质的改变。内部限制制度的度量界定也就成为实践 中的一个难点。企业经营管理是一个困难的系统工程，保证这个系统的正常运行，合理授权 是必定的。对于企业法定代表人，既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济 行为的效益性和廉

10、洁性，权力的度量界定是关键一环。当今社会，大凡出现重大舞弊经济案 件 的企业，基本上均是授权不当引起的，是授权多、权力过大，且限制不力的恶果。授权无“ 度”，干脆制约内部限制制度效能的发挥：在巨大的权力面前，国家的政策法规都会相形见 绌，更何况是一个企业的内部限制制度，这是问题的一个方面；另一方面，对内部限制执行 人员的授权也有“度”的学问，对不同的限制环节要有不同权力授予，才能使内部限制制度 有效运行。但权力授予也要讲究“度”的限制，不然简单产生新的舞弊土壤。不管哪个环节 ，在详细授权时，应先仔细探讨从而精确驾驭，这样既能保证经营决策有效运作、管理制度 有效贯彻，又能保证权力制衡得到落实。5

11、.1.2 如何提高被控对象的受控度。有效的内部限制制度是对企业经营的现在全部环节 和从事经营管理活动的全部个人实施全方位限制。这里就存在一个限制与反限制的问题。现 在不少企业内部限制制度形同虚设，舞弊行为时有发生，提高被控对象的受控度明显成为内 部限制制度实施中的难点。一般而言，内部限制的对象是企业的权力操纵者，是对权力操纵 者的权力约束，也是对权力操纵者之间的权力制衡。这种独特的限制对象确定了提高受控度 的艰难性。提高被控对象的受控度关键有2点：内部限制制度的科学性；主要决策者的 受控程度。就目前的经济管理现状来看，提高被控对象的受控任重道远。5.1.3 如何提升规范限制程度。提起内部限制制

12、度，人们往往想起会计工作岗位在设置 上管钱的不管账，管报销的不管稽核等，其实内部限制制度内容极为丰富，涉及企业经营管 理的全部方面和全部环节。对于一个困难系统工程的限制，不能靠人治，也不能靠简洁的出 纳限制、财务管理来实现目的，而是靠一套科学规范的内部限制制度，用制度来规范管理的 行为，让管理者在从事经营管理活动中，知道干什么、怎么干，根据规定的程序来完成工作 任务、接受规定的限制管理。这里的重点是管理人员针对企业不同的经营管理活动制定出具 体的标准，而要完成这个任务，就要有丰富的学问、超前的意识、广袤的视野和扎实的作风 ，这无疑又是一个难点。5.1.4 如何提高限制人员的娴熟程度。企业内部限

13、制制度的中心是财务会计限制，担当 内部限制职责的主要是财会人员。因此，财会人员要能真正担当起内部限制的重任，更新知 识、提高操作实力就显得刻不待时。如上所述，科学的内部限制制度是对企业经营管理各个 环节实施有效监控的制度，它大大突破了财务会计的工作范畴，大大超越了财务会计的学问 领域，是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息等多方面学问的融合，没有相应的知 识支持，内部限制不行能完全到位。同时内部限制主要是做人的工作，矫正人的行为，须要 有相应的组织，指挥和协调工作实力，培育大批这样的“全才”，明显须要很长的过程。5.2 关于企业内部限制制度的几点理性思索5.2.1 控与被控是须要恒久协调的

14、一对冲突。控是规范、控是约束、控是对舞弊的否定 、控是对损失的扼制。市场经济条件下的企业须要内部限制、呼喊内部限制，这是主流、这 是规律。越是优秀的企业，规范管理越有无形的作用。企业经营好比一湖清水，管理规范好 比千里长堤，水从堤转，才能因而得福，假如大堤本身千疮一百零一孔就会显得非常危急。军中无 法，等于自败；企业无规，等于目乱。内部限制对于爱护企业的意义非同小可。但限制终归 是对人而言的，是对人行为的约束、对人权力的限制，力的反作用定律在这里也充分发挥作用，冲突恒久存在。可见，协调 限制与被限制之间的冲突是事关内部限制制度成败的关键。什么时候限制与被限制的冲突协 调好了，企业经营就稳定，企

15、业效益增长就快。因此，企业在协调控与被控的关系时，应注 意：把握重点，瞄准主要目标，有针对性地工作；擅长抓住战机，擅长捕获企业经营管 理中的信息，以事实为先导，能起到事半功倍的作用；主动把自己置于受限制的地位，把 握自己的行为，不能给别人受之以柄；依据改变的状况不断调整内部限制的思路，使内部 限制与企业经营改变相适应。5.2.2 控面与控点是值得探讨的课题。严谨的内部限制制度不仅要对企业经营管理的各 个方面实行全方位的有效限制，把企业的各项经济活动全面置于经济监控之中，而且要对企 业经营管理重要方面、重要环节实行重点限制。面的限制与点的限制要有机结合，内部限制 才能发挥良好的效益。那么，在实施

16、企业内部限制时，如何找到限制点，通过点的限制起到 一发而动全身的作用，是须要仔细对待的问题。企业内部限制的点应当设在3个位置上： 资金。对企业资金筹资、调度、运用、安排等实行严格限制，防止资金体外循环；成本费 用。对企业的各项成本费用支出实施严格的监管，防止出现舞弊行为；权力运用。对企业 各经营环节经济活动操作者的权力实施有效监控，防止权力乱用，造成经济损失。5.2.3 限制与创新要相依相伴。实施内部限制是为了保证企业经营健康发展，绝不能让 内部限制成为阻碍企业发展的障碍。在肯定的意义上讲，限制是为企业经营导航，其自身没 有资产再生的功能，而保证企业生产经营活力的源泉是创新，即技术创新、管理创新、制度 创新。只有不断创新，企业才能不断适应市场改变，生产经营才有足够的动力。这就告知我 们，保持企业发展不仅要实施内部限制，更要促进企业创新。有活力的内部限制制度应是推 动企业创新的制度，对企业创新工程赐予足够的支持，在支持中对创新过程实施全面限制， 防止企业创新过程中产生舞弊行为。 第12页 共12页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页