论经济环境对会计的影响_李立.docx

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1、 祕户 t 论经济环境对会计的影响 李立 ( 中 南 财 经 政 法 大 学 湖 北 武汉 430060) 摘要会计属于社会科学范畴。会计理论与方法都直接或间接受着经济环境的影响。知识经济时代的到来，经 济全球一体化的形成，市场竞争口趋激烈。会计人员面对社会经济成分、组织形式、就业方式、利益关系和社会分配 方式多样化的趋势，以及世界范围内各种文化的相互交融，我们已经悄然进入了一个新经济时代。网络、电子商务、 金融工具等新兴技术已渗透到会计领域，并成为会计领域一个崭新的课题。这昭不着会计环境与会计工作的发展 将产生一定的积极意义。本文将对经济环境对会计发展的影响做一个研究。 关键词经济环境会计金

2、融衍生工具 中图分类号： F230 文献标识码 ： A 文章编号： 1672 - 8149(2006)02 - 241 - 02 要了解经济环境对会计的影响，首先必须了解什么是会 计环境。世界知名的会计学家郭道扬教授在其会计环境 论一文中对会计环境作了精辟的定义： 所谓会计环境，是 指与会计产生、发展密切相关，并决定会计思想、会计理论、 会计组织、会计法制，以及会计工作发展水平的客观历史条 件及特殊情况 。会计环境包括经济环境、政治环境、法律环 境、文化环境等。在影响会计的所有各种环境因素中，经济 因素是最主要的。经济因素不仅直接对会计的产生和发展 起着重要影响，而且还通过对政治、法律、文化、

3、教育等其它 环境因素的影响间接地对会计产生影响。社会经济发展水 平越高，经济关系越复杂，整个社会对会计的要求也就越高。 一、经济发展对人类社会会计演进的影响 从人类社会会计演进的历史进程看，可以发现，人类社 会经济活动的发展，不仅推动了会计实践的发展，而且推动 了会计理论的发展。 人类社会的生产活动是会计产生和发展的根 本前提。 在原始社会，由于经济环境的制约，其记录经历了图形记事、 结绳记事和书契记事三个阶段。但是这些都是简单的记事 行为，这主要是由原始社会人类行为的简单性决定的。随着 原始经济的解体，农业经济时代的来临，会计方法中出现了 自然经济服务的单式簿记。由于社会经济生活中占据主导

4、地位的是自给自足的自然经济，经济结构以自给自足的小农 业为主，工业处于手工业阶段，而商业处于简单的物资贩运 阶段，这种社会经济结构制约了当时的经济管理水平和会计 发展水平，使单式簿记成为这一历史阶段会计发展的主要形 式。伴随自然经济的 发展，单式簿记不断向前发展，由简单 到复杂，由低级形态到成熟形态，以致于形成一个固定的、完 善的会计方法体系。当自然经济向资本主义经济转变时，就 出现了复式簿记实践。随着经济的更进一步发展，会计内部 分工迅速发展，于是导致成本会计、管理会计等新的专业性 的会计门类开始出现，从而使会计发展进入现代会计时代。 在信息经济方兴未艾的今天，三式簿记、三维会计等新的会 计

5、理念与方法开始出现。 响 目前，我国社会主义市场体制已经初步建立，并已经进 入了完善社会主义市场经济体制和扩大对外开放的重要时 期。我国的开放型经济是在有中国特色的社会主义市场经 济理论指导下的适合我国国情的开放型经济，它要求与之相 适应的一套开放的、但又适合我国国情的会计理论与方法。 会计工作因其与经济的密不可分性，决定了它也会随着经济 开放的不断深入而得以完善和发展。我国因自身的特殊情 况，会计制度与国外会计制度间存在较大差异，而这些差异 将直接影响以后对外经济贸易的健康、有效地进行。但是我 们也不能完全照搬照抄国外现有地会计理论和方法，必须结 合我国自身地国情加以吸收利用。事实证明，改革

6、开放 20 儿年来，我国政府和会计行业不仅成功地制定和实施了企 业会计准则、企业会计制度，而且政府根据国际形式地不 断变化并有步骤地颁布、实施具体地行业会计准则和规范， 在借鉴国际会计理念地基础上根据我国地国情，使我国会计 体系不断地完善。会计工作 维系着国力的兴衰、政权的安 当代经理人 CONTEMPORARY MANAGER 2006. 2 当代经理人 危、企业的盛衰，经营的成败，并在加强企业管理、维护市场 秩序、推进经济建设等方面发挥了不可替代的作用。可以 说，中国经济的发展不仅对会计起到了完善作用；反过来，会 计的不断完善也对我国经济发展客观上起到了推动作用。 经济环境的快速变迁引发了

7、现代会计理论和实务的两 大难题 :通货膨胀会计和衍生金融工具会计。解决这两个难 题首先需要突破会计确认与计量问题，包括确认与计量原则 的松动和单个要素的确认与计量。 1. 当币值稳定时，在历史成本计价原则下，会计核算资 料具有较高的可靠性；但如果物价波动幅度较大，尤其是在 恶性通货膨胀时期，按历史成本原则计量期末资产以及本期 取得的净收益，所提供的会计信息就难以被物价处于变动的 市场和经营环境所接受。在这种情况下，企业应以什么为计 量依据对外报告其资产、负债等价值数据，以什么为依据确 定因物价变动对净收益的影响，从而正确确认本期的实际净 收益，就成了会计理论和实践中不可回避的问题。 2. 近年

8、来，衍生金融工具以其 “ 以小搏大 ” 之势，不断涌现 于经济各个领域，它在为使用者规避各类价格变动风险的同 时，陆续暴露出其自身的高风险特征。由于传统会计坚持权 责发生制和实现原则，衍生金融工具的确 认被排除在外，其风 险信息无法得到适当反映和充分披露。故而国际会计准则委 员会近期颁布了国际会计准则第 39号金融工具 -确认 与计量，提出了确认的标准 :（ 1)当且仅当一个企业成为金融 工具合同条款的一方时，企业应在其资产负债表上确认 项 金融资产或金融欠债。 （ 2)当且仅当对构成金融资产或金融 负债的一部分的合同权利失去控制时，企业应终止确认该项 金融资产或该项金融资产的一部分 ;如果企

9、业行使了合同中 规定的获利权利、这些权利逾期或企业放弃了这些权利，则表 明企业对这些权利失去了控制。 （ 3)当且仅当金融负债 或金 融负债的一部分消除时（也就是说，合同中规定的义务解除、 取消或逾期 )， 企业才能从资产负债表上将其剔除。 从我国会计发展与西方会计发展存在很大差距的原因 分析也可以发现，经济环境对会计的发展存在重大的影响。 我国会计落后于西方会计主要是因为十五世纪以后西 方经济发展速度比我国快一些。纵观我国历史的整体发展 过程，可以发现，十五世纪是我国和西方之间开始出现 大分 流 的一个关键时期。在十五世纪之前，我国在社会、经济、 政治、文化各个主要方面都可以说领先于或至少平

10、行于西 方。但是，在此之后，我国在这些主要方 面开始落后于西方。 于是，我国会计的发展也开始落后于西方了。 在十五世纪后，以意大利为代表的西方国家，其簿记工 作者根据经济发展的需要首先在记账方法上进行了革新，最 终以复式簿记取代单式簿记，以适应商品经济发展的要求。 在意大利北部沿岸的佛罗伦萨、热那亚和威尼斯等城市，复 式簿记方法从简单到复杂、从局部运用到全面开展，逐步从 经济发展中得以推广。而在十五世纪后期之后，由于经济发 展水平的落后，我国会计的记账方法仍然为单式，虽然出现 了有复式簿记萌芽的 龙门账 ，但也不很完善，我国会计开 始落后于西方。到了十七世纪，由于西方各国已进入资本主 义经济发

11、展阶段 ,而我国仍停留在自给自足的自然经济发展 阶段 ,虽然出现了 ” 四角账 ，但也很不完善，我国会计和西方 会计的差距就越拉越大。因此，要逐渐缩小这个差距，就只 有通过建 立与经济发展相协调的会计体制，从而通过会计的 发展来推动经济的发展来实现。 三、结论 通过以上的分析，可以得出以下的结论： 1. 经济环境与会计的发展是相互促进的。纵观会计发 展的历程，我们可以发现，生产力发展水平决定了会计发展 阶段。人类社会经历了原始生产、手工生产为主的农业经 济、机器大生产为主的工业经济和现代科技为主的知识经济 的发展，与之相适应，会计同样经历了原始记事、单式簿记到 复式簿记这样一个循序渐进的发展过

12、程。而专业化与社会 分工决定了会计行业的分化。伴随经济的不断发展，会计也 不断创新，以适应变化了的社会经济环境。反过来，会计的 不断演进又推动经济不断发展。 2. 会计的改革要与现有的经济环境相适应。 20世纪 30 年代后，中国簿记的革新进入改革阶段，对中式簿记进行彻底 改革，全面体现复式簿记革新成就，吸收欧美国家在近代会计 发展方面的最新成果，主张由西式簿记取代中式簿记。但由 于其改革脱离了中国经济发展的实际，在实践中也被证明是 不成功的。所以会计的改革要与现有的经济环境相适应。 3. 我国加入 WTO后，经济环境发生了很大变化，我国 的会计制度也要随之发展。我们要更新观念，加强会计准则

13、建设 ，强化会计职能。同时，我们还应该加快会计信息化步 伐，规范和开拓会计市场，提高会计人员素质。 会计的发展不仅受经济环境的制约，还受到政治环境、 法律环境、文化环境等外部环境和其他内部环境的制约。我 国要根据实际环境的需要，不断改进会计制度，使之适应经 济环境，并用会计的发展来推动经济的发展。 参考文献： 1 赵凌云 .经济史视野中的会计演进 .会计论坛， 2004( 1 h 2 马美珍 .WTO对我国会计发展的影响及对策 . 3 雷成娟 .会计与环境问题研究 .科学之友， 2005(7). 4 孙德风 .会计环境对会计影响的探讨 .经济问题探索 . 当代经理人 CONTEMPORARY MANAGER 2006- 2