论经济环境对会计的影响11_何芳玲.docx

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1、第 26卷第丨 0期 湖南科技学院学报 Vo丨 .26NO.10 2005 年 10 月 Journal of Hunan University of Science and Engineering Oct.2005 论经济环境对会计的影响 何芳玲 (湖南科技学院经济贸易与管理系，湖南永州 425006) 摘要：会计是一定坏境下的会计，会计与环境有着密切的关系 .会计坏境包括经济、政治 .法律 .社会文化、教育等 诸多因素，而经济环境是影响会计的一个最复杂 .最重要的坏境因素 .本文主要从会计横式以及会计糢式的具体内容方面来 阐述经济环境对会计的影响 . 关键词：会计坏境；经济坏境；会计糢式

2、中图分类号： F23 文献标识码 ： A 文章编号： 1673-2219 (2005) 10-0丨 78-02 会计环境是会计所赖以生存和发展的环境，是会计所处特 定发展阶段的客观条件。通常将影响会计的环境因素称之为社 会经济环境。社会经济环塊主要包括政治、经济、法律、文化 教育等几个方面。但在所有的能够影响会计的环境因索中，经 济环境是影响会计的一个最复杂、最甫要的环境因索，它主要 包括经济体制、经济发展水平、证券市场的发达程度、企业组 织形式和资金筹措手段、 8际间的经济交往程度等因索。经济 环境不伹直接对会计产生着重要的有时甚至决定性的影响，而 a还通过它对政治、法律、文化教育等其他环境

3、因索的影响来 间接地对会计 产生影响。从纵向的角度来看，会计的产生和发 展无不与经济环境相关，从单式记账方法体系的确立到复式记 联的应运而生，从 18世纪成本会计的产生到 20世纪管理会计 的发展以及现行新兴的绿色会计等等，都可以春出会计的发展 紧紧伴随着经济环境的变迁，经济环境的变迁往往乂引起会计 的变单。会计在经济环境中孕胄成长，随经济环境的变化而变 化。 总之，从会计的产生和发展的历史都可以看出，会计的仟 何一次变笮，都与经济坏境变化的结果穴关。本文主要从会计 模式及其具体内容方面来阐述经济环境对会计的影响。 一经济环境对会计模式的 影响 会计模式是会计实践的反映，是按照会计实践的一定特

4、征 对会汁所作的描述。植根于各种社会经济坏境的会计实践是丰 富多彩的，丰富多彩的会汁实践形成各式各样的会计模式。 从生成方式肴，任何一种会计模式的产生都不是凭空而起 的，都是另一种会计模式变換的结果。会计模式的变换一般有 两种形式，一种是从无组织到有组织；另一种 fi始至终都是有 组织的过程。前者是在泾济环境发生巨大变化，会计模式老化 以后，功能减弱，弊端甩 ,会计活动陷入紊乱时，新的会计 模式取而代之。如原苏联、东欧国家当前会计模式的生成，后 者则是对原 有会计梭式彳 f组织的调整，往往发生在会计梭式同 收稿日期 ： 2005 07_10 作者简介：何芳玲 U978 )， 湖南永州人，湖南科

5、技学院经济贸易与 管理系助教。 178 经济环境部分不相适应的悄况，如我 M当前会计樓式的转变。 从变换方向看，无论何种变换，均受到各种社会经济坏境 因岽的影响。从历史 t肴，各种社会经济变换方向的影响也有 两种情况。 -种是会计模式的变换主要受到本国经济环境的引 导而生成新的会计模式，如英 M和美国的会计，法 H和德 S的 会计，荷兰的会计，这些国家的会计主要是在本 S政治，经济 文化中发展起来的并为本国服务的，具有一定的超然性，其经 济坏境内部的矛盾运动具有独立性，受他国经济环境的影响不 大。另一种是会计模式的变换受到因输入外来经济环境时带来 的本国经济环境的变化的引导而生成新的会计模式，

6、因时这种 新的会计模式则类似F输入国的会计模式。如英国的会计梭式 随着对被殖民地的政治、经济、文化等的侵略而影响着其被殖 民国。如南非，抟尼亚、马来西亚等。当然随着本国经济坏境 与输入国经济环境的背离，从而也可能导致会计模式与输入国 会计模式的分道扬键。如日本的会计，第二次世界大战后深受 美国的影 响，但又不完全是美国式的会 H。日本的商法最初 M 借鉴德闻商法而建立起来的，现在日本既以商法为准础，又考 虑税法的要求，还制定会计准则。 从会计梭式的划分来看，目前会汁模式就是以世界各 N纶 济体制作为划分标志的。其主要划分为六大会计模式：政府 导型市场经济会计模式、有汁划的资本主义市场经济会讣模

7、式、 社会市场经济会汁模式、竞争性市场经济会 it模式、转轨行 $ 场经济会计模式、社会主义市场经济模式。 总之，影响会汁模式的诸多因索中，经济因索是关键性 W 隶，又对会汁发展起茗决定性影响。其他各因索均不同程度地 受 经济因素的制约。 二经济环境影响会计模式的具体内容 经济环境不尽对 一 W的会计模式起着关键性的作用， N时 还深刻影响笤会汁携式的具体内容。会计模式的具体内好位括 会计t理体制、会计准则的制定与实施、会汁信总披葙制度、 会计监督体系以及其他与会计管理活动有关的各个方面。那么 壮会经济环境是如何影响会计模式的具体内容的呢？下 ifii将付 其进行阚述。 (11会计管理体制与经

8、济坏境 B前世界丨 :所有的 W家都无一例外地运用一定的方式对会 计活动进行千预、千涉和控制，即各国实际上都存在着会计管 理体制。从世界上六大会计模式来分析会计管理体制与经济环 境的关系，可以得出以下结论： 一国的经济体制决定一国会计管理体制类型。经济体制强 调政府干预，则采取的是集中与立法型会计管理体制；经济体 制不强调政府千預，则采取的是自我管理型会计管理体制。在 一种管理体制下，制定会计规范大多是政府部门，而后一种体 制下，制定会计规范的則主要是民间会计职业团体。 (2) 会计准則与经济环境 会计准則作为会计规范的一种形式，在各国会计中均占有 举足轻重的位置。然而，会计准则 的产生是经济

9、环境变化的结 果，会计准则的存在、发展则需要与既定的经济环境相适应。 为了更深刻地认识会计准则，应当对会计准则与经济环境的相 5：联系进行深入的研究。 随着股份公司的发展，公司所有权与经营权相互分离的倾 向越来越突出，公司的投资者越来越多，投资者的种类也越来 越多样化；真实公允的財务报表成为嚮要，随之也便产生了会 计准则的箝要； 20世纪 20年代和 30年代初期爆发的经济危机 导致了凯恩斯主义，即国家干预主义思潮的出台。促成了会计 准则的出现；会计理论的发展为会计准则的产生和完善提供 f 可能。 由于 各国经济环境的不同，其中的某些会计原則都表现出 不同的特征 -如对资产价值屯估，是否对资产

10、进行重估，归根 结底取决干对历史成本原則、稳健原则的强调程度。在坚持上 述两原则的情况下，一般不允许进行资产评估。再如流动资产 和流动负债的分类、存货的计价、折旧的计提方法、坏帐准备 的提取、股票投资的计价、商誉的确认与推销等等。都因为各 国的经济政策、历史原因而存在着或多或少的差异。还比如资 产负侦表、损益表、财务状况变动表、其他财务状况报表等主 要财务报表的格式都由于各国经济环境的不同而存在较大的差 别。如美国是证券 市场高度发达的 M家，强调会计为股东服务， 所以高度重视财务报表注释。法国证券市场不发达，会计服务 的对象是国家宏观政策，財务报表注释少也在情理之中。 (3) 会计信息披露制

11、度与经济环境 会计信息披箱的实质是在不同会计信息使用者之间 IO会计 信息的一个政策 M题，会计信总披薄制度分为公开制度、核准制 度、混合制度，由于各国的证券 $场发达与否，以及筹集资金的 方式渠道不同，就导致了各种不同的信息披琢模式。会计信息披 薄的范围包括財务报表、财务报表注释、补充信总及其他会计信 息等。日本和法国对会计信总披笼的规定是十分详细和 具体的， 会汁信息披薄的内容很多。这是在两国经济体制下，政府力锺的 表现。相反，美国对会计信息披露的规定则比较笼统，但在事务 中，会计信总披薄的内容很多，证券交易所对信息披露的要求也 十分严格，这体现了美国经济中政府力 M较会计信息披窵的 时间

12、要求和披旗的频率的不同，反映了各国对会汁信息质量特征 的 *视不同，同时也表现了其各国对吸收外资的政策不同，无疑 会计信息披露制度是与证券电场，与市场经济联系在一起的，在 既定的经济环境下，建立和完善本国的会计信息披露制度，不仅 要考虑到本国证券发展的阶段以及投资者的心态，也应考虑到本 国的经济体制等诸多经济因素。 (4) 注册会计师制度与经济坏境 英美等发达资本主义国家注册会计师制度的发达，归功于 其社会经济的发达。然而，从另一方面，我们也可以说，是商 度民主发达的注册会计师制度带来了发达的资本主义经济。显 然，注册会计师制度与社会经济的发展有着天然的联系。 从经济体制来看，如果国家在资源配

13、 3、经济决策中的作 用愈强，则对注册会计师制度的要求愈小，注册会计师制度就 不苟能得到长足进展；从证券市场来看，证券市场愈发达，需 向社会公众披酋的会 计信息就较多，注册会计师制度已相对完 善、发达；从企业组织形式来看，股份公司的出现，促进了注 册会计师制度的产生。同时也影响着注册会计师的业务范围和 执业的方法及会计师事务所的组织形式。 此外，一国的经济发展水平影响於 -国的注册会计师制度。 在发达国家，由于这些国家的经济通过较长时期的发展，其经 济发展水平在世界上处十领先地位，因而其注册会计师制度也 十分发达。 随笤当今国际间经济领域交流合作的 H益频繁及全球经济 一体化的推进，全球贸易迅

14、速发展，各国经济的相互依赖性大 大增强，国际会计合作程度更为紧密，而经 济对会计的影响将 会越来越大。 参考文献： m瑞得堡 阿潘 .s际会计与跨国公司 (Mi.北京：中国经济出 版社，1988. f2冲国会计会 中国会计学会重点科研课超文集 C.北京：中 S财经出版社， 1998. 【 3李孝林 .中时计史比较研究間 .北京 -科文献出版 社，1997. 4J王德开，白肇鲁，阎金锷 .国际会 iKM).北京：中闰审计出 版社， 2000. 5中国会计学会 .会计研究 J. 2000(7). 16王松年 _国会计前沿 M 上海 :上海财经大学出版社 ,2001. Talk about the

15、environmental impact on accounting of economy HE Fang-ling (Hunan University of Science and Engineering,Yongzhou Hunan 425006,China) Abstract: The accounting is the accounting under certain environment. There are dose relations between the accounting and environment. The accounting environment inclu

16、des a great deal of factors, such as economic, politic, law, social culture and education etc The economic environment is a most complicated and important environmental factor of influencing the accounting. This text tries to come and explain economy environmental impact on accounting from the following several respects of accounting such as the accounting model and the concrete content of the accounting model. Key words： Accounting environment; Economic environment; Accounting model 179