资本市场全球化和会计准则国际化:动向与对策.docx
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1、资本市场全球化和会计准则国际化:动向与对策 随着国际经济一体化趋势的日益加强,资本市场的全球化以及与之息息相关的会计准则国际化,已成为各个国家面对的一个不可回避的现实。IASC改革的背景是什么?改革要点包括哪些?党中央已决定我国在十五期间在更大范围和更深程度上参与国际经济合作与竞争,面对汹涌而来的改革浪潮,我们应采取什么对策?本文旨在就这些问题进行探索。 成立于11013年的国际会计准则委员会(InternationalAccountingStandardsCommittee,以下简称IASC)一直致力于会计准则的国际协调工作。目前,IASC正进行深刻的改革。改革的终极目标是在世界范围内,所有
2、大公司根据单一的高质量的全球会计准则编报财务报告;近期目标是在世界范围内筹资的跨国公司接受并运用国际会计准则(InternationalAccountingStandards,以下简称IASC)。这场改革已得到主要国家和国际机构的支持。 我国近年来在提升会计水平,使其逐步与国际接轨方面,已作了不懈的努力。推动这一努力的最主要因素,是证券市场的发展。下面围绕证券市场,总结一下我国在这方面取得的成果,存在的问题,最后提出一些进一步推动我国会计国际化的对策。 (一)已作的努力 1、会计准则和制度。在中国证券市场创立时,上市公司采用的仍是计划经济体制下形成的传统会计制度。以此为基础编制的会计报表因可比
3、性差、透明度不高而不能适应证券市场的需要。为适应迅速兴起的证券市场的需要,财政部与国家体改委于11012年颁布了股份制试点企业会计制度。以后,又为了适应证券市场发展,包括境外上市的需要,颁布了一系列会计准则和制度,如图表7、8. 在我国会计准则和制度的形成过程中,有关部门在兼顾本国国情和国际惯例方面作了一定的努力,因而,形成的准则和制度与仅适应计划经济需要的传统会计制度相比,已有很大的进展,主要包括: 在会计目的方面,已从几乎只管政府需要转为兼顾政府和投资者的需要; 在会计信息的透明度方面,从绝对保密转为逐步公开; 在会计信息质量方面,从强调合法性转为兼顾合法性、有用性及可靠性; 在会计选择方
4、面,从只有政府宏观选择转为政府宏观选择与企业微观选择并重; 在会计与税务的关系方面,从会计制度服从于税务法规转为会计制度与税务法规适当分离。 2、信息披露规范。众所周知,证券监管机关的一项基本职责就是要确保上市公司对外披露的财务信息及其他信息的质量。中国证监会清醒地认识到,加强上市公司的监管,强化信息披露制度,是稳定和发展证券市场的关键。因此,证监会一直把强化上市公司的信息披露制度作为证券市场规范化发展的最重要的制度之一。在公司法、证券法、股票发行与交易暂行规定等法律法规的基础上,制定颁布了一系列和国际通行的信息披露规范基本接轨的信息披露规范,如图表9. 应当强调的是,会计准则和制度与信息披露
5、规范之间存在明显的互动关系。一方面,为了保护投资者的权益,促进证券市场的健康发展,根据公开、公平、公正原则,中国证监会对上市公司信息披露,尤其是财务信息披露提出了较严格、详尽的要求;上市公司也比较好地执行了这些披露准则;对执行中暴露出来的问题,证监会又及时地作出了适当的处理。所有这些都为建立、健全会计准则和制度创造了需求环境,提供了活生生的素材。另一方面,会计准则和制度的建立健全又为不断完善信息披露规范,提高信息披露水平创造了良好的制度条件。 3、注册会计师行业的监管。我国注册会计师制度是80年代初恢复的,但会计职业界的大发展则是上海和深圳两个交易所成立以后的事。在发展的同时,财政部和中国证监
6、会也加强了对注册会计师行业的监管。 (1)职业规范体系的建立。11013年全国人大通过注册会计师法后,为了规范注册会计师的执业行为,促进注册会计师行业的健康发展,财政部便开始主要是参考国际会计师联合会的国际审计准则等,制定颁布了一系列职业规范,包括独立审计准则、职业道德准则、质量控制准则和职业后续教育准则四个组成部分。其中,独立审计准则体系又由独立审计基本准则、独立审计具体准则与实务公告、执业规范指南等三个层次组成。 应予肯定的是,职业规范的建立健全确实推动了注册会计师及其事务所执业质量的提高,也推动了上市公司信息披露质量的提高。一个明显的证据是,在第一批独立审计准则颁布实施以前,所有上市公司
7、年度财务报告中仅有约2被注册会计师出具非标准无保留意见审计报告。第一批独立审计准则颁布后,这一指标每年都在10左右,19101年和11019年年报更达18(详见图表10)。也可以肯定的是,这些非标准无保留意见审计报告已成为广大投资者及监管部门透视上市公司“真实”财务状况和经营成果的最主要的信息来源。 (2)证券从业资格的授予。在国际资本市场上,上市公司的审计意见80以上是由五大会计师事务所承担的,北美这一比例更高达90以上。我国会计师事务所的特征是数量多、规模小、执业质量参差不齐。针对这一现实,我国目前对注册会计师及其事务所从事证券期货业务实行特别许可证制度。这种制度对为证券市场提供服务的注册
8、会计师及其事务所规定了比一般注册会计师及其事务所更高的条件,在现有约6,000家会计师事务所中仅有78家取得这一许可证,在近60,000名执业注册会计师中仅有约1,500名取得这一许可证,这一定程度上保证了为证券市场服务的注册会计师及其事务所的基本品质,为上市公司信息披露的质量提供了基本保障。 更为重要的是,这种特殊的许可证制度实际成为一种行之有效的约束机制。在我国现阶段,由于缺乏自愿需求高质量、高独立性审计服务的制度环境,事务所没有保持独立性的内在经济动机。“证券从业许可证”制度一定程度上能有效促使注册会计师遵循独立审计准则和职业道德,因为严重违反独立审计准则和职业道德的行为将导致被暂停证券
9、从业资格、甚至永久被取消证券从业资格。如果受到这样的处罚,那么对于事务所和注册会计师而言,几乎就意味着执业生涯从此不体面地结束。因此,每一位注册会计师、每一家事务所都不会对此漠不关心。事实上,“琼民源”一案中的中华会计师事务所、“红光实业”一案中的蜀都会计师事务所、“东方锅炉”案的四川会计师事务所,几乎均是因一家客户而被暂停数月乃至数年证券从业资格,进而使事务所的前途遭受到毁灭性的打击。除了这三大案件以外,11016年至今,中国证监会还对另外数家会计师事务所作出了暂停执行证券业务、警告、没收非法所得、罚款、通报批评等处罚。上述处罚对有证券从业资格的注册会计师及其事务所产生了强烈的震撼作用,如履
10、薄冰,如临深渊的感觉,风险意识在他们中间逐步加深。在缺乏自愿需求高独立性审计服务的制度环境,加之证券投资者针对上市公司以及其主审事务所的法律诉讼压力并不大的情况下,这种由监管部门实施的惩罚机制对促使注册会计师独立客观公正执业,对提高上市公司信息披露的质量确实起了至关重要的作用。 (3)会计师事务所的脱钩改制。中国证监会进行的各种检查和案件调查表明,上市公司信息披露不真实不可靠,注册会计师负有不可推卸的责任。为确保会计师独立公正执业,规范证券市场,迫切需要排除使注册会计师难以独立公正执业的主要障碍,即会计师事务所组织体制不合理问题。因此,中国证监会和财政部在19101年底明文要求执行证券期货相关
11、业务的会计师事务所必须在19101年底前与其“挂靠”单位彻底脱钩,然后按国际通行的会计师事务所组织方式,改为合伙制或有限责任制,独立执业并承担法律责任。脱钩改制以后,注册会计师独立、客观和公正执业的水平进一步提高。上市公司19101年和11019年年报都有约18被注册会计师说“不”与此有着紧密关系。 (4)对外开放注册会计师服务市场。80年代初,我国开始实行对外开放政策,为向国外的外商投资企业提供审计等服务,我国允许外国会计师事务所通过在国内设立办事处等形式在中国执业。但其后十来年,外国事务所在中国的业务发展非常缓慢。90年代初,我国证券市场开始走上快车道后,外国会计师事务所,特别是国际五大会
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