旅游文化产品财务内部控制探讨.docx

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1、旅游文化产品财务内部控制探讨 摘要：旅游文化产品于依存于旅游业，其面临着网点多定价不可控，多种销售模式盘点核对复杂、供应链与财务收款存在时间差，可能存在较大的资金占用风险。为此笔者通过对内控理论的研读，结合自身的工作经历通过提出了整合供应链管理、现金控制、薪酬绩效控制和定价管理四位一体的供应链财务相关的内部控制方案以供参考。 关键词：旅游文化产品；内部控制；方案 一、内部控制的概述 内部控制的相关理论是现代企业管理的重要组成部分，其通过在公司治理中对重要的流程制度进行设计，以此为媒介为公司合法合规性、对外披露信息的可靠性、经营效率和效果的真实性、以及战略目标的实现提供不开或缺的保障。通过内部控

2、制的合理设计及有效运行不仅能够提高财务的稳健性，还能够提高信息质量、降低违规的可能性。因此行政事业单位及国有企业高度重视企业内部控制的建设与实施，由财政部牵头等五部委相继颁布了企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引，在2022年起为初步建立了我国内部控制规范体系提供了理论基础和实践依据，并于2022年将其延伸至公众公司，要求主板上市公司分批强制披露内部控制自我评价报告。近几年，农林畜牧上市公司处于监管的风口浪尖，舆论中大肆宣传“扇贝跑了瘦了”、“猪饿死饿瘦了”等热点题材引起了多方利益相关者的重视。通过监管部门的调查，学者们的分析，不难发现由于控制权和管理权的两权分立大大滋生了企业的各项风险

3、。控制权和经营权两权分离即理论，股东和实际经营管理者之间存在着严重的信息不对称。管理者可以通过自身信息优势为自身谋求不正当的利益，进而损伤股东及其他利益相关者的利益，进而直接影响公司的价值。信息不对称理论认为管理者和股东之间的信息不对称时，将会导致实际经营管理者的道德风险和逆向选择等各项问题。相关研究表明当内部控制的有效性较低时，管理层会倾向于选择损害公司利益以实现个人利益最大化。因此不难发现内部控制有效性的高低，将会直接对公司的治理水平、舞弊风险、公司价值产生直接而深远的影响。为此COSO通过调查指出，内部控制的终极目标是保障公司的价值，直接目标是保障经营效果的实现，通过优化与完善公司内部控

4、制体系，有效的控制公司风险以及道德风险，进而促进公司价值的提升。于此同时我国监管层面也逐渐对内部控制在公司治理的中的重要性开始重视起来了。证监会在IPO中将“内部控制制度健全且被有效执行，能够合理保证财务报告的可靠性、生产经营的合法性、营运的效率与效果。”纳入到审查标准中。因此不难看出高质量的内部控制通过提高企业的经营效率和效果，进而提高了公司的利润结构质量。高的利润结构质量需要企业把精力放在自己的主业上，努力提高公司的经营活动收益。比如，通过加大研发投资，提高研发绩效，提高产品的竞争力。其他学者的相关研究也证实了高质量的内控可以显著提高公司的利润结构质量，（董育军、杨梦银、贺琛等，2022）

5、。本文的主要贡献，一是研究内部控制的在旅游文化产品供应链管理中的必要性，二是从内部控制角度出发，对旅游文化产品供应链财务相关的内部控制进行设计。以此丰富实务中对细分领域内部控制的讨论文献。 二、财务相关内部控制 财务相关的内部控制的主要目的是为了保证公司会计资料正确可靠，防止会计差错及营私舞弊现象的发生，便于公司审计工作的开展，加强公司各管理岗位的责任心，维护公司财经纪律。因此从整体来看与财务相关的内部控制是为了保障财务报表披露真实准确。具体而言可以分为以下几个方面：规范财务核算行为，确保财务资料真实、完整；防微杜渐，消除隐患，有效的防止风险并及时发现、纠正错误，不姑息舞弊行为，保护公司财产的

6、安全、完整；合法合规符合外部监管要求；能够合理设置，职责权限能够得到合理划分，确保不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间责权分明，相互制约，相互监督，约束内部涉及会计工作的所有人员。涵盖本公司会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督，反馈等各个环节。遵循成本效益原则，合理控制管理成本，实现边际效益最大化。与财务相关的内部控制主要内容则涉及以下方面：一是现金管理的相关内控，控制现金风险，账实相符，不存在坐支，套支现金的行为；二是银行存款内控，控制银行收支及投融资相关风险，包括但不仅限于不私设小金库，不私户公用、不存在内部程序不合规的抵押担保

7、行为等；三是薪资结算的内控，主要围绕风险集中在提成类薪资的计算，确保按劳分配、适时分配；四是固定资产及存货物资类内控，主要围绕收付存等一系列的流程展开，确保资产的真实性，完整性等；五是收付款管理，主要是销售与收款循环、采购与付款循环的相关内容，该环节内容广，涉及人员多，风险程度高；六是公司内部衔接，主要围绕着以上一到四的内容，在财务部门内部对接、财务部门与人力、业务部门的衔接。 三、旅游文化产品供应链内部控制必要性探讨 旅游业是集行、游、住、吃、购、娱等服务为一体的综合性大产业，发展旅游业的根本目的是为了取得经济效益，旅游业本身就是由旅行社业、以饭店为代表的住宿业和交通客运业等众多的以盈利为目

8、的并进行独立核算的经济组织构成的。同时旅游业也是一个较为敏感而且脆弱的产业，同时也是有一定风险性的产业。很难成为一个国家或地区唯一的经济支柱。所谓旅游文化产品则是依托旅游业而产生的，以旅游景点为背景，进行的文化产品销售活动，常见的旅游业文化产品如：景区纪念品，印有景区logo或者主要标识物的日用一百零一货类商品。其与旅游业是一种依存的关系。脱离了旅游业旅游文化产品就将失去其经济价值。而目前旅游文化产品的销售管理方面总体面临着以下问题，一是网点多，景区专卖店、特许经销店、寄售店等多种形式。网点多势必存在定价不可控风险，以及串货的风险。二是多种销售模式，包括了进货直销、销售返点、寄售代销等模式，势

9、必造成盘点核对的复杂性，存在较大的操作风险。三是多种收款模式，基于网点众多现在收款上很难统一，存在较多现金、个人微信支付宝收款的情况，再加之盘点核对存在一定的难度，供应链与财务收款可能存在时间差，可能存在较大的资金占用风险。为了避免旅游文化产品在日常管理中存在的各类问题，对于游文化产品供应链内部控制的建设和完善是势在必行的。 四、旅游文化产品供应链财务相关内部控制方案 目前国内横店影视城属于规模较大的旅游业综合体，笔者结合自身的工作经验，基于工作经验与教训对旅游文化产品供应链财务相关内部控制方案进行探讨。目前在实务中普遍将内控应用于一个完整的独立法人主体，而鲜有将其应用于某一细分领域或者跨法人

10、主体中。主要是因为较难形成共同作用力从而使得以至于原内控趋于无效。但是笔者认为尽管如此仍不能放弃对其的应用研究，因此笔者从旅游文化产品的供应链出发，进行内控设计已期待于填补此类空缺，并尝试将其小范围的推广的实务中去，已满足其内部控制发展的需要。本文的内部控制的设计思路是以供应链为作业样本，跨多法人主体。笔者认为尽管很难打通多系统，但是可以通过系统和管理环节相互衔接的方式实现控制。（一）内部控制总体方案本文将供应链的内部控制分为4个一级控制节点，14个二级控制节点。（二）具体实施计划根据4.1的控制节点对每个一级控制节点进行衍生主要通过以下内容进行完善内控方案：流程概要：定义；控制目标；管理范围

11、（二级流程定义）；使用部门/使用人；流程适用范围索引。本流程通用部分包括N个控制点要求、N个相关制度文件、N个相关表单。并按以上内容。再根据二级控制节点对控制流程进行设计：二级流程；业务流程概述；业务流程图（如下表示例）。对相关控制节点进行业务流程描述及流程阐述。（三）明确分工职能五、结语内部控制是在业务也行中进行风险控制，跨流程跨领域的流程风险系数更高，应当制度其进行拉通过了，本文将财务相关供应链的内部控制分为了4个一级控制节点，14个二级控制节点。进行了拉通实际。围绕实际的过程提供了设计模板。 第8页 共8页第 8 页 共 8 页第 8 页 共 8 页第 8 页 共 8 页第 8 页 共 8 页第 8 页 共 8 页第 8 页 共 8 页第 8 页 共 8 页第 8 页 共 8 页第 8 页 共 8 页第 8 页 共 8 页