基于管理会计的成本管理体系设计思考-宋雪.pdf

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1、Finance & Accounting财务与会计 2017 2062 更好服务于输配电价改革和财务实时管控的需要。2不断提升战略思维。一是定期举办高级管理人员培训班和论坛。二是加强对外交流，积极参与相关会计学会活动，学习和借鉴兄弟单位的典型经验。（四）激发员工自我提升“热度”1畅通职业通道。一是根据财务人员的胜任特征和能力构建财务岗位网状职业通道，包括管理型通道（拥有相应会计技术且在管理岗位）、技术型通道、管理技术交叉型通道。二是构建双岗位技术网状职业通道。针对管理型通道窄、职位少的现状，国网新疆公司构建了相似工作技术岗位的财务与审计双岗位网状通道，拓展了财务人员的发展空间，增加了人力资源的

2、应变性和稳定性。2完善激励机制。近年来，国网新疆公司相继出台了岗位能效津贴管理办法新进人员薪酬及福利待遇管理办法，实行能效挂钩，发放新进人员安居补助，激发员工参加培训并在一线岗位成才的积极性，有效遏制了财务人员流失的现象，为推动公司加快发展奠定人员基础。（作者单位：国网新疆电力公司）责任编辑 刘黎静财坛快语基于管理会计的成本管理体系设计思考宋雪 制造企业在推进管理会计实践的过程中，可以尝试建立“业财一体化”的成本体系，充分利用企业从采购、生产过程到产成品完工的业务流，考虑事前、事中、事后成本数据的相同口径，利用历史数据、当前数据和一定时期的预测数据测算目标值，由标准成本系统建立目标数据，以细化

3、后的成本单元进行实际发生成本数据的自动采集及归集、分配，实现成本核算、分析和控制。（一）成本体系1.成本体系由业务支撑、标准成本、实际成本和成本信息应用（报价、审价、分析、考核）等构成。第一层是业务支撑层，主要包括技术系统，完成产品结构数据、工艺数据的支持；物资物流系统，完成从采购、下料、加工、装配、完工入库（交付）全过程细化到成本中心的任务流数据支持；其他系统包含人工、制造资源（设备、工装、工具）、协作费用等数据采集。 第二层是核算层，主要包括标准成本和实际成本。其中，标准成本是基于标准价格（目标价、计划价、预计价）的直接成本要素和基于标准费率基础上的标准成本，采取卷积计算方法，全面体现各层

4、级、单一费用的成本要素，可以完成不同目的、不同版本的标准成本计算。实际成本是按照标准成本的一致口径，对应标准成本的核算要素，重点在核算单位（成本中心）、要素明细（单一要素）和关键工作中心（作业成本），可以满足成本分析和控制的要求。同时，尽量在保证成本数据历史趋势和继承性的基础上，满足企业成本核算和对外审计的需要。 第三层是应用层，包含报价、审价及分析、考核等环节。其中，报价、审价是以标准成本数据为主，对应分析基本报价要素数据，参照实际成本数据进行系数调整等处理，完成合理的报价结果数据库，按照各类报价的格式要求，提供查询和报告。分析、考核是在标准成本和实际成本数据库的基础上，进行各种维度（型号、

5、阶段、成本要素、标准与实际）的分析。2.成本体系的关键要点。一是细化工作（成本）中心。企业成本核算基于手段和时限限制，一般采用一级组织（分厂、车间）为单位，很难达到精细化要求。该体系在一级组织下按照成本动因相似性设置细化一级（甚至两级）工作中心，作为任务的承担单元（也是核算和考核的单元）。二是核算口径，该体系设计采用标准和实际、采集和核算、设置和考核分析和控制完全统一的口径，保证了数据的唯一性、可用性、不变性和权威性。三是成本项目细化，该体系设计采用不可再分原则设立成本项目，从测算的角度保证动因简单，在具体采集和核算过程中，可根据采集的实际情况适度组合，保证数据具有针对性和清晰明确。四是成本项

6、目属性，基于最明细的成本项目，可以方便区分可控/不可控、固定/变动等成本属性。五是作业成本，该体系设计通过细化工作中心和具体工序关联，实现了多数分摊类成本项目的接近记录水平的明细动因分配，基本实现了作业成本核算。六是持有成本，该体系设计借用持有成本的理论，对企业内部物流的数据进行合理分析，可以揭示和分析不合理的工序积压和库存积压，优化和改善企业内部存货和生产秩序。（二）标准成本万方数据Finance & Accounting2017 20财务与会计63财坛快语标准成本的核心理念是规划核算单元和费用要素的结构体系，通过事前设定控制目标，事中收集实际发生数据，事后根据各核算单元、费用要素的数量、单

7、价、金额，进行数量差异、价格差异分析，揭示数量、单价因素变化对产品成本的影响，为企业管理者提供决策信息。1.标准成本的计算方法。标准成本采用BOM（物料清单）结构卷积的方法计算，根据上述各项输入数据，从明细级零件开始，区分零件来源类型，外购件按照“数量单价”计算成本金额，自制件依据工序所对应的工作中心，逐一按照作业动因量（工时）和工作中心费率取得各项标准成本。然后，按照BOM结构层级，自下而上逐级计算，最终完成产品标准成本的汇集。标准成本在计算机系统中自动计算，通过设置不同输入参数，可对计算过程中的特性进行控制，能够按照应用场景和目的输出数据。标准成本计算主要依赖下列数据：产品BOM：用于表示

8、产品结构，通常采用父子项关系，以物料编号标识零部件，描述零件名称、来源等特征，指定BOM子项的数量；工艺路线：用于表示零部件的加工路径，采用工序序列表示，并指明工序所对应的工作中心；材料定额：用于表示零部件的材料定额消耗量，材料定额中包含加工过程中的损耗量；工时定额：表示各个工序在工作中心的经历时间，包括加工时间、转移时间和准结时间；工作中心费率：表示单位作业量（工时）的成本金额，一般采用费率测算方法取得，并随着企业资源的变动进行后续修订。2.标准成本的实现要点。标准成本的系统设计要适应整个成本核算和管理体系的需要，既要在标准成本各要素测算时能够快速、准确完成数据采集，又要能够在实际成本核算时

9、符合应用要求。在标准成本系统设计时，要考虑如下关键要点：一是成本中心的设置：成本（工作）中心的设置不能过粗，这会使成本动因过于复杂，失去标准成本的作用；也不能太细，这会造成数据采集困难，增加管理成本。一般中心设置基于以下三个原则：组织相对独立性；成本动因基本相同；成本相关数据可以采集。二是成本动因的确定：要改变多数企业以工时为主的单一动因的现状，基于数据可以采集的原则，可以采用更加符合实际的动因，比如重量、面积、功率等，也可以考虑多动因。三是成本项目的确定：尽量按照明细和动因一致的原则确定，特别是较大的成本项目，一定要区分到最明细。比如水电费，一般由企业动力部门按单位分配，要区分出水费、电费，

10、水费确定到用水单元，电费确认到用电单元。四是成本的更新：由于材料价格、工资调整的变化，设备和制造工艺的更新，原来的标准成本会失去应用的作用和价值，需要及时更新。更新既要考虑时限又要有合适的方法，更新的时限要以一个完整的会计年度或者产品生产周期（超过一个年度时）为最小更新周期，方法上要尽量采用基于模型或数据的驱动型更新。（三）实际成本实际成本是以实际发生成本为基础，按照成本会计要求，以成本中心为单位对成本费用进行归集、分配，最终完成成本对象（产品）总成本、单位成本的核算。实际成本核算能够确定产成品存货单位成本，并能够与标准成本、预算管理系统相结合，实现闭环管理，分析成本差异，评价成本管理水平。1

11、.实际成本的计算方法。实际成本计算过程包括：输入成本数据，包括辅助劳务统计、总账成本费用、材料消耗统计、本期投产及完工（报废）统计、在制品转移统计、本期作业动因量（工时）统计、协作转账统计等。计算成本过程，包括辅助生产归集与分配、基本生产归集与分配、完工成本结转。输出成本结果，输出数据包括完工产品成本表、在产品成本表等，并能够与标准成本对比生成差异报表，以及通过凭证接口生成账务凭证。2成本核算方法创新。标准成本法在制定控制目标、分析处理成本差异方面有显著优势，但按照通行的标准成本做法，如果按标准成本进行实际成本结转，则要求标准成本测算非常准确，多数企业难以做到。笔者认为，可引入作业成本法的部分

12、思路，建立一套基于标准成本的实际成本核算方法，其基本思路是：标准成本、实际成本一体化设计，采用相同的成本数据结构，按照相同口径核算，保证数据的可比性。实际成本提供了多种成本动因，其中可以选择标准成本作为分配依据。由于标准成本是一种经过测算的事前成本，具有一定的综合性，反映了各成本对象对间接成本的合理分配比例，可以作为优先分配方式。通过细化成本（工作）中心，将动因相似、组织稳定、信息可采集的小单元作为成本核算单位，基本实现作业成本级的核算。通过细化后的单元跟踪，将长期处于在制状态的产品、零部件按照持有状态和核算口径进行核算，完成内部持有成本的分析，主要用于考核、控制和企业生产体系的改善。实际成本与标准成本进行对比，分析偏离情况。对于最终完工产品，可以从整个产品、全生产周期角度对比；对于生产过程中的投入，可以从投产任务对应标准成本与实际发生成本角度对比。通过成本差异分析，为下一步合理控制成本提供依据，同时也是企业改善生产经营环境、决定产品策略、营销策略的重要手段。（作者单位：北京理工大学）责任编辑 李斐然万方数据