会计培训,三张财务报表的表间勾稽关系.docx

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1、会计培训,三张财务报表的表间勾稽关系三张财务报表的表间勾稽关系（四篇） 第一篇： “经济更加展，会计越重要”，“会计越重要，报表越困难”。的确，报表困难程度增加了。注册会计师的考试难度也加大了。一方面，多样化且困难化的经济业务须要在报表中得到反映；另一方面，企业的盈余管理手段也在不断翻新。这些因素使得财务报表越来越困难，同时也使得财务报表分析演化为更专业化的工作。计算几个简洁的财务比率已经无法实现财务报表分析的目的，不能满意现实的须要。分析者只有具备较强的财务会计学问才能够精确地理解愈发困难的财务报表，对于那些关注报表细微环节、试图了解企业财务报表中是否存在问题的分析者（如股票交易所的财务分析

2、人员、证券公司的财务分析师、审计人员等）来说更是如此。因此我们认为，分析者应当基于报表勾稽关系进行财务报表分析。 所谓基于报表勾稽关系的财务报表分析是指，分析者以财务报表中各个项目之间的勾稽关系作为主要分析工具，通过考察报表中某项目的金额及相关项目的金额来分析企业的会计政策选择、账务处理思路以及报表数字背后的交易或事项，并从报表及其附注中来证明或证伪自己的假设，进而对企业的财务状况、经营成果和现金流量状况做出推断。这一方法要求分析者熟识不同会计政策和会计处理方式对三张表的影响，能够把握报表项目之间的勾稽关系。在财务报表中，有些勾稽关系是精确的，即各个项目之间可以构成等式。如，资产=负债+全部者

3、权益，收入-费用=利润；（在同一张财务报表中的关系，我们称之为表内关系，相对于表间关系而言，表内关系是简洁的。）再如，资产负债表中“未安排利润”年初数年末数分别与利润安排表（现在已经不编制利润安排表了，只编制利润表）中“年初未安排利润”、“未安排利润”相等。这些勾稽关系是基本的勾稽关系，也是报表编制者推断报表编制是否精确的最基本的衡量标准。不过，对于财务报表分析而言，更为重要的另一种不太精确的勾稽关系，即报表中的某些项目之间存在勾稽关系，在某些假设前提和条件下可以构成等式。如，现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”一般与资产负债表“货币资金”年末数年初数之差相等，前提是企业不存在现金等价物

4、。同理的，现金流量表中的“期初现金及现金等价物余额”、“期末现金及现金等价物余额”就分别等于资产负债表中的“货币资金”的年初余额、期末余额。再如，利润表中的“营业收入”、现金流量表中的“销售商品、供应劳务收到的现金”、资产负债表中的“应收账款”等项目之间存在勾稽关系；（可以简洁估算：营业收入-应收账款=销售商品、供应劳务收到的现金，当然，还要考虑应交税费中的有关税金的变动数）利润表中的“主营业务成本”、现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”、资产负债表中的“应付账款”等项目之间存在的勾稽关系。报表分析者须要驾驭，在何种状况下这些项目之间会构成等式，在何种状况下这些项目之间无法构成等式，

5、在何种状况下这些项目之间的勾稽关系会被破坏。（这种破坏，是可以修复的，可以依据详细经济业务详细分析）分析者应当考察报表中这些相关项目之间的关系，并从报表及报表附注中发觉相关证据，进而形成对分析对象的推断。下面，我们通过一个案例来说明何谓基于报表勾稽关系的财务报表分析。一位股票投资者在阅读上市公司年报中发觉了一个好玩的问题。在某上市公司2004年的年报中，利润表中2004年主营业务收入为6.52亿元，现金流量表中2004年销售商品、供应劳务收到的现金为5.23亿元，收入与现金流相差1亿多元；同时在资产负债表中，公司2004年年末的应收票据、应收账款合计只有近0.14亿元。这使这位分析者产生了怀疑

6、，近一个亿的收入为什么在现金流量表与资产负债表中未能体现出来？原委是该公司的报表存在问题，还是什么缘由？ 这位分析者留意到了三张表之间的勾稽关系。他的基本思路是：对于利润表中所实现的“主营业务收入”，企业要么收到现金，则反映于现金流量表中的“销售商品、供应劳务收到的现金”，要么形成应收款项，反映于资产负债表中的“应收账款”和“应收票据”。但是，正如前面所指出的那样，这种勾稽关系的成立依靠于某些前提条件。导致上述情形出现的常见缘由有以下几类：第一类是企业在确认主营业务收入时，既没有收到现金流，也没有确认应收账款或应收票据。如，企业在确认主营业务收入时冲减了“应付账款”；企业在确认主营业务收入时冲

7、减了以前年度的“预收账款”；企业在补偿贸易方式下确认主营业务收入时冲减了“长期应付款”；企业用以货易货方式进行交易，但不符合非货币性交易的标准（补价高于25）等等。其次类是企业在确认主营业务收入时，同时确认了应收账款或应收票据，但是其后应收账款或应收票据的余额削减时，企业并非全部收到现金（留意报表中“应收账款”项目是应收账款余额扣除坏账打算后的应收账款账面价值）。如，对应收账款计提了坏账打算；企业对应收账款进行债务重组，对方以非现金资产抵偿债务或者以低于债务面值的现金抵偿债务；企业年内发生清产核资，将债务人所欠债务予以核销；企业利用应收账款进行对外投资；企业将应收账款出售，售价低于面值；企业将

8、应收票据贴现，贴现所获金额低于面值；企业赐予客户现金折扣，收到货款时折扣部分计入了财务费用；企业托付代销产品，根据应支付的代销手续费，借记“营业费用”，同时冲减了应收账款等等。第三类是企业合并报表范围发生了改变所致。如，企业在年中将年初纳入合并报表的子公司出售（或降低持股比例至合并要求之下），则在年末编制合并利润表时将子公司出售前的利润表纳入合并范围，但资产负债表没有纳入，故此使得勾稽关系不成立。分析者可以通过阅读报表及相关附注证明或证伪上述三类缘由的存在。假如没有发觉上述缘由及其他特别缘由存在的证据，那么很有可能是该公司的报表存在问题，则分析者须要重点关注该公司的收入确认、应收账款与其他应收

9、款、现金流量的归类等。通过对上述案例的分析，我们可以看到，基于报表勾稽关系的财务报表分析是一种更为注意对报表结构、报表各项目间关系理解的财务分析思路，它更强调从报表来看企业发生的经济业务，它更注意识别企业财务报表是否存在粉饰和错误。由于在我国现阶段，现实中存在着相当一部分的虚假会计信息，报表粉饰行为盛行，所以应当强调基于报表勾稽关系的财务报表分析。 报表真伪最简洁的识别之一：“资产负债表”中的货币资金期末余额减去期初余额,等于“现金流量表”中的现金净流量。 其次篇：财务报表的勾稽关系 关于这个问题，我得说一下，报表是为了了解企业而服务的，做为企业的一个外部关系人，我们应当从哪几个方面来了解企业

10、呢？至少从三个方面，大家留意，我说的是至少，而不是只是。从哪三个方面呢？一个是企业财务状况，二是企业的经营成果，三是企业的现金流量。说白一点，就是，一是要搞清晰我目前有多少钱和欠人家多少钱。二是要搞清晰我这一段时间是赚了是赔了，如是赚了，赚多少，假如是赔了，赔多少。三是要搞清晰这一段时间从我手头上经手了多少实实在在的票子，收了多少票子，支出去了多少票子。我们就要搞清晰这三个方面的问题。为了让我们搞清晰这三个方面的问题，企业给我们打算了三张报表：一张是资产负债表，这是为了让我们搞清晰第一个问题；另一张是利润表或损益表，这是为了让我们搞清晰其次个问题；第三张是现金流量表，这是为了让我们搞清晰第三个

11、问题。因此，我们最常见的就这三张报表。 基本搞明白企业给我们打算了哪几张报表之后，我们来看一看，这三张表是个什么关系。为什么要搞明白这个问题呢，我打个比较简洁的比方，比如，你想让一个人告知你一些事情，你首先要搞明白，他是不是对你撒谎，假如搞明白呢，第一，你要看他说的话，是不是前后冲突，能不能自圆其说，这主要从形式上来考查；其次，你得对他说的话进行深化分析，了解详细事实，再去问一问其他人对这个事情的看法，然后和他说的话做一个对比，看看有什么问题，等等，总之，要从内容上来考查。也就是说，要从两个方面去考查，即从形式上和内容上去考查，才要对这件事情有真正的了解。在这里，我们只是先从形式上来考查，至于

12、如何从内容上来考查会计报表，我们在以后的时间里，和大家来讲。那如何从形式上来考查呢，也就是说，会计是企业经济活动的语言，会计报表是会计人员来做的，如何来考查这些“狡诈”的会计人员是不是说了假话呢，首先要搞清晰，这几张报表之间有什么关系，这些关系是不是正确的反映在这些会计报表上了。这些关系在会计上叫“勾稽关系”，当然，一般状况下，企业放到我们面前的会计报表，这些关系都是正确的，那是企业在私下里核对了许多次才拿出来的，所以，一般没有什么问题，作为一个公司的会计人员，假如这个“勾稽关系”没搞正确，那真正有点太对不起观众了。谈了这些报表的“勾稽关系”，主要有两种，一种是表内的“勾稽关系”，另一种是表间

13、“勾稽关系”。第一种很简洁，就是表内各项目之间的加加减减，看一看加减得对不对，汇总是否有误等；其次种较困难一点，就是，一张报有的某一项或几项，与另一张报表的某一项或几项，有一个确定的关系，可以通过肯定的公式来验证。一、 先让我们来看一看表内的“勾稽关系”吧。 1、先看一看资产负债表，这张报表主要是告知我们，在出报表的那一时刻，这个公司资产负债状况如何，是穷还是富，穷的话，穷到什么地步，富得话，富得是不是流油。所以，这张报表，关键一点是看是什么时候出的，时点对这张报表的影响很大，因为，昨天穷，不肯定今日就穷，今日富，不肯定明天也肯定也会福，三十年河东，四十年河西，没有一个人会在一辈子总是一个状况

14、，对吧。在这张报表时，最重要的一个“勾稽关系”就是资产等于负债加上权益。如何理解呢，就是，我现在拥有的一切，不外乎来源于两个方面，一个是原来就是自己的，另一个就是借来的，自己有的，再加上借来的，当然就是我现在拥有的一切。在会计上，目前我拥有的一切，就叫资产，而借来的钱，就是负债，自己的，就叫权益。这就是资产负债表最重要的内部“勾稽关系”。 2、再看一看利润表或损益表，这张报表主要是告知我们，在一段时间里，这个公司损益状况如何，就是说，在一段时间里，是赚了还是赔了，如是赚了，赚多少，假如是赔了，赔多少。所以，这张报表关键一点，就是看这段时间有多长，一般是一个月，一个季度或一年的时间。在这张表里，

15、最重要的一个“勾稽关系”就是收入减去成本费用，等于利润，这个关系就太简洁，就不用多说明了。 3、我们再看一看现金流量表，这张报表主要是告知我们，在一段时间里，这个公司收进了多少现金，付出去了多少现金，还余下多少现金在银行里。这张报表的关键也是要看这段时间有多长了，这一点同利益表或损益表一样。在这张表里，最重要的一个“勾稽关系”就是流入的现金减去流出的现金，等于余下的现金，这个关系也非常简洁，就不用多说明了。 讲到这里，大家可能觉得，会计报表真是太简洁了，这些关系真是小学生都东西。是的，这是从大的层面上来说，是很简洁的，因为必尽是表内的关系，大多数是一些加加减减，然后汇总，只要明白各个项目内的加

16、减关系，同时计算没有什么问题，一般不会出什么错。但也不要小看这些表内“勾稽关系”，特殊是资产负债表里的那个“勾稽关系”，就是资产等于负债加权益，这个是会计的一个核心原理之一，许多会计平衡的概念，都是从这个等式引申出来的，正可谓，最简洁的逻辑，涵含着最困难的道理。所以说，不要小看看拟简洁而平淡的东西，其实，细细琢磨起来，会得出许多更深层次的道理来。二、 好了，在了解了表内关系之后，我们再来看一看这些表的表间“勾稽关系”吧。 1、我们先来看一看资产负债表同损益表（或利润表）之间的“勾稽关系”。 资产负债表同损益表的表间关系主要是资产负债表中未安排利润的期末数减去期初数，应当等于损益表的未安排利润项

17、，因为，资产负债表是一个时点报表，而损益表是一个时期报表，两个不同时点之间就是一段时期，这两个时点的上未安排利润的差额，应当等于这段时期内未安排利润的增量。那可能有人要问了，为什么单单拿未安排利润来比较呢，不拿其他的来比较呢？ 首先简洁说明一下，什么叫未安排利润。未安排利润就是企业支付成本费用，取得收入，然后交了税金，付完利息后，将余下的利润分给股东之后，最终余下的钱，企业的全部活动产生的经济效果，到最终，都要体现到未安排利润下来，做个最终的了结，而其他的项目之间的关系，主要表现在表内的关系上，而不是通过表间关系现体现的。2、 再来看一看资产负债表同现金流量表之间的“勾稽关系”。资产负债表同现

18、金流量表之间的关系，主要是资产负债表的现金，银行存款及其他货币资金等项目的期末数减去期初数，应当等于现金流量表最终的现金及现金等价物净流量,资产负债表是一个时点报表，现金流量表是一个时期报表，表间关系的原理同上。想进一步说明一下的就是，什么叫现金及现金等价物，这个概念对于现金流量表来说，是特别重要的。现金大家都明白，就是实实在在的票子和放在银行里的银行存款，是广义上的现金，而现金等价物是个什么概念呢？顾名思义，就是可以把这些东西当成现金来看待的，那企业里，哪些东西可以被当作现金来看呢？主要包括短期投资，以及可以立刻变现的长期投资等，那为什么这些东西可以当作现金来看呢？主要是因为他们可以随时的变

19、成现金，可以立刻在交易市场上卖了，换回现金，这个同现金没有太大的差异，除了可以从交易市场上换回现金外，几乎还可以干脆做为支付手段，支付给客户，因此，在现实运作中，可以将这些东西，看成与现金一样的，在会计上，就叫现金等价物。 3、至于损益表与现金流量表之间的关系，要通过许多的运算才可以说明，比较困难。要留意的是，这两张报表，有他们的相同之处，也有他们的不同之处。所谓相同之处就是，他们都是时期报表，就是反映一段时期内的一些活动状况：一个是反映一段时期内的利润状况，一个是反映一段时期内的现金流量状况。所谓不同之处就是，编制的基础不同；在会计上，对经济活动，有两种不同的处理方法，一种叫收付实现制，就是

20、真正收到钱，才叫收入，在会计上才确定收入；真正支付钱时，才叫支出，在会计上才确定为成本费用，而无论这笔钱是不是应当由收付的当时期间负担，这个可能好理解一点，再来一个不好理解的，就是另一种处理方法，叫权责发生制，什么意思呢，与收付实现制正好对着来，就是在会计上确定收入和成本费用时，不是看是不是真正收到或支出的钱，而是看这些收入和支出是不是“应当”由当期负担，不由当期负担的，就不确定，而是等到应当负担的期间再确认。还真是有点让人不好理解，难怪有人说学会计和律师的这帮人，都是“狡猾狡猾的”。 第三篇： 先看一看资产负债表，这张报表主要是告知我们，在出报表的那一时刻，这个公司资产负债状况如何，是穷还是

21、富，穷的话，穷到什么地步，富得话，富得是不是流油。所以，这张报表，关键一点是看是什么时候出的，时点对这张报表的影响很大，因为，昨天穷，不肯定今日就穷，今日富，不肯定明天也肯定也会福，三十年河东，四十年河西，没有一个人会在一辈子总是一个状况，对吧。在这张报表时，最重要的一个“勾稽关系”就是资产等于负债加上权益。如何理解呢，就是，我现在拥有的一切，不外乎来源于两个方面，一个是原来就是自己的，另一个就是借来的，自己有的，再加上借来的，当然就是我现在拥有的一切。在会计上，目前我拥有的一切，就叫资产，而借来的钱，就是负债，自己的，就叫权益。这就是资产负债表最重要的内部“勾稽关系”。 再看一看利润表或损益

22、表，这张报表主要是告知我们，在一段时间里，这个公司损益状况如何，就是说，在一段时间里，是赚了还是赔了，如是赚了，赚多少，假如是赔了，赔多少。所以，这张报表关键一点，就是看这段时间有多长，一般是一个月，一个季度或一年的时间。在这张表里，最重要的一个“勾稽关系”就是收入减去成本费用，等于利润，这个关系就太简洁，就不用多说明了。 我们再看一看现金流量表，这张报表主要是告知我们，在一段时间里，这个公司收进了多少现金，付出去了多少现金，还余下多少现金在银行里。这张报表的关键也是要看这段时间有多长了，这一点同利益表或损益表一样。在这张表里，最重要的一个“勾稽关系”就是流入的现金减去流出的现金，等于余下的现

23、金，这个关系也非常简洁，就不用多说明了。 讲到这里，大家可能觉得，会计报表真是太简洁了，这些关系真是小学生都东西。是的，这是从大的层面上来说，是很简洁的，因为必尽是表内的关系，大多数是一些加加减减，然后汇总，只要明白各个项目内的加减关系，同时计算没有什么问题，一般不会出什么错。但也不要小看这些表内“勾稽关系”，特殊是资产负债表里的那个“勾稽关系”，就是资产等于负债加权益，这个是会计的一个核心原理之一，许多会计平衡的概念，都是从这个等式引申出来的，正可谓，最简洁的逻辑，涵含着最困难的道理。所以说，不要小看看拟简洁而平淡的东西，其实，细细琢磨起来，会得出许多更深层次的道理来。 好了，在了解了表内关

24、系之后，我们再来看一看这些表的表间“勾稽关系”吧。 我们先来看一看资产负债表同损益表（或利润表）之间的“勾稽关系”。 资产负债表同损益表的表间关系主要是资产负债表中未安排利润的期未数减去期初数，应当等于损益表的未安排利润项，因为，资产负债表是一个时点报表，而损益表是一个时期报表，两个不同时点之间就是一段时期，这两个时点的上未安排利润的差额，应当等于这段时期内未安排利润的增量。那可能有人要问了，为什么单单拿未安排利润来比较呢，不拿其他的来比较呢？首先简洁说明一下，什么叫未安排利润，未安排利润就是企业支付成本费用，取得收入，然后交了税金，付完利息后，将余下的利润分给股东之后，最终余下的钱，企业的全

25、部活动产生的经济效果，到最终，都要体现到未安排利润下来，做个最终的了结，而其他的项目之间的关系，主要表现在表内的关系上，而不是通过表间关系现体现的。 再来看一看资产负债表同现金流量表之间的“勾稽关系”。 资产负债表同现金流量表之间的关系，主要是资产负债表的现金，银行存款及其他货币资金等项目的期末数减去期初数，应当等于现金流量表最终的现金及现金等价物净流量。资产负债表是一个时点报表，现金流量表是一个时期报表，表间关系的原理同上。想进一步说明一下的就是，什么叫现金及现金等价物，这个概念对于现金流量表来说，是特别重要的。现金大家都明白，就是实实在在的票子和放在银行里的银行存款，是广义上的现金，而现金

26、等价物是个什么概念呢？顾名思义，就是可以把这些东西当成现金来看待的，那企业里，哪些东西可以被当作现金来看呢？主要包括短期投资，以及可以立刻变现的长期投资等，那为什么这些东西可以当作现金来看呢？主要是因为他们可以随时的变成现金，可以立刻在交易市场上卖了，换回现金，这个同现金没有太大的差异，除了可以从交易市场上换回现金外，几乎还可以干脆做为支付手段，支付给客户，因此，在现实运作中，可以将这些东西，看成与现金一样的，在会计上，就叫现金等价物。 至于损益表与现金流量表之间的关系，要通过许多的运算才可以说明，比较困难，我们可以在以后的时间里，和大家详细的探讨。要留意的是，这两张报表，有他们的相同之处，也

27、有他们的不同之处。所谓相同之处就是，他们都是时期报表，就是反映一段时期内的一些活动状况，一个是反映一段时期内的利润状况，一个是反映一段时期内的现金流量状况；所谓不同之处就是，编制的基础不同，在会计上，对经济活动，有两种不同的处理方法，一种叫收付实现制，就是真正收到钱，才叫收入，在会计上才确定收入，真正支付钱时，才叫支出，在会计上才确定为成本费用，而无论这笔钱是不是应当由收付的当时期间负担，这个可能好理解一点，再来一个不好理解的，就是另一种处理方法，叫权责发生制，什么意思呢，与收付实现制正好对着来，就是在会计上确定收入和成本费用时，不是看是不是真正收到或支出的钱，而是看这些收入和支出是不是“应当

28、”由当期负担，不由当期负担的，就不确定，而是等到应当负担的期间再确认。还真是有点让人不好理解，难怪有人说学会计和律师的这帮人，都是“狡猾狡猾的”，呵呵。好了，以上我们聊了二个方面的问题，一个是企业中有哪些报表，二个是这些报表是个什么关系。那假如手头上有了这些报表，同时也通过上面的方法，确认也这些报表从形式上没有什么问题，也就是说，这些会计人员至少说得象是真的，那我们应当如何来看懂这些报表呢？在第一部分中，我们讲了在一般的企业中，有哪些报表，这些报表主要告知我们什么信息，以及表内及表间是什么关系。 下面我想简洁的讲一下，拿这些报表后，重点看哪些地方，以便得到报表的主要信息。由于要得到企业的一些深

29、层次的信息，必需结合几个报表的各个项目一起来分析，因此，我们先讲一讲各个报表的形式结构，然后再讲一讲用于分析报表的分析方法及几个主要的分析指标比率的含义。 首先我们来看一看这些报表的形式结构，先看一看资产负债表。 正如我们在前一个部分所讲的，资产负债表是一张时点报表，也就是说，在某一个时点上，企业的资产负债状况如何。过了这个时点，企业的资产负债状况就会不一样了，所以，拿到这张表的第一反应，就是要看一看是什么时点的报表，这一点很重要。 从资产负债表的表结构来看，国外的表结构一般是上下结构的，也就是说，将资产负债表分成上下两部分，将资产放在表的上半部分，下半部分依次是负债和权益；而中国的表结构一般

30、是左右结构的，就是将表分成左右两个部分，将资产放在表的左边部分，右边的上半部分放负债，下半部分是权益。但无论是上下结构，还是左右结构，只要是资产负债表，都依据资产等于负债加权益这个公式进行编制的，这个公式全世界一样，没有什么中国特色。同时，在资产负债表里，资产和负债的各自的明细项目，都是按资产或负债的流程性大小依次来排列的，即，流淌性高的放在前面，流淌性差的放在后面。所谓流淌性，就是反映了可以“兑现”或者就要“兑现”的时间长短，假如一项资产，立刻就可以“兑现”，如，短期投资，这项目资产就是流淌资产，就流淌性来说，短期投资的流淌性当然不及银行存款等货币资金，因为银行存款原来就属于现金范畴，也即兑

31、现时间为零，对兑现时间越短，流淌性就越高，反之亦然。同理，假如一项负债，被要求兑现的时间越短，流淌性就越高。流淌性是资产负债表中各明细项目放置位置的一个主要依据。 我们看一看资产负债表的左边，即资产类，可以看到，资产被分为了流淌资产，固定资产及无形资产等小类别，并分别有小计，这些反映了一个公司资产的分布形态，也就是说，公司的资产是以什么形态存在的，是以流淌资产形式存在，还是以固定资产或无形资产形式存在的。资产是以什么形式存在很重要，反映了资金的运用方向。再进一步的看，如中流淌资产中，这些流淌资产分别是以什么形式存在的，是将钱全部放在银行里，还是有多少以存货的形式放在仓库里，有多少以应收帐款的形

32、式存在而还没有收回。将各类资产从总体到明细层层分解来看，以确定这些资产的存在形式。同时可以将几年的同类资产的金额进行比较，看看有什么改变或趋势，结合企业的行业特点，产品特点和企业规模等进行分析，可以找出你想要的信息。详细的分析的方法，我们可以在讲到财务报表的分析方法时，再具体解说。在这里，我想重点强调的是，在流淌资产中，关注比较多的是几个项目，一个是应收帐款项目，另一个是存货项目，第三个是待摊费用项目。应收帐款就是东西卖出去了，我们还没有收到客户的钱，对这个项目的关注主要是出于现金流入风险的考虑，俗话说得好，两鸟在林，不如一鸟在手，到手的钱，才是自己的。因此，对这个项目的关注，一个是从金额的大

33、小来看，金额越大，风险越大，当然，这个要与销售收入相比较才可以说明问题，肯定数大不行真正说明问题，再一个就是，应收帐款金额的大小，同企业的性质也有关系，批发企业一般是以赊销的方式进行销售的，因此，应收帐款项目金额可能就比零售企业的要大，因为，零售企业主要是以现金收款方式进行销售的。其次个是看应收帐款的时间长短，也就是这个钱已有多长时间没有收回了，拖的时间越长，客户不还的可能性就越大。第三个是看是谁欠的钱，看一看这个欠钱的公司还钱的实力有多强，分析一下这个公司的销售实力，产品盈利实力及现金流量等。其次个要关注的就是存货项目，所谓存货，就是放在仓库里的，用做生产的原材料，半成品或产成品，这个项目的

34、多少，反映资金有多少被压在仓库中。我们常说的，削减资金的占用，加速资金的周转，主要的就是说的要削减这个项目的金额。这个项目金额越少，说明，企业在这个环节积压的资金就越少，资金周转就可能越快。但这个金额的大小，也要看是什么样的企业，企业的生产方式或需求应对方式不一样，这个项目有可能会有不同的特点，如，按库存生产的企业，存货就可能比按订单生产的企业要多。第三个要关注的就待摊费用，什么是待摊费用呢，说简洁一点，就是前期支付了应当由以后好几期应当负担的钱，打个比方，今年元月份就将今年12个月的房租钱交算了，元月份交了全部的钱，但元月份不应当负担全年的房租费用，这个道理特别简洁。实际支付了多少钱，不肯定

35、就确认为支付当期的费用，应当将它分摊到以后几期去，这个概念明显就是我们在前面讲过的权益发生制的概念范畴。那为什么要关注这个项目呢，主要是因为，这个项目严峻影响当期的利润，是产生利润额与现金净流量差异的主要缘由，与这个项目相像的还有几个项目，一个是折旧，一个是长期盼摊费用，还有就是一些资产的减值打算，这些都是影响利润，但不产生现金流量的项目，要引起关注。折旧和待摊费用，包括长期和短期，都是前期大量现金流出后，对本期及后期的影响，而一些资产的减值打算，如，长期投资减值打算，则是反映这些资产在市场上的价值改变，减值打算越大，说明这些资产在市场上的价值就有可能贬值越大。 以上重点是对资产中的流淌资产的

36、一些项目进行了简洁的说明，在负债项目中，有几项目也要引起关注，一个是长期借款，一个是应付帐款，再一个就是未付税金。在长期借款项目中，要关注的是，长期借款的金额有多大，二是借款期间有多长，三是向谁借的款，四是借款的利息是多少，这些在报表及报表附注里都会有说明。应付帐款反映有多少钱应当付而还没有付给供应商的，在关注这个项目时，一个是金额大小，二是欠了谁的，三是欠人家多长时间了，这个项目反映的是本企业运用其他企业的资金的多少。再一个要关注的是未付税金，这个是反映企业一共还有多少应当交纳而还没有交的税金，包括全部的税金，如所得税，营业税等。在权益方面，我们也有几个要重点关注的，一个是实收资本或实收股本

37、，这个项目反映的是公司全部者，投资人或股东，他们在公司才开业的时候，投到公司的钱。在关注这个项目时，一个是要搞清晰主要的投资人或股东都有谁，都投了多少钱，占总投资额的比例有多大，为什么要关注这个呢，主要是看一看，谁是老大，谁在公司说了算，因为，出的钱越多，在股东会上说话就越算数。在权益方面，我们另外要关注的二个是资本公积项目和未安排利润项目，所谓资本公积，简洁的说，这些钱确定是股东或投资人的，但没有明确说明，详细哪个股东或投资人应当分多少，可以把它看成是还没有最终安排到股东或投资人自己帐上的公共的钱，共有的钱。为什么会有这处项目，这个项目是如何形成的，说起来就比较困难了，主要是几个方面，一个是

38、股票或资本溢价，说简洁一点，就是在公司成立后，后来加入的股东或投资人，应当要比公司成立时的股东或投资人支付要多出一部分钱，才可以得到与在公司成立时的股东或投资人一样的持股比例，为什么呢？因为人家比你先投入，比你多担当了资金的风险，你的资金没有担当这些风险，假如要得到与以前股东或投资人相同的持股比例，当然要多付出一些钱来，后来的股东或投资人多付的那部分钱，就是股票或资本溢价。资本公积另外一个重要来源就是，公司以外的人捐赠给公司的东西，对方捐赠的是公司，而不是某一个股东或投资人，因此，这些东西是全部股东或投资人公共的，于是做为资本公积。未安排利润就比较简洁了，就是公司从开业到出资产负债表这个时刻，

39、公司一共有多少利润或亏损，关于这个未安排利润项目是如何来的，这个就是利润表或损益表主要要说明的了。 这些天始终在忙于一个项目，始终没有时间将这个内容接着讲下去。今日抽点时间出来接着我们的话题！ 在本话题的其次部分，我们谈过了有关资产负债表的一些内容，在接下来的这部分里，我们谈一谈有关利润表（或叫损益表）的相关内容，同时，我们还将谈到利润安排表，利润安排表是利润表的一个附表，协助说明在利润表里的最终一项，就是税后净利润是如何在企业全部者之间进行安排的，未安排利润是如何得出来的。 利润表主要说明税后利润产生的过程，而利润安排表主要说明税后利润的安排过程及未安排利润的计算过程。 与资产负债表是个时点

40、报表相对应，利润表是一个时期报表，也就是说，在多长一个时期之内，产生了多少的利润或亏损，时期长短不一样，利润或亏损（既损益）是不一样的，所以，拿到这张表的第一反应，就是看一看，这张表说的是哪段时期的利润。 从利润表的结构来看，表的项目分为五个层次，从上到下分别是，主营业务收入，主营业务利润，营业利润，利润总额及净利润。我们可以从两个方一直看这张报表，一个是从上向下看，通过计算主营业务收入到得出净利润这个过程，可以看出这个净利润产生的过程；假如从下向上看，即先看净利润，最终看主营业务收入，可以得出净利润产生的缘由。从分析的角度来说，应当是从下向上看，我个人也习惯从下向上看，首先看最终的结果，是赚

41、了还是亏了，然后再看，是如何赚的，如何亏的。 好的，那我们就从下向上来看这张利润表吧。利润表的最终一项，就是净利润，留意，我在这里强调一下，是净利润，而不是未安排利润，我看到太多的人，把利润表的最终一项当做是未安排利润，记住，不是未安排利润，而是净利润，未安排利润是利润安排表的最终一项，是利润安排表要说明的问题，而利润表只是说明净利润是如何来的，至于净利润如何通过安排过程，最终如何到未安排利润，是利润安排表的事。 好了，我们知道了净利润是多少了，那它是如何来的呢？净利润是个什么概念？就是交了所得税之后，企业最终得到的钱，因此，我们可以向上看，可以看到，利润总额是多少，所谓利润总额，就是企业经过

42、一段时间后，总共得到了多少钱。在得到利润总额后，分为两个部分，一部分是以所得税的形式交给国家，余下的部分就留给企业了，这就是净利润。这里，可能大家还有一个问题，就是所得税是如何计算出来的，要回答这个问题，就要涉及到国家的税法了，总的计算方式是把利润总额去乘以一个比率，这个比率就是我们常说的税率，得出的这个数就是要交的所得税了，说起来简洁，但详细到某一个企业、行业、地区等，就比较困难了，因为，国家为了从总体上调控产业结构和地区平衡，不同的行业，不同的地区，其所得税税率是不一样的，同时，还出台许多相关的实惠措施，这些相关细微环节写在相关的税法或规章制度里，也不是我们一下子可以搞得清晰的，有时候还真

43、的模棱两可，一时半会还真难搞清晰，假如真能一下子搞清晰，那些税务师可能就没饭吃了，那些税务机关的大爷们可能就没有私底下收钱理由了，收入少了一大半，他们也不会干。所以，我们在这里就不再提关于税务方面的细微环节，我们只要知道这么几点，一是一般的国内企业的所得税都是33%，二是经济特区和经济开发区所得税减半，三是假如你是外资企业，还有更多的实惠等着你。 好了，我们再看一看利润总额这个是如何来的，我们刚才也说了，利润总额就是企业经过一段时间后，总共得到了多少钱，大家留意，我在这里只是说经过一段时间得到的钱，而没有说经过一段时间的经营而得到的钱，这有什么区分呢？当然有，企业在一段时间内得到的钱，除了通过

44、经营得到的利润，即营业利润以外，还有营业外利润，什么是营业外利润呢？说简洁一点，就是天上掉下来的大馅饼，俗话说，人无外财不富，马无夜草不肥，就是说的这个营业外收入，当然，假如一个企业主要是靠营业外收入赚钱，那就很有问题了，所以，我们在看上市公司的报表时，不要只看最终公司赚了多少钱，更要看一看，这个钱是不是通过自己的真本领赚来的，还是发的意外之财，目前有许多上市公司都是通过调整利润表的营业外收入，来修饰报表的净利润，假装自己赚到了钱，真是有点自欺欺人。OK，我们知道了利润总额是由两部分组成的，一部分是凭自己的本领硬赚来的钱，即营业利润，另一部分是天上掉下来的大馅饼，即营业外利润。 那我们向上看，

45、进一步来看一看，营业利润是如何来的，我们知道，一个企业的业务可能有许多，一般会有两类，一类是主营业务，另一类是非主营业务，即其他业务。通过主营业务赚到的钱，我们叫做主营业务利润，而通过其他业务赚到的钱，我们叫做其他业务利润，因此，这两类业务的利润相加之后，减去这个期间为这两类业务而耗费的一些公共支出，即我们常说的期间费用，如财务费用，销售费用等，最终可以得到营业利润。我们再向上看，而主营业务利润是如何得到的如何，这个就比较简洁了，就是主营业务收入减去主营业务成本，再减去应当由主营业务负担的税金，就可以得到我们的主营业务利润了，而主营业务收入在哪里，就是我们利润表的第一项，主营业务收入。 以上是

46、我们从下向上看利润表的过程，通过这个过程，我们可以更好的志向净利润产生的缘由。当然，你也可以从上向下看利润表，去关注净利润产生和计算的过程，但无论如何看，请大家记住利润表项目的五个层次，依次是，主营业务收入，主营业务利润，营业利润，利润总额及净利润，并了解它们之间的相互关系。 以上是我们谈的利润表的内容，利润表还有一个附表，就是利润安排表，这张表主要关注的是净利润是如何在企业全部者之间如何安排的，以及未安排利润是如何计算的。 在看利润安排表时，我们要关注的就是利润安排两个方面的问题，一个是方向问题，其次个是依次问题，从总体上来说，利润安排的方向大体有两个方向，一个是留在企业里，做为企业发展基金

47、，另一个是安排给股东；从利润安排的依次来看，是先留一部分资金在企业，然后再将余下的安排给股东，在安排给股东时，依次是先分给优先股股东，再分给一般股股东。问题是，先留多少在企业中呢，关于这个问题，在公司法中都有统一的规定，可以按净利润的肯定比率，提出一部分做为企业发展基金，就是我们常说的公积金和公益金，其实这个所谓公积金或公益金，同我们在前面讲的资本公积性质是一回事，都是全部股东全部，而不明确详细哪个股东多少份额，只是种类不同而已。提出一部分公积金或公益金的目的是发企业后期和长期发展做的打算，要干企业，就要图一个长期的发展，而不是咱们大家捞了一把后把钱分了散伙。通过这些安排之后，余下的部分，就是

48、未安排利润，这部分利润，可以留待以后年度汇同以后年度赚的钱，接着参加分 在前三部分中，我们分别讲了财务的一些基本概念、资产负债表、利润表及利润安排表等，在这一部分中，我们准备对现金流量表进行简要的介绍，关于财务报表的分析方法，由于涉及内容也比较多，我想后期会特地开一篇来做详细的介绍，因此，在这里，我们将短暂不涉及这部分内容。 下面，我们来看一看现金流量表是个什么回事。 所谓现金流量，简洁的说，就是在一段时期内，现金的流入，流出及结余的多少，现金流量表的目的也就是反应企业在一段时期内，流入、流出企业的资金有多少、分别是从哪里流来的，又因为什么缘由流出了企业，这段时期内，究竟是流入企业的多，还是流出企业的多，用流入的减去流出的，结余是多少，这个结余，在财务上，我们叫现金净流量。 我们可以将企业看成你家的水池，现金就是流经水池的水，现金流量表的作用，就是在水池的进水口按一个水表，在水池的出水口按一个水表，两个水表分别记录流入水池的水量和流出水池的水量，看一看一