税务会计理论与实务教材.ppt

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1、税务会计理论与实务消费税会计认知消费税确定纳税人 消费税：对在我国境内我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品（属于应当征收消费税的消费品）的单位和个人单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。 另外：国务院确定的销售（批发或零售）消费税暂行条例规定的某些应税消费品的单位和个人。认知消费税卷烟：进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟、未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟11%加0.005元/支酒精在1度以上的各种酒类饮料包括：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒舞台、喜剧演员用的上庄油、卸妆油、油彩不在征税范围对出国人员免税商店销售的金银首饰也要征税体育上用的发令纸、鞭

2、炮药引线不按本项目征税实务释疑：我公司未一家成品油批发企业，将外购的各种标号汽油与乙醇混掺制成乙醇汽油后对外销售，是否需要缴纳消费税？不包括电动车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车对发动机气缸容量在250ml（不含）以下的小排量摩托车 不征收消费税高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在1000元（含）以上的各类手表游艇指游艇是指长度大于8米小于90米，船体由玻璃钢、钢、铝合金、塑料等多种材料制作，可以在水上移动的水上浮载体。注意：对纳税人兼营不同税率的应税消费品，需分别核算其销售数额和销售数量。未分别核算，或组成成套消费品核算的，从高适用税率征收。由国务院确定，地方无权调整。认知消费税纳税义

3、务环节归类消费税的基本纳税环节 1. 纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售（出厂销售）时； 2. 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，移送时纳税； 3. 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。生产销售环节进口的应税消费品，应缴纳关税、进口消费税和进口增值税，由海关代征，于报关进口时纳税。进口环节金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰;铂金首饰;钻石及钻石饰品；不包括镀金(银)、包金(银)首饰，以及镀金(银)、包金(银)的镶嵌首饰。零售环节自

4、2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价计征的消费税。纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不再同一地区的，由总机构申报纳税。批发环节消费税会计直接对外销售时应纳税款计算从价定率法下应纳税额的计算 应纳税额=应税消费品销售额*比例税率 =含增值税销售额/（1+增值税税率/征收率）*比例税率注意：注意：1、销售额=向购买方收取的全部价款+价外费用；价外费用包括哪些呢？2、应税消费品连同包装物销售的，包装物要不要交消费税呢？3、纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售

5、额发生的当天或当月1日的人民币汇率中间价。需事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。4、纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按照门市部对外销售数额计算征收。价外费用不包括：代垫运输费用承运部门开具购买方、销售方为购买方代垫代为收取的政府性基金或行政事业性收费：由国务院或财政部批准设立的政府性基金、由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部分批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。价外费用（一般含增值税）包括：价外向购买方收取的“手续费、补贴、基金、筹资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收代垫

6、款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费”涉及到包装物的消费税计算 1、应税消费品连同包装物销售的，无论包装物单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中计消费税。 2、不随同销售，收取押金的包装物处理如下张PPT所示。 3、即作价随同出售又另收取押金的，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，其押金均应并入应税消费品的销售额计税。包装物押金交消费税的处理一般包装物酒类包装物不超过12个月超过12个月：计税未到期：不计税到期未退：计税啤酒、黄酒包装物：视同一般包装物其他酒类包装物：不论期限，收到计税押金交税涉及到包装物的消费税计算 1、应税消费品连

7、同包装物销售的，无论包装物单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中计消费税。 2、不随同销售，收取押金的包装物处理如下张PPT所示。 3、即作价随同出售又另收取押金的，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，其押金均应并入应税消费品的销售额计税。课堂实训 119页，情境讨论、实务咨询 119页，情境实例3-1直接对外销售时应纳税款计算从量定额法下应纳税额的计算 应纳税额=应税消费品的数量*定额税率两个问题：1、应税消费品数量如何确定？2、计量单位是怎样的？ 1、销售应税消费品的，为应税消费品的销销售数量售数量；2、自产自销应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量移送使用数量；3、委

8、托加工应税消费品的，为纳税人收回收回的应税消费品数量的应税消费品数量；4、进口应税消费品的，为海关核定的应税应税消费品进口征税数量。消费品进口征税数量。计量单位换算标准如书上120页表3-2所示课堂实训 118页，情境引例直接对外销售时应纳税款计算复合计税法 适用范围：卷烟和白酒（粮食白酒和薯类白酒） 应纳税额=应纳消费品销售额*比例税率+应税消费品消售数量*定额税率 （1）销售数量的确定：生产销售的为实际销售量，进口、委托加工、自产自用的为海关核定的、委托方收回的、移送的数量。 （2）从价定率部分地特殊规定卷烟从价定率计税部分地特殊规定白酒从价定率部分的特殊规定 1、品牌使用费应并入白酒的销

9、售额中缴纳消费税 2、2009年8月1日起，生产企业计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，税务机关核定最低价 3、最低计税价如何确定 （1）根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况，在销售单位对外销售价格50%-70%（规模较大、利润水平较高的为60%-70%）范围内自行核定。 （2）已核定最低价的，实际销售价格高的，用实际价，低的用核定最低价 （3）已核定最低价的，销售价格持续上涨或下降时间达3个月以上，累计上涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒，需重新核定最低价。 4、白酒生产企业办理纳税申报时，应附已核定最低计税价格白酒清单。课堂实训 122页，情境实例3-2直接对外销售时应纳税款

10、计算 对于用外购应税消费品连续生产出来的应税消费品，应按期生产领用数量数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。公式：当期准予扣除外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品的买价（或数量）*外购应税消费品适用比例税率（或定额税率）当期准予扣除外购应税消费品的买价（或数量）=期初库存的外购应税消费品的买价（或数量）+购进的-期末库存的注意：纳税人用外购已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除外购已税珠宝玉石已纳税款。扣除范围包括：扣除范围包括：（1）外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟。（2）外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品。（3）外购或

11、委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。（4）外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火。（5）外购已税摩托车生产的摩托车（5）外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。（6）外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。（7）外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。（8）外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。（9）外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。（）外购已税汽油、柴油为原料生产的汽油、柴油课堂实训：123页 情境实例3-3直接对外销售时应纳税款计算直接销售的会计核算 （1）计提消费税

12、时借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 （2）实际缴纳消费税时借：应交税费应交消费税 贷：银行存款132页，情境实例3-11包装物及包装物押金的会计核算 1、随同产品出售单独计价的借：其他业务成本 贷：应交税费应交消费税 2、随同产品出售不单独计价的与产品销售一并进行处理 3、出租出借包装物逾期未收回而没收的押金借：其他业务成本 贷：应交税费应交消费税131页，情境引例解析自产自用消费品应纳税款计算自产自用消费品的概念 问题：我公司为一家生产成品油的炼油厂，将自产的成品油用于本单位的班车（接送员工上下班时），是否可以免缴消费税。从价定率法下的计算（1）有同类消费品销售价格（同类消费品销售

13、价格（多的用销售数量加权平均多的用销售数量加权平均）应纳税额=同类应税消费品单位销售价格*自产用数量*比例税率（2）没有的应纳税额=组成计税价格*比例税率组成计税价格=（成本成本+利润利润）/（1-比例税率） =成本*（1+成本利润率成本利润率）/（1-比例税率）从量定额法下的计算 应纳税额=自产用数量（移送使用数量）*定额税率复合计税法下的计算（1）有同类消费品销售价格的应纳税额=同类应税消费品单位销售价格*自产用数量*比例税率+自产用数量*定额税率（2）没有的应纳税额=组成计税价格*比例税率+自产用数量*定额税率组成计税价格=（成本+利润+自产用数量*定额税率）/（1-比例税率） =成本*

14、（1+成本利润率）+自产用数量*定额税率/（1-比例税率）课堂实训 125页，情境实例34和情境实例3-5自产自用消费品应纳税款计算 1、纳税人将自产自用的应税消费品用于本企业连续生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面： （1）移送使用时计税 （2）计提时 借：生产成本/制造费用/在建工程/管理费用/销售费用/营业外支出/应付职工薪酬 贷：应交税费应交消费税视同销售应税消费品的核算133页，情境实例3-12 2、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务的方面的应税消费品 借：原材料/管理费用/长期股权投资/营业

15、税金及附加 贷：应交税费应交消费税 （同类消费品的最高销售价格）133页，情境实例3-13委托加工消费品应纳税款计算 已纳税款的扣除委托加工消费品的界定 由委托方提供原料和主要材料；受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工 排除：受托方提供原材料；受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的；受托方以委托方名义购进原料生产的，按照销售自制应税消费品缴纳销项税。委托加工应税消费品缴纳时点 （1）委托加工收回后用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予抵扣 （2）收回后，以不高于受托方计税价格出售（直接出售）的，不再缴纳 （3）收回后，以高于受托方计税价格出售的，按规定申报缴纳，准予扣除已代收代缴的。从价

16、定率法下的计算（1）有同类消费品销售价格（同类消费品销售价格（多的用销售数量加权平均多的用销售数量加权平均）应纳税额=同类应税消费品单位销售价格*委托加工数量*比例税率（2）没有的应纳税额=组成计税价格*比例税率组成计税价格=（材料成本材料成本+加工费加工费）/（1-比例税率）从量定额法下的计算 应纳税额=委托加工数量（收回的）*定额税率复合计税法下的计算（1）有同类消费品销售价格的应纳税额=同类应税消费品单位销售价格*委托加工数量*比例税率+委托加工数量数量*定额税率（2）没有的应纳税额=组成计税价格*比例税率+委托加工数量*定额税率组成计税价格=（材料成本材料成本+加工费加工费+委托加工数

17、量*定额税率）/（1-比例税率）127页，情境实例3-7委托加工收回的消费品已纳税款的扣除 由受托方代收代缴，收回后用于连续生产应税消费品的 所纳税款准予抵扣，扣除范围：如下张PPT所示公式：当期准予扣除委托加工应税消费品已纳税款=当期准予扣除委托加工应税消费品=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的的-期末库存的注意：纳税人用委托加工已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除已税珠宝玉石已纳税款。扣除范围包括：扣除范围包括：（1）委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟。（2）委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品。（3）委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰

18、及珠宝玉石。（4）委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火。（5）委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车（6）委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。（7）委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。（8）委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。（9）委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。（10）委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。（11）委托加工已税汽油、柴油为原料生产的汽油、柴油课堂实训：128页 情境实例3-8、3-9委托加工消费品应纳税款计算 已纳税款的扣除委托加工消费品会计核算 （1）委托加工收回后用于连续生产应税消费品的

19、，所纳税款准予抵扣 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款 （2）收回后，以不高于受托方计税价格出售（直接出售）的，不再缴纳 借：委托加工物资 贷：银行存款 （3）收回后，以高于受托方计税价格出售的，按规定申报缴纳，准予扣除已代收代缴的。 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款135页，情境实例3-15；136页，情境实例3-16进口消费品应纳税款计算从价定率法下的计算应纳税额=组成计税价格*比例税率组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-比例税率）从量定额法下的计算 应纳税额=海关核定的应税消费品进口数量*定额税率复合计税法下的计算应纳税额=组成计税价格*比例税率+海关核定的进口数量*定额税

20、率组成计税价格=（关税完税价格+关税+海关核定的进口数量*定额税率）/（1-比例税率）130页，情境实例3-10、情境实战3-1进口消费品应纳税款计算 缴纳的消费税计入应税消费品的成本中 借：固定资产/原材料/库存商品/在途物资 贷：银行存款 或者 借：固定资产/原材料/库存商品/在途物资 贷：应交税费应交消费税 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款进口消费品会计核算其他会计核算 1、缴纳消费税 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款 2、减免消费税（1）指定特定用途的 借：应交税费应交消费税 贷：实收资本（2）实行先征后退（返）：先正常计税（不予减免），待主管税务机关确认后，再 借：银行存款

21、贷：营业外收入课堂实训 139页，情境实战3-2消费税会计免税 适用范围：生产企业直接出口货委托外贸企业出口140页，情境引例解析退税的计算 1、企业范围：有出口经营权的外贸、工贸公司；特定出口退税企业 2、退税范围：（1）具备出口条件退税：要征税、有材料、报关离境、财务上作出口销售（2）不具备出口条件也退税 3、退税税率/单位税额：适用的；分开核算和申报，否则从低 4、具体计算应退消费税额=出口消费品的工厂销售额（出口数量）*比例税率（定额税率）退（免）税会计核算2、外贸企业从生产企业购入应税消费品自营出口的，按先征后退办法进行核算。（1）生产企业按应缴消费税税额借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税（2）外贸企业申请退税时借：其他应收款应收出口退税款（消费税） 贷：主营业务成本（3）外贸企业实际收到退款时借：银行存款 贷：其他应收款应收出口退税款（消费税）1、 生产企业直接出口或者委托外贸企业出口自产应税消费品，不计税；免税后发生退货或退关的，暂不办理补税，待转为国内销售时，缴纳消费税。消费税会计纳税申报实务 消费税纳税申报表及其本期准予扣除税额计算表 146页，情境实战3-3 146页，职业技能训练